張棣

摘要：電力企業(yè)的內(nèi)部審計部門一直以來扮演著經(jīng)濟(jì)顧問和執(zhí)法者的角色，體現(xiàn)了內(nèi)部審計服務(wù)與監(jiān)督的職能。文章以電力企業(yè)為例，介紹了有效發(fā)揮審計的監(jiān)督職能和逐步強(qiáng)化審計的服務(wù)職能的方法，提出了適時調(diào)整監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系、為電力企業(yè)提供增值服務(wù)的未來發(fā)展方向，力求對電力企業(yè)的內(nèi)部審計發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵字：電力企業(yè)；審計；監(jiān)督；服務(wù)；職能

一、引言

內(nèi)部審計是依法對被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)督的行為，根據(jù)我國的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計應(yīng)該突出監(jiān)督和評價兩大職能，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計的服務(wù)職能逐漸體現(xiàn)，國際上強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的職能分為保證、咨詢和評價。對于電力企業(yè)來說，根據(jù)電力企業(yè)的特點(diǎn)，要更好地發(fā)揮“現(xiàn)代化、服務(wù)型、經(jīng)營型、一體化”的方針，就要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務(wù)職能，正確認(rèn)識和處理二者的關(guān)系，為電力企業(yè)提供更加有針對性的建議。

二、有效發(fā)揮審計的監(jiān)督職能

（一）進(jìn)一步強(qiáng)化審計監(jiān)督職能

隨著經(jīng)濟(jì)和社會生產(chǎn)力的發(fā)展，我國的審計事業(yè)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域存在的弊端開始有所顯現(xiàn)，特別是伴隨著改革開放的深入，亟待加強(qiáng)審計監(jiān)督，審計的產(chǎn)生、建立與發(fā)展是在一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，并且是以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為目的。我國法律規(guī)定，縣級以上的各級人民政府都要在國家主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，設(shè)立審計機(jī)關(guān)，并且不受任何其他行政機(jī)關(guān)團(tuán)體的干涉，按照法律行使監(jiān)督權(quán)。因此，審計機(jī)關(guān)的基本職責(zé)就是對經(jīng)濟(jì)活動實施審計監(jiān)督，這也是法律賦予審計機(jī)關(guān)的權(quán)利。

在企業(yè)管理中內(nèi)部審計起到了非常關(guān)鍵的作用，例如，幾年前美國世界通訊公司在財務(wù)報表中造假，內(nèi)部審計人員舞弊，引起了軒然大波。所以，內(nèi)部審計對電力企業(yè)的重要程度可見一斑，是其獨(dú)立檢查會計賬目、財務(wù)收支的真實合法性以及監(jiān)督財政的行為，能夠保障電力企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動、決策和監(jiān)督過程。因此，為了加強(qiáng)和改進(jìn)電力企業(yè)的審計監(jiān)督職能，要做到以下幾點(diǎn)。

第一，審計監(jiān)督是一個獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，與管理部門沒有直接聯(lián)系。主要是因為內(nèi)部審計部門不直接管理企業(yè)資產(chǎn)，所以地位超脫，能夠?qū)]有直接利害關(guān)系的管理和決策部門執(zhí)行公證的檢測和監(jiān)督問題。第二，審計監(jiān)督其他部門的工作，尤其是由內(nèi)部管理部門兼任的監(jiān)督，例如，財務(wù)管理、工程管理、物資管理、安全管理等都具有一定的局限性，因其有自身利益的瓜葛。第三，審計監(jiān)督不僅能夠監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，也能夠評估企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)資源的利用和開發(fā)以及管理方面的工作效率，即評審企業(yè)內(nèi)部的各專業(yè)監(jiān)督部門的內(nèi)部控制活動。

（二）堅持為企業(yè)發(fā)展服務(wù)的宗旨，實施審計監(jiān)督

電力企業(yè)和國有控股企業(yè)都要進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)人員任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計工作，審計監(jiān)督的目的就是服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，使之更加長遠(yuǎn)地發(fā)展，對領(lǐng)導(dǎo)人的審計能夠客觀公正地對領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)行為和相關(guān)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督，既可以促使領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)真履行自己的責(zé)任，做好本職工作，也能夠避免選拔任用干部的失察和失誤，針對管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出相關(guān)的建議，促進(jìn)企業(yè)的風(fēng)氣好轉(zhuǎn)及工作效率的提高，提升企業(yè)效益。

