鄭宏偉

摘要：納稅自主權(quán)是美國(guó)政府在對(duì)小微企業(yè)納稅時(shí)所遵從納稅方式的一種選擇。納稅自主權(quán)的實(shí)施，有利地刺激了中小企業(yè)發(fā)展的積極性。從稅收實(shí)質(zhì)上看，納稅自主權(quán)是一種靈活的稅收優(yōu)惠政策，它實(shí)現(xiàn)從低納稅的原則，藏富于民的稅收政策。如把納稅自主權(quán)的選擇引入到現(xiàn)代職業(yè)教學(xué)中，有利于促進(jìn)當(dāng)代大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)積極性，激發(fā)其學(xué)習(xí)的動(dòng)力。

關(guān)鍵詞：納稅自主權(quán)；借鑒作用

一、納稅自主權(quán)的源起

“納稅自主權(quán)”是美國(guó)在1929年～1933年經(jīng)濟(jì)大危機(jī)時(shí)期，羅斯福政府為刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)雜，減少財(cái)政“赤字”，消除經(jīng)濟(jì)周期性波動(dòng)，實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)，盤(pán)活小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，給予小企業(yè)所得稅納稅方式選擇的稅收政策。即小企業(yè)可以選擇有利于自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展的所得稅納稅方式，靈活選擇公司所得稅納稅方式，適用15%～39%的超額累進(jìn)稅率；選擇合伙企業(yè)納稅方式，根據(jù)股東應(yīng)得的份額并入股東的個(gè)人所得之中，按個(gè)人所得稅計(jì)算繳納，適用10%～35%的超額累進(jìn)稅率。其目的是從低納稅，鼓勵(lì)小企業(yè)利用自身的資金流來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。

納稅自主權(quán)實(shí)施后，美國(guó)的小企業(yè)得到了稅收政策的支持，不斷地?cái)U(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，順利消除了財(cái)政“赤字”。在后續(xù)多任政府執(zhí)行該稅收政策，使眾多小微企業(yè)得到充足的資金積累，逐步從小微企業(yè)轉(zhuǎn)變成大的集團(tuán)公司，稅收政策的格局也得到了好的改觀。納稅自主權(quán)優(yōu)惠政策的實(shí)施，成為刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一劑良藥。

2012年，奧巴馬政府針對(duì)小企業(yè)的發(fā)展，連續(xù)簽署了18項(xiàng)減稅方案。對(duì)納稅自主權(quán)的應(yīng)用達(dá)到了極點(diǎn)，給小企業(yè)充足的選擇權(quán)來(lái)激活經(jīng)濟(jì)，達(dá)到讓利小企業(yè)，藏富于民的最終目標(biāo)。

二、納稅自主權(quán)的實(shí)施范圍

美國(guó)的納稅自主權(quán)實(shí)施與應(yīng)用并不是漫無(wú)目的的。早期，主要是針對(duì)新興的小微高新技術(shù)企業(yè)、勞動(dòng)密集附加值高的小企業(yè)及由婦女創(chuàng)立、退伍軍人創(chuàng)立、貧困地區(qū)創(chuàng)立的小微企業(yè)作為對(duì)象，實(shí)施納稅自主權(quán)優(yōu)惠政策，目的是促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展。中期，則側(cè)重技術(shù)密集型的小企業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新型小企業(yè)、容納就業(yè)型小企業(yè)實(shí)行納稅自主權(quán)，目的是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和改善就業(yè)現(xiàn)狀，降低失業(yè)率。后期，則大力發(fā)展科技型小企業(yè)，實(shí)現(xiàn)科技創(chuàng)新，對(duì)于創(chuàng)新能力充足，科技成果多的小企業(yè)除給予納稅自主權(quán)外，還給予其他稅收政策優(yōu)惠，像蘋(píng)果、微軟等公司則是在納稅自主權(quán)的選擇中得到了迅猛的發(fā)展，不斷創(chuàng)新壯大，成為科技創(chuàng)新型企業(yè)領(lǐng)域的拳頭集團(tuán)。2012年以來(lái)，奧巴馬政府則把納稅自主權(quán)的實(shí)施范圍擴(kuò)大到所有的小微企業(yè)，使這種稅收優(yōu)惠政策得到普及，為后經(jīng)濟(jì)時(shí)期的小微企業(yè)復(fù)蘇起到了推波助瀾的作用。

