楊兆永

摘要：醫(yī)院會計的內部控制保障了醫(yī)院的正常運行，建設有效的醫(yī)院會計內部控制制度，完善內部管理機制及監(jiān)督機制，只有這樣才能實現(xiàn)醫(yī)院高效率、低能耗的發(fā)展目標。文章主要闡述了醫(yī)院內部跨級控制存在的問題及具體的改善措施。

關鍵詞：醫(yī)院會計；內部控制

強化醫(yī)院會計的內部控制，實現(xiàn)醫(yī)院的科學管理，提升醫(yī)院的風險防控能力，有效的避免發(fā)生不良行為，確保醫(yī)院內部的財務報告以及基本的經濟信息具有可靠性和效果性，這也是醫(yī)院會計內部控制體系的主要目標。

一、醫(yī)院內部會計控制的問題

（一）缺乏嚴格的貨幣資金管理

醫(yī)院的貨幣資金管理屬于醫(yī)院內部控制的重要環(huán)節(jié)，貨幣資金具有較強的流動性，在貨幣資金的使用中很容易出現(xiàn)貪污或者是挪用的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象尤其在醫(yī)院中，醫(yī)院內部的貨幣資金多種多樣，在貨幣的使用中經辦人較多，現(xiàn)金交易需求量較大，交易頻率較大，導致貨幣資金在管理上難度比較大，如果沒有嚴格的內部控制制度，就會出現(xiàn)舞弊行為，為醫(yī)院帶來不必要的財產損失。

（二）固定資產閑置

醫(yī)院在固定資產進行購進時，沒有制定嚴格的計劃和預算，沒有進行充足的論證就盲目的購進一些大型設備，這些盲目購進的設備使用率較低，并長期閑置。同時，部分醫(yī)院甚至都沒有配備專門的人員對固定資產進行核算工作，在固定資產進行購買以及驗收的時候，沒有專門的人員進行必要的質量檢驗，也沒有科學的會計控制制度，這就為醫(yī)院帶來極大的財產損失。

（三）預算控制不合理

部分醫(yī)院進行預算的編制只是依據上一年的預算情況制定，并且需要按照各部門具體的要求進行編制，財務部門相關人員的主觀估算就決定了編制的具體方法。因此，這種預算無法滿足醫(yī)院管理的相關要求也無法反應整個環(huán)境發(fā)生的變化，并不利于醫(yī)院的經營活動。同時，醫(yī)院對預算執(zhí)行缺乏合理的控制，預算經常隨意的調整，預算決策比較片面，最終無法科學有效的實施預算執(zhí)行。

（四）缺乏評級機制及監(jiān)督機制

醫(yī)院內部會計控制制度以及內部進行的監(jiān)督和評價體系都沒有建立完全，沒有一個比較系統(tǒng)、統(tǒng)一的標準或者體系，對醫(yī)院內部實施的各項檢查以及監(jiān)督都仍然只是趨于形式，沒有起到明顯的效果。

（五）會計人員專業(yè)素質較差，制度更新比較滯后

內部控制系統(tǒng)能夠正常的運行需要相關的工作人員來實現(xiàn)，因此，對于醫(yī)院內部會計人員以及相關的執(zhí)行人員的專業(yè)素質直接影響了內部控制系統(tǒng)具體的實施效果。目前，大部分醫(yī)院的會計工作者都沒有相關專業(yè)的證書以及專業(yè)職稱，甚至缺乏基本的會計證，這就導致會計工作人員的專業(yè)素質較低。部分醫(yī)院并沒有定期組織會計人員進行培訓，或者培訓的機會比較少，會計人員的水平一直保持原有狀態(tài)，沒有更好的交流溝通的機會，對于醫(yī)院的會計控制比較松懈，職責操作能力不強，醫(yī)院缺乏精通會計電算化的專業(yè)人員，在具體的工作實踐中，工作人員的主動性較差，缺乏責任感，造成會計信息不準確，甚至出現(xiàn)虛假現(xiàn)象，沒有健全內部控制制度。

（六）信息化下，沒有健全的會計內部控制制度

在信息化的大環(huán)境下，醫(yī)院會計的內部控制系統(tǒng)難度不斷的上升，沒有建立健全的財務一體化的會計系統(tǒng)，對于財務管理系統(tǒng)的相關軟件兼容性比較差，經常出現(xiàn)身份識別以及權限控制的重點問題，極大的增加了泄露基本信息的風險。并且數據差錯經常出現(xiàn)重復性或者是蔓延性，這就很容易造成整個會計內部控制系統(tǒng)數據不準確，信息化的系統(tǒng)很少顧慮到審計工作的相關需求，因而加大了審計的難度。