（三）審計監(jiān)督可以促進(jìn)企業(yè)深化改革

審計監(jiān)督的目的是服務(wù)，黨的十六屆三種全會提出了建立健全的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，要完善國有資產(chǎn)管理體制。內(nèi)部審計工作就是相應(yīng)國有企業(yè)深化改革的號召，要自覺圍繞黨和政府的經(jīng)濟(jì)工作中心。對于電力企業(yè)的審計而言，要促進(jìn)企業(yè)深化改革，繼續(xù)摸清家底、監(jiān)督企業(yè)財務(wù)收支的真實性、合法性，促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營，對電力企業(yè)的審計監(jiān)督，還可以建立國有資本經(jīng)營預(yù)算制度的建立，督促企業(yè)實現(xiàn)國有資本保值增值，建立經(jīng)營業(yè)績考核體系，防治國有資產(chǎn)流失。

三、逐步強(qiáng)化審計的服務(wù)職能

國家規(guī)定內(nèi)部審計是在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，對企業(yè)財政、經(jīng)濟(jì)活動、財務(wù)收支的真實合法性進(jìn)行檢測監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)管理效率的提升及實現(xiàn)企業(yè)價值。按照電力企業(yè)的特點(diǎn)，其內(nèi)部審計開展的目的是提高經(jīng)濟(jì)效益及加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，也就是說，其內(nèi)部審計的服務(wù)對象是內(nèi)向的，最終是對內(nèi)服務(wù)于企業(yè)的管理者的。

第一，為了保證會計信息的真實性，要及時進(jìn)行審計檢測，有助于管理層做出有利于企業(yè)發(fā)展的決策，同時也要及時揭示企業(yè)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的弊端，找出根源、及時采取措施。第二，為了避免浪費(fèi)，要減少企業(yè)不必要的經(jīng)濟(jì)損失，保障資產(chǎn)的安全。第三，在業(yè)務(wù)活動中，要保證企業(yè)的財務(wù)流程遵守國家的相關(guān)法紀(jì)，且不要脫離本企業(yè)既定的政策和目標(biāo)。第四，根據(jù)審查結(jié)果分析出改進(jìn)意見，使企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理，甚至進(jìn)一步挖掘出內(nèi)在潛力。

（一）服務(wù)職能體現(xiàn)于電力企業(yè)各管理層次

目前，我國電力企業(yè)已經(jīng)建立了基本的現(xiàn)代企業(yè)制度，能夠隨著體制改革逐步深化，并且適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的形式也開始多樣化，但其實質(zhì)都是通過審計監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題所在，尤其是基層的生產(chǎn)經(jīng)營方面的問題，最終提高企業(yè)的管理水平。因此，決策層、管理執(zhí)行層、管理水平、基層生產(chǎn)經(jīng)營、經(jīng)濟(jì)效益都是審計的服務(wù)職能。

（二）深入宣傳企業(yè)內(nèi)部審計的服務(wù)職能

我國一直以來對內(nèi)部審計的職能規(guī)定為：以本企業(yè)和下屬單位為審計地點(diǎn)，以財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益為審計對象，行使獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督權(quán)。所以，大多數(shù)管理者和員工的思想意識中都認(rèn)為內(nèi)部審計就是差錯糾弊，這是錯誤的觀念，要想改變這種觀念，就要大力宣傳內(nèi)部審計的服務(wù)職能，主要從以下幾個方面著手。

第一，要意識到內(nèi)部審計是企業(yè)的一面鏡子，能夠為企業(yè)創(chuàng)造價值，通過宣傳教育，使管理者和員工充分了解和認(rèn)可內(nèi)部審計的增值服務(wù)職能，內(nèi)部審計能夠隨企業(yè)實際狀況的變化而變化，內(nèi)部審計人員要充分發(fā)揮服務(wù)職能。第二，要使領(lǐng)導(dǎo)者和員工認(rèn)識到內(nèi)部審計的最終目的是幫助企業(yè)更好的發(fā)展，是為企業(yè)服務(wù)的。

