李敏

摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國公共財政體系不斷完善，促使我國事業(yè)單位的內(nèi)控體系初具雛形，但是內(nèi)部控制度仍然不夠健全，導致事業(yè)單位的進一步發(fā)展受到阻礙，無法適應(yīng)快速發(fā)展的經(jīng)濟形勢。本文分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中存在的問題，并提出相應(yīng)的完善策略，為事業(yè)單位完善內(nèi)控制度提供相應(yīng)的理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；研究

前言：事業(yè)單位是我國社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中的特殊組成部分，這一組織群體需要制定并實施各項政策，從而實現(xiàn)服務(wù)社會的目的，提供這些服務(wù)的資金來源主要是財政撥款，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度在一定程度上影響了資金走向，決定了服務(wù)所產(chǎn)生社會效益的大小，因此，如何完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度、提高資產(chǎn)利用率，是管理部門需要長期研究的課題。

1.事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中存在的問題

1.1內(nèi)部控制制度不健全。我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度還不夠健全，導致無法有效發(fā)揮自身職能。近幾年，政府對預算管理越來越重視，不斷深化預算管理改革，這種改革促進了預算管理制度的完善，但是同時也造成了規(guī)章之間不協(xié)調(diào)問題的出現(xiàn)，配套法規(guī)沒有及時出臺，對很對行為的約束力度不夠。很多事業(yè)單位的財權(quán)與事權(quán)不分家，執(zhí)行和審批過程也沒有分開管理，導致內(nèi)部責任不明確，出現(xiàn)濫用職權(quán)的現(xiàn)象。

1.2缺乏風險評估體系。事業(yè)單位的風險控制意識薄弱，很多管理人員認為事業(yè)單位主要開展社會管理活動，與生產(chǎn)經(jīng)營活動有很大區(qū)別，因此忽視對風險的預測、分析和評估。一旦發(fā)生風險，事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)自身沒有抵御該風險的能力，造成不可挽回的損失。實際上，事業(yè)單位從事的所有活動大多數(shù)都涉及到經(jīng)濟行為，即使沒有涉及到經(jīng)濟行為，也會受到很多因素的影響，既包括外界環(huán)境因素，也包括內(nèi)部操作流程的因素，因此，風險的識別、評估和預防是非常有必要的[1]。

1.3監(jiān)控考核機制不健全?？己藱C制的不健全導致一些考核監(jiān)督工作流于形式，考核結(jié)果缺乏真實性和可靠性，無法根據(jù)這些結(jié)果改進內(nèi)控制度中存在的問題。有些管理者認為內(nèi)部審計過程就是紀檢監(jiān)督的過程，沒有設(shè)立專門的考核監(jiān)督機構(gòu)，又沒有賦予審計部門考核監(jiān)督的權(quán)利，考核過程中一旦發(fā)現(xiàn)問題不能獨立處理，要經(jīng)過逐級上報，很多問題因此被擱置下來。

1.4內(nèi)控信息系統(tǒng)不完善。目前，事業(yè)單位的信息系統(tǒng)不夠完善，雖然在運行內(nèi)控制度的過程中存在信息交流，但是對信息的收集不夠全面，經(jīng)常忽視外部環(huán)境的變化，信息的溝通也不夠及時，導致一些小問題沒有被及時解決，隨著時間的演變，這些小問題變成了大問題，導致解決問題的成本大大提高，各個部門也沒有及時了解內(nèi)控目標，欠缺溝通，不利于內(nèi)控目標的完成[2]。

2.完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的策略

2.1確定事業(yè)單位內(nèi)控目標。首先，事業(yè)單位要保證自身所有經(jīng)濟活動的合法性，提高公信力，發(fā)揮自身對社會的正面導向作用；其次，事業(yè)單位要不斷提升社會服務(wù)的質(zhì)量，合理配置公共資源，用有限的資源創(chuàng)造無限的社會效益，更好的發(fā)揮自身職能；第三，要保證所有財務(wù)情況的真實準確，為國家的宏觀經(jīng)濟決策提供依據(jù)；第四，要保證資金的使用效率，分配資金的過程中要以預算為中心，合理分配、合理使用，通過提升資金的使用效率來提高事業(yè)單位的管理水平；最后，資源分配和使用時要遵循公正、公平的原則，防止徇私舞弊行為的發(fā)生，營造和諧、公正的內(nèi)部環(huán)境[3]。

2.2完善事業(yè)單位內(nèi)控制度的具體措施

（1）建立健全內(nèi)控制度。事業(yè)單位要建立健全內(nèi)控制度，營造出一種良好的內(nèi)部環(huán)境，用制度來規(guī)范集體和個人的行為。一方面，要建立健全內(nèi)部預算批復制度，將財權(quán)與事權(quán)分家，二者之間有效匹配，促使預算制度有效實施，預算要對事業(yè)單位所有的經(jīng)濟行為進行覆蓋，不允許出現(xiàn)超越預算范圍的特殊行為，所有的經(jīng)濟行為或者是所有社會活動的開展都要以預算為依據(jù)和支撐，保證資金能夠有效流通和利用；另一方面，要建立健全經(jīng)費支出管理制度，將執(zhí)行和審批分開管理，避免濫用職權(quán)事件的發(fā)生，每一項經(jīng)費的支出都要經(jīng)過嚴格的審批程序，提高資產(chǎn)利用率，盡量用最小的支出獲得最大的社會效益。另外，要合理設(shè)計事業(yè)單位內(nèi)部的組織架構(gòu)，加強對人力資源的管理，明確各部門和崗位的職責，發(fā)揮問責制的作用，避免出現(xiàn)問題以后相互推諉[4]。

