楊兆永

摘要：醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制保障了醫(yī)院的正常運(yùn)行，建設(shè)有效的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部管理機(jī)制及監(jiān)督機(jī)制，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院高效率、低能耗的發(fā)展目標(biāo)。文章主要闡述了醫(yī)院內(nèi)部跨級(jí)控制存在的問題及具體的改善措施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

強(qiáng)化醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的科學(xué)管理，提升醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)防控能力，有效的避免發(fā)生不良行為，確保醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)告以及基本的經(jīng)濟(jì)信息具有可靠性和效果性，這也是醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的主要目標(biāo)。

一、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問題

（一）缺乏嚴(yán)格的貨幣資金管理

醫(yī)院的貨幣資金管理屬于醫(yī)院內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，貨幣資金具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，在貨幣資金的使用中很容易出現(xiàn)貪污或者是挪用的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象尤其在醫(yī)院中，醫(yī)院內(nèi)部的貨幣資金多種多樣，在貨幣的使用中經(jīng)辦人較多，現(xiàn)金交易需求量較大，交易頻率較大，導(dǎo)致貨幣資金在管理上難度比較大，如果沒有嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，就會(huì)出現(xiàn)舞弊行為，為醫(yī)院帶來不必要的財(cái)產(chǎn)損失。

（二）固定資產(chǎn)閑置

醫(yī)院在固定資產(chǎn)進(jìn)行購進(jìn)時(shí)，沒有制定嚴(yán)格的計(jì)劃和預(yù)算，沒有進(jìn)行充足的論證就盲目的購進(jìn)一些大型設(shè)備，這些盲目購進(jìn)的設(shè)備使用率較低，并長期閑置。同時(shí)，部分醫(yī)院甚至都沒有配備專門的人員對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算工作，在固定資產(chǎn)進(jìn)行購買以及驗(yàn)收的時(shí)候，沒有專門的人員進(jìn)行必要的質(zhì)量檢驗(yàn)，也沒有科學(xué)的會(huì)計(jì)控制制度，這就為醫(yī)院帶來極大的財(cái)產(chǎn)損失。

（三）預(yù)算控制不合理

部分醫(yī)院進(jìn)行預(yù)算的編制只是依據(jù)上一年的預(yù)算情況制定，并且需要按照各部門具體的要求進(jìn)行編制，財(cái)務(wù)部門相關(guān)人員的主觀估算就決定了編制的具體方法。因此，這種預(yù)算無法滿足醫(yī)院管理的相關(guān)要求也無法反應(yīng)整個(gè)環(huán)境發(fā)生的變化，并不利于醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)。同時(shí)，醫(yī)院對(duì)預(yù)算執(zhí)行缺乏合理的控制，預(yù)算經(jīng)常隨意的調(diào)整，預(yù)算決策比較片面，最終無法科學(xué)有效的實(shí)施預(yù)算執(zhí)行。

（四）缺乏評(píng)級(jí)機(jī)制及監(jiān)督機(jī)制

醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度以及內(nèi)部進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系都沒有建立完全，沒有一個(gè)比較系統(tǒng)、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或者體系，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施的各項(xiàng)檢查以及監(jiān)督都仍然只是趨于形式，沒有起到明顯的效果。

（五）會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較差，制度更新比較滯后

內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠正常的運(yùn)行需要相關(guān)的工作人員來實(shí)現(xiàn)，因此，對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)人員以及相關(guān)的執(zhí)行人員的專業(yè)素質(zhì)直接影響了內(nèi)部控制系統(tǒng)具體的實(shí)施效果。目前，大部分醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作者都沒有相關(guān)專業(yè)的證書以及專業(yè)職稱，甚至缺乏基本的會(huì)計(jì)證，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)較低。部分醫(yī)院并沒有定期組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，或者培訓(xùn)的機(jī)會(huì)比較少，會(huì)計(jì)人員的水平一直保持原有狀態(tài)，沒有更好的交流溝通的機(jī)會(huì)，對(duì)于醫(yī)院的會(huì)計(jì)控制比較松懈，職責(zé)操作能力不強(qiáng)，醫(yī)院缺乏精通會(huì)計(jì)電算化的專業(yè)人員，在具體的工作實(shí)踐中，工作人員的主動(dòng)性較差，缺乏責(zé)任感，造成會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確，甚至出現(xiàn)虛假現(xiàn)象，沒有健全內(nèi)部控制制度。

（六）信息化下，沒有健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

在信息化的大環(huán)境下，醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)難度不斷的上升，沒有建立健全的財(cái)務(wù)一體化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，對(duì)于財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的相關(guān)軟件兼容性比較差，經(jīng)常出現(xiàn)身份識(shí)別以及權(quán)限控制的重點(diǎn)問題，極大的增加了泄露基本信息的風(fēng)險(xiǎn)。并且數(shù)據(jù)差錯(cuò)經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)性或者是蔓延性，這就很容易造成整個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，信息化的系統(tǒng)很少顧慮到審計(jì)工作的相關(guān)需求，因而加大了審計(jì)的難度。