（七）會計內部相關的審計作用無法實現(xiàn)

醫(yī)院會計的內部控制出現(xiàn)瓶頸的主要原因就是審計作用沒能正常發(fā)揮。會計內部實施的審計工作主要的作用會受到醫(yī)院內部各個部門的影響，審計人員在進行具體的審計工作時，沒有比較規(guī)范的審計管理部門，沒能正常發(fā)揮審計的作用，或者存在內部審計部門但是并沒有具體的工作人員進行審計，這些都會影響審計工作的實施。

二、加強醫(yī)院會計內部控制的相關對策

（一）完善醫(yī)院會計內部控制體系

醫(yī)院想要加強會計內部控制首先需要做到的就是建立會計內部控制制度，對于內部控制制度的制定需要根據醫(yī)院具體的實際情況，做到高效率并且實用性強，保證會計內部控制制度能夠充分的滿足醫(yī)院經營或者是管理的具體需求。內部控制體系首先需要建立審計以及紀檢部門，對醫(yī)院會計的內部控制做好監(jiān)督工作，其次，以財務科為基礎充分發(fā)揮醫(yī)院內部各個部門的職責，健全醫(yī)院會計內部控制體系。同時，醫(yī)院對各個部門都要做好實時監(jiān)控，保證各個部門都能及時發(fā)揮自己的作用。

管理觀念不斷更新，提高醫(yī)院內部人員的專業(yè)素質，保證醫(yī)院領導階層能夠實時更新管理理念，不斷完善內部控制制度。醫(yī)院管理階層人員應該明確醫(yī)改政策的相關要求，改變傳統(tǒng)落后的管理理念，加強醫(yī)院內部的宣傳教育的力度，及時更新知識，對醫(yī)院的工作人員定期組織專業(yè)培訓，重視會計理論的學習和掌握，充分認識會計內部控制的重要作用，制定好醫(yī)院內部互相監(jiān)督的控制措施，及時意識到風險的存在，并共同面對，全面提高醫(yī)院內部的經營效率，使醫(yī)院實現(xiàn)社會效益以及經濟效益。

（二）建立獨立的內部審計部門，加強預算管理

建立一個比較獨立的醫(yī)院內部審計部門，能夠充分的行使審計部門的監(jiān)督權，加強內部控制，完善內部審計制度，發(fā)揮該部門審計監(jiān)督的權利。對預算的編制以及預算的執(zhí)行進行及時的檢查，對于醫(yī)院內部的編制工作要嚴格按照收支統(tǒng)管的基本原則，進行合理合法的收入，并科學有計劃的實施支出，對預算執(zhí)行的具體情況做好實時監(jiān)控定期反饋，對沒有按時完成的預算工作做好分析，及時改進，保證預算執(zhí)行的科學合理性。

（三）完善組織結構框架

明確各個部門的職責劃分，確保每個部門、每個崗位以及每一位員工都能明確自己的職責，并相互制約。保證權利制衡，醫(yī)院內部的所有部門既要明確分工相互獨立又要做到合理的相互制約，對辦事的程序進行有效的精簡，明確每一個部門的工作目標，無論面對任何工作問題，都要嚴格按照規(guī)章制度完成，最終實現(xiàn)工作目標。同時，加強醫(yī)院所有財務人員的職業(yè)素質以及自身的道德修養(yǎng)。在上崗前做好專門的職業(yè)培訓，并定期組織專業(yè)的業(yè)務培訓，對會計工作制定嚴格的規(guī)范制度。

（四）充分發(fā)揮審計工作的作用

加強醫(yī)院會計內部控制系統(tǒng)最重要的環(huán)節(jié)就是發(fā)揮醫(yī)院內部審計工作的作用，醫(yī)院會計內部的審計工作，需要審計的工作人員對大型項目進行合理的審計，并且，通過審計部門對醫(yī)院內部每一個部門具體的經濟活動做出合理有效的審計，并進行科學的分析，最終得出公正、有效的結論，發(fā)揮審計部門的作用，對醫(yī)院做好正確的評價工作，促進各個部門完成自己的職能，最終提高醫(yī)院的經濟效益。

三、結語

總之，醫(yī)院會計內部控制制度是醫(yī)院進行財務管理的有效途徑，能夠完善醫(yī)院的經營管理，提高醫(yī)院內部的管理水平。并且，良好的醫(yī)院財務管理制度能夠有效的加強會計的內部控制。目前大多數醫(yī)院的會計內部控制都還存在大量的問題，但是只要提出合理的改善措施，隨著醫(yī)院內部控制制度的不斷完善，最終實現(xiàn)醫(yī)院的經濟效益以及社會效益的雙贏。

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【作者單位：新疆機場（集團）有限責任公司】