（2）建設(shè)風險評估體系。建設(shè)風險評估體系，能夠幫助事業(yè)單位識別經(jīng)營管理中存在的風險，并提出應(yīng)對策略，提升抵御風險的能力。事業(yè)單位內(nèi)部要設(shè)立風險管理部門，對風險的來源和發(fā)生該風險的可能進行準確判斷，并分析如果發(fā)生該風險可能會對自身造成哪些損失，對于風險的評估和判斷應(yīng)該包括兩個層面，第一為宏觀層面，包括資源配置方面的風險、資金使用方面的風險以及濫用職權(quán)等問題發(fā)生的風險；第二為微觀層面，涉及到所有經(jīng)濟活動中的業(yè)務(wù)流程，例如一些具體的操作細節(jié)有可能存在哪些風險。風險管理部門要有能力對事業(yè)單位運行管理中存在的所有風險進行判斷，可以通過開展市場調(diào)研或者是風險測試的形式判斷風險來源，并制定相應(yīng)的應(yīng)對策略，一旦風險發(fā)生要有能力應(yīng)對，將損失降到最低。

（3）健全考核機制。事業(yè)單位要健全考核機制，有效監(jiān)督內(nèi)控政策的實施情況，對內(nèi)控的健全性和有效性進行考核和評估，根據(jù)考核和評估的結(jié)果繼續(xù)完善內(nèi)控制度，促進事業(yè)單位內(nèi)部控制的良性運行。從業(yè)務(wù)流程方面來說，考核和監(jiān)控主要針對控制細節(jié)的有效性，具體的監(jiān)督和考核包括兩種形式，一種是持續(xù)性監(jiān)督考核，另一種是獨立監(jiān)督考核。對于單位的日常管理要進行持續(xù)性監(jiān)督考核，要對會議、培訓中收集到的反饋意見進行整理，根據(jù)這些反饋意見制定改進措施。而獨立考核就是高層管理人員定期對內(nèi)控的組成要素進行考核和評估，以此來判斷內(nèi)控制度實施的有效性，要建立獨立的監(jiān)督部門，明確審計部門和監(jiān)督部門的職責，保證考核和監(jiān)管的有效性。內(nèi)部考核監(jiān)督將內(nèi)控制度的完善變成了一個動態(tài)過程，能夠隨時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中的缺陷，并及時做出改進，對于改正已存在問題、預防潛在問題具有重要意義[5]。

（4）完善內(nèi)控信息系統(tǒng)。完善事業(yè)單位的內(nèi)控信息系統(tǒng)，能夠幫助事業(yè)單位及時、準確的收集與內(nèi)控相關(guān)信息，保證這些信息在管理流程中準確傳達，促進管理水平的提升。信息與溝通對完善內(nèi)控制度、發(fā)揮風險評估體系的價值都具有重要作用。首先，管理者要注重信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善，保證內(nèi)部預算信息的獲取、分析和運用；其次，具體業(yè)務(wù)流程的負責人要積極捕獲外界信息，判斷外界環(huán)境的變化會對業(yè)務(wù)流程的管理產(chǎn)生哪些影響；第三，業(yè)務(wù)流程的負責人要將自己收集的外界信息進行整理，形成書面文件，交給相關(guān)工作人員，工作人員根據(jù)這些信息合理調(diào)整工作內(nèi)容；最后，管理人員要將本單位的內(nèi)控目標及時準確的傳遞給所有部門，鼓勵各部門之間積極溝通，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控流程中的問題，經(jīng)過共同探討以后及時改正，促使內(nèi)控目標的完成。

總結(jié)：事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立和完善要通過多個角度開展，建設(shè)風險評估體系、健全考核機制、完善內(nèi)部信息系統(tǒng)，通過多方面來改善事業(yè)單位的運行狀況，通過內(nèi)控來發(fā)現(xiàn)管理、運行中存在的問題，并及時改進，促使事業(yè)單位履行自身職責，創(chuàng)造社會效益，更好的服務(wù)社會。（作者單位：河北省秦皇島市北戴河區(qū)教育局）

參考文獻：

[1]王鳳姣.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)水平評價研究[D].北京交通大學，2014.

[2]馬一寧.科研事業(yè)單位內(nèi)部控制制度研究[D].吉林大學，2012.

[3]田祥宇，王鵬，唐大鵬.我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究[J].會計研究，2013，10（12）09：29-35+96.

[4]李加兵，趙斌，潘正海.基于財務(wù)風險管理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度研究[J].財會通訊，2012，13（15）05：103-105.

[5]卓妍彬.事業(yè)單位內(nèi)部控制制度優(yōu)化研究——以S單位為例[J].中國集體經(jīng)濟，2014，14（16）05：93-96.