納稅自主權(quán)的選擇是一項(xiàng)持續(xù)性的稅收優(yōu)惠政策，必須通過(guò)立法的形式加以保護(hù)它的實(shí)施，美國(guó)則在《復(fù)興經(jīng)濟(jì)法》、《小企業(yè)法》中得以立法保護(hù)。小微企業(yè)在其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)期內(nèi)，可一直選擇合伙企業(yè)的納稅方式不變，直到企業(yè)選擇公司納稅為止，這種持續(xù)性有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定。

三、納稅自主權(quán)對(duì)我國(guó)小微企業(yè)稅收政策的借鑒作用

我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入后經(jīng)濟(jì)時(shí)期，小微企業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)井噴之勢(shì)，但經(jīng)歷了2008年世界金融危機(jī)后，小微企業(yè)發(fā)展出現(xiàn)了較大的跌宕變化，即變得理性又變得壯大，對(duì)GDP的貢獻(xiàn)進(jìn)到不可忽略的作用。借鑒美國(guó)在促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的眾多政策中，納稅自主權(quán)是一項(xiàng)可選之路，其作用主要有以下三點(diǎn)。

1. 支持技術(shù)創(chuàng)新

借鑒蘋(píng)果、微軟等企業(yè)發(fā)展之路，在小微企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，由于其資金運(yùn)作靈活，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)明確，收益效益相對(duì)明顯的特點(diǎn)。采用相對(duì)靈活的納稅方式是稅收優(yōu)惠政策實(shí)施最直接、最有效的激勵(lì)。特別是對(duì)于當(dāng)前我國(guó)科技創(chuàng)新型小微企業(yè)的發(fā)展更適合此方法。由于科技創(chuàng)新型小微企業(yè)在科技創(chuàng)新階段具有資金流動(dòng)大、投資多，極易發(fā)生資金斷鏈。納稅自主權(quán)的靈活選擇可以直接進(jìn)行稅前資本扣除，減少應(yīng)納稅款間接地轉(zhuǎn)移到小微企業(yè)的投資中，形成資金轉(zhuǎn)移性投資，不但可以保證稅收優(yōu)惠的政策性、持續(xù)性，也保證了稅收優(yōu)惠的間接扶持性。

2. 有利于引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)

借鑒美國(guó)初期納稅自主權(quán)的應(yīng)用，納稅自主權(quán)是從勞動(dòng)密集型向技術(shù)集約型企業(yè)轉(zhuǎn)型的演進(jìn)過(guò)程。這種演進(jìn)的目的是通過(guò)稅收政策的優(yōu)惠引導(dǎo)小微企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，保證產(chǎn)業(yè)間的持續(xù)、協(xié)調(diào)發(fā)展，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)整體素質(zhì)和效益向更高層次演進(jìn)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的結(jié)果則是用最小的資源和能源，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。同時(shí)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)也是加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的必要手段。

3. 對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)施提供政策參考

當(dāng)前，我國(guó)的稅制改革已進(jìn)入結(jié)構(gòu)性減稅的關(guān)鍵期。結(jié)構(gòu)性減稅的目的是實(shí)現(xiàn)稅收公平，調(diào)整稅收政策的持續(xù)性、做到稅負(fù)合理、促進(jìn)企業(yè)投資和居民消費(fèi)，最終實(shí)現(xiàn)藏富于民，富國(guó)富民的中國(guó)夢(mèng)。結(jié)構(gòu)性減稅從2009年增值稅全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅、營(yíng)改增做試點(diǎn)開(kāi)始，逐步顯現(xiàn)出它的優(yōu)惠于企，讓利于民的效果。納稅自主權(quán)的實(shí)施是踐行結(jié)構(gòu)性減稅的一種新舉措，在鼓勵(lì)小微企業(yè)的發(fā)展壯大，創(chuàng)新發(fā)展，轉(zhuǎn)變結(jié)構(gòu)，完善間接減稅制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，優(yōu)化資源配置起到積極促進(jìn)作用。