（七）會(huì)計(jì)內(nèi)部相關(guān)的審計(jì)作用無法實(shí)現(xiàn)

醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制出現(xiàn)瓶頸的主要原因就是審計(jì)作用沒能正常發(fā)揮。會(huì)計(jì)內(nèi)部實(shí)施的審計(jì)工作主要的作用會(huì)受到醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)部門的影響，審計(jì)人員在進(jìn)行具體的審計(jì)工作時(shí)，沒有比較規(guī)范的審計(jì)管理部門，沒能正常發(fā)揮審計(jì)的作用，或者存在內(nèi)部審計(jì)部門但是并沒有具體的工作人員進(jìn)行審計(jì)，這些都會(huì)影響審計(jì)工作的實(shí)施。

二、加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)對(duì)策

（一）完善醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系

醫(yī)院想要加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制首先需要做到的就是建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，對(duì)于內(nèi)部控制制度的制定需要根據(jù)醫(yī)院具體的實(shí)際情況，做到高效率并且實(shí)用性強(qiáng)，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度能夠充分的滿足醫(yī)院經(jīng)營或者是管理的具體需求。內(nèi)部控制體系首先需要建立審計(jì)以及紀(jì)檢部門，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制做好監(jiān)督工作，其次，以財(cái)務(wù)科為基礎(chǔ)充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)部門的職責(zé)，健全醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系。同時(shí)，醫(yī)院對(duì)各個(gè)部門都要做好實(shí)時(shí)監(jiān)控，保證各個(gè)部門都能及時(shí)發(fā)揮自己的作用。

管理觀念不斷更新，提高醫(yī)院內(nèi)部人員的專業(yè)素質(zhì)，保證醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)階層能夠?qū)崟r(shí)更新管理理念，不斷完善內(nèi)部控制制度。醫(yī)院管理階層人員應(yīng)該明確醫(yī)改政策的相關(guān)要求，改變傳統(tǒng)落后的管理理念，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部的宣傳教育的力度，及時(shí)更新知識(shí)，對(duì)醫(yī)院的工作人員定期組織專業(yè)培訓(xùn)，重視會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)和掌握，充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要作用，制定好醫(yī)院內(nèi)部互相監(jiān)督的控制措施，及時(shí)意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在，并共同面對(duì)，全面提高醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)營效率，使醫(yī)院實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益以及經(jīng)濟(jì)效益。

（二）建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，加強(qiáng)預(yù)算管理

建立一個(gè)比較獨(dú)立的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門，能夠充分的行使審計(jì)部門的監(jiān)督權(quán)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善內(nèi)部審計(jì)制度，發(fā)揮該部門審計(jì)監(jiān)督的權(quán)利。對(duì)預(yù)算的編制以及預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行及時(shí)的檢查，對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部的編制工作要嚴(yán)格按照收支統(tǒng)管的基本原則，進(jìn)行合理合法的收入，并科學(xué)有計(jì)劃的實(shí)施支出，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的具體情況做好實(shí)時(shí)監(jiān)控定期反饋，對(duì)沒有按時(shí)完成的預(yù)算工作做好分析，及時(shí)改進(jìn)，保證預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)合理性。

（三）完善組織結(jié)構(gòu)框架

明確各個(gè)部門的職責(zé)劃分，確保每個(gè)部門、每個(gè)崗位以及每一位員工都能明確自己的職責(zé)，并相互制約。保證權(quán)利制衡，醫(yī)院內(nèi)部的所有部門既要明確分工相互獨(dú)立又要做到合理的相互制約，對(duì)辦事的程序進(jìn)行有效的精簡，明確每一個(gè)部門的工作目標(biāo)，無論面對(duì)任何工作問題，都要嚴(yán)格按照規(guī)章制度完成，最終實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)。同時(shí)，加強(qiáng)醫(yī)院所有財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)以及自身的道德修養(yǎng)。在上崗前做好專門的職業(yè)培訓(xùn)，并定期組織專業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)工作制定嚴(yán)格的規(guī)范制度。

（四）充分發(fā)揮審計(jì)工作的作用

加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)最重要的環(huán)節(jié)就是發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的作用，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部的審計(jì)工作，需要審計(jì)的工作人員對(duì)大型項(xiàng)目進(jìn)行合理的審計(jì)，并且，通過審計(jì)部門對(duì)醫(yī)院內(nèi)部每一個(gè)部門具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出合理有效的審計(jì)，并進(jìn)行科學(xué)的分析，最終得出公正、有效的結(jié)論，發(fā)揮審計(jì)部門的作用，對(duì)醫(yī)院做好正確的評(píng)價(jià)工作，促進(jìn)各個(gè)部門完成自己的職能，最終提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

三、結(jié)語

總之，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的有效途徑，能夠完善醫(yī)院的經(jīng)營管理，提高醫(yī)院內(nèi)部的管理水平。并且，良好的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度能夠有效的加強(qiáng)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制。目前大多數(shù)醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制都還存在大量的問題，但是只要提出合理的改善措施，隨著醫(yī)院內(nèi)部控制制度的不斷完善，最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益的雙贏。

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【作者單位：新疆機(jī)場(chǎng)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司】