（三）充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的服務(wù)職能

1. 充分發(fā)揮內(nèi)部審計的參謀助手作用

對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要有針對性的進(jìn)行處理，個別問題個別對待，共性問題就要從總體制度上找原因，對于典型性問題就要在一定范圍內(nèi)給予警示和通報，及時反映給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，要善于分析和總結(jié)，提出有建設(shè)性的意見。在進(jìn)行審計報告的編寫時，要提供有價值的信息，盡量使用正面性質(zhì)的措辭，不能單純的披露問題，要進(jìn)行分析并提出對策，更不能帶有個人情緒和偏好，要公正公平，但是也要時刻謹(jǐn)記服務(wù)不等于遷就，要按照規(guī)矩做事，否則審計的監(jiān)督和服務(wù)職能就失去意義。

2. 提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

無論任何行業(yè)，其主要的工作人員都要具有較高的綜合素質(zhì)，內(nèi)部審計人員也不例外，要具有較高的業(yè)務(wù)知識和技能，在工作中充分發(fā)揮分析判斷和邏輯思維能力，揭示問題的本質(zhì)，提出科學(xué)合理的建議，解決實際問題，才能真正的為企業(yè)服務(wù)，提高內(nèi)部審計的服務(wù)質(zhì)量。

四、適時調(diào)整監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，為電力企業(yè)提供增值服務(wù)

現(xiàn)階段，內(nèi)部審計已經(jīng)經(jīng)歷了由“監(jiān)督主導(dǎo)型”到“服務(wù)主導(dǎo)型”的定位蛻變，內(nèi)部審計師企業(yè)內(nèi)部非常關(guān)鍵性的組成部分，按照目前的職能和機(jī)制定位，內(nèi)部審計能夠幫助領(lǐng)導(dǎo)駕馭全局性的工作，它不僅僅是一個經(jīng)濟(jì)顧問和執(zhí)法者，也是管理體系中不能或缺的監(jiān)督形式，努力實現(xiàn)從監(jiān)督為主向兼顧分析評價為主，體現(xiàn)出事前、事中和事后的全程管理監(jiān)督。因此，要做到以下幾各方面。

1. 為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理提供增值服務(wù)。為了使內(nèi)部審計的發(fā)展更加順應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，就要主動加強(qiáng)管理，以服務(wù)為目的，在嚴(yán)格內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的前提下，通過監(jiān)督的方式，利益國家法律制度的條件，展開法制服務(wù)活動。在工作中，要深入調(diào)查企業(yè)的各個方面，與被審計單位一起發(fā)現(xiàn)并分析、解決問題，同時把可能出現(xiàn)的問題扼殺在搖籃中。

2. 以服務(wù)的心態(tài)加強(qiáng)工作協(xié)調(diào)。服務(wù)職能作為內(nèi)部審計的主要職能之一，能夠發(fā)揮作用的充分條件就是工作人員要樹立現(xiàn)代審計理念，加強(qiáng)自身綜合素質(zhì)的建設(shè)，采取參與性的審計策略。因此，工作人員要與被審計單位各部門充分交流溝通，共同研究和探討，充分合作，一起分析改進(jìn)的必要性，才能找到真正對企業(yè)有幫助的可行措施。

3. 樹立正確觀念，把內(nèi)部審計當(dāng)作企業(yè)管理的一部分。內(nèi)部審計不僅是企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，而且是對被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營狀況的一次“健康體檢”。內(nèi)部審計部門在行使監(jiān)督權(quán)力時，雖然要按照國家法律依法辦事，但是最終的目的還是為了企業(yè)的利益而服務(wù)，是以保護(hù)被審計單位為出發(fā)點(diǎn)的。因此，在工作中，內(nèi)部審計的工作人員要盡可能的提出最有價值的信息和建議，真正做到幫助被審計單位。

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（作者單位：國網(wǎng)浙江富陽供電公司）