四、納稅自主權(quán)的應(yīng)用對(duì)職業(yè)教育的影響

納稅自主權(quán)的選擇可有效地降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，但其在稅務(wù)會(huì)計(jì)及其稅法教學(xué)中，則有三個(gè)作用。

1. 從法理上看，適應(yīng)教學(xué)。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法則是從課稅的體系上進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化理論研究，從稅源結(jié)構(gòu)及納稅方法和程序上進(jìn)行稅收規(guī)范，保證稅收的正常征繳及其減免。而納稅自主權(quán)的選擇，則是從鼓勵(lì)自主型企業(yè)發(fā)展的角度上來(lái)研究稅收優(yōu)惠，保證企業(yè)在受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的震蕩下采取的保障經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，適度政府補(bǔ)貼的應(yīng)對(duì)措施。假定把其方法應(yīng)用到教學(xué)中，從推進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的角度和稅收法理上分析，有利于以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)進(jìn)行稅收調(diào)整，既調(diào)整了企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，又同時(shí)保證了國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施。在不違背以稅法為基準(zhǔn)的納稅調(diào)整規(guī)則中，實(shí)行稅法教學(xué)，也促進(jìn)了學(xué)生對(duì)稅法實(shí)務(wù)有更深層次的理解，對(duì)激發(fā)當(dāng)代大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)激情，起到積極和正能量的引導(dǎo)，但其前提是在稅法優(yōu)惠的保障下進(jìn)行。

2. 從實(shí)際稅收操作上，有利于小微企業(yè)的稅負(fù)降低。靈活的稅收策略可有力地推動(dòng)稅制的改革，為結(jié)構(gòu)性減稅提供充足的數(shù)據(jù)支持。特別是會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)運(yùn)用的今天，對(duì)于固定資產(chǎn)納稅新政的實(shí)施，更有助于小微企業(yè)靈活實(shí)現(xiàn)納稅選擇權(quán)，以會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)作為納稅調(diào)整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整教學(xué)，合理地籌劃小微企業(yè)稅負(fù)，解困小微企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。在教學(xué)中，可以從不同的優(yōu)惠政策上實(shí)行合理籌劃稅收的教學(xué)方法，讓學(xué)生明晰稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施是立體式、多角度的，對(duì)激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性有一定的引導(dǎo)作用。

3. 從納稅自主選擇權(quán)的實(shí)施上看，對(duì)稅法教學(xué)有一定的影響。原因是教學(xué)中所采用的納稅從一般性規(guī)律進(jìn)行稅務(wù)處理，沒(méi)有涉及到減、免、抵等稅收優(yōu)惠政策的深入性教學(xué)。假定把此種方法應(yīng)用到教學(xué)中，極易產(chǎn)生對(duì)納稅一般規(guī)律的影響，有助于企業(yè)資格確立中實(shí)行歸避性處理。

總之，納稅自主權(quán)的選擇是一種新稅收優(yōu)惠措施，正確運(yùn)用它，則可對(duì)后經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展起到推動(dòng)。否則，產(chǎn)生偷稅、漏稅等規(guī)避現(xiàn)象，嚴(yán)重時(shí)能制約稅制改革。但是，納稅自主權(quán)的選擇一定要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、企業(yè)素質(zhì)相適配作為保障前提。

參考文獻(xiàn)：

[1]肖太壽.小微企業(yè)財(cái)稅扶持政策研究[M].中國(guó)市場(chǎng)出版社，2014.

[2]劉金玲.經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的稅收政策研究[M].人民出版社，2013.

（作者單位：徐州生物工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院）