張棣

摘要：電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門一直以來(lái)扮演著經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)和執(zhí)法者的角色，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)與監(jiān)督的職能。文章以電力企業(yè)為例，介紹了有效發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能和逐步強(qiáng)化審計(jì)的服務(wù)職能的方法，提出了適時(shí)調(diào)整監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系、為電力企業(yè)提供增值服務(wù)的未來(lái)發(fā)展方向，力求對(duì)電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵字：電力企業(yè)；審計(jì)；監(jiān)督；服務(wù)；職能

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是依法對(duì)被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督的行為，根據(jù)我國(guó)的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該突出監(jiān)督和評(píng)價(jià)兩大職能，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能逐漸體現(xiàn)，國(guó)際上強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的職能分為保證、咨詢和評(píng)價(jià)。對(duì)于電力企業(yè)來(lái)說(shuō)，根據(jù)電力企業(yè)的特點(diǎn)，要更好地發(fā)揮“現(xiàn)代化、服務(wù)型、經(jīng)營(yíng)型、一體化”的方針，就要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)職能，正確認(rèn)識(shí)和處理二者的關(guān)系，為電力企業(yè)提供更加有針對(duì)性的建議。

二、有效發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能

（一）進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能

隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，我國(guó)的審計(jì)事業(yè)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域存在的弊端開(kāi)始有所顯現(xiàn)，特別是伴隨著改革開(kāi)放的深入，亟待加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)的產(chǎn)生、建立與發(fā)展是在一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，并且是以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為目的。我國(guó)法律規(guī)定，縣級(jí)以上的各級(jí)人民政府都要在國(guó)家主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，并且不受任何其他行政機(jī)關(guān)團(tuán)體的干涉，按照法律行使監(jiān)督權(quán)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)就是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，這也是法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)利。

在企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)起到了非常關(guān)鍵的作用，例如，幾年前美國(guó)世界通訊公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中造假，內(nèi)部審計(jì)人員舞弊，引起了軒然大波。所以，內(nèi)部審計(jì)對(duì)電力企業(yè)的重要程度可見(jiàn)一斑，是其獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)賬目、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性以及監(jiān)督財(cái)政的行為，能夠保障電力企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、決策和監(jiān)督過(guò)程。因此，為了加強(qiáng)和改進(jìn)電力企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督職能，要做到以下幾點(diǎn)。

第一，審計(jì)監(jiān)督是一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，與管理部門沒(méi)有直接聯(lián)系。主要是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門不直接管理企業(yè)資產(chǎn)，所以地位超脫，能夠?qū)](méi)有直接利害關(guān)系的管理和決策部門執(zhí)行公證的檢測(cè)和監(jiān)督問(wèn)題。第二，審計(jì)監(jiān)督其他部門的工作，尤其是由內(nèi)部管理部門兼任的監(jiān)督，例如，財(cái)務(wù)管理、工程管理、物資管理、安全管理等都具有一定的局限性，因其有自身利益的瓜葛。第三，審計(jì)監(jiān)督不僅能夠監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也能夠評(píng)估企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)資源的利用和開(kāi)發(fā)以及管理方面的工作效率，即評(píng)審企業(yè)內(nèi)部的各專業(yè)監(jiān)督部門的內(nèi)部控制活動(dòng)。

（二）堅(jiān)持為企業(yè)發(fā)展服務(wù)的宗旨，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督

電力企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)都要進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)人員任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計(jì)工作，審計(jì)監(jiān)督的目的就是服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，使之更加長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人的審計(jì)能夠客觀公正地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)行為和相關(guān)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督，既可以促使領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)真履行自己的責(zé)任，做好本職工作，也能夠避免選拔任用干部的失察和失誤，針對(duì)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出相關(guān)的建議，促進(jìn)企業(yè)的風(fēng)氣好轉(zhuǎn)及工作效率的提高，提升企業(yè)效益。

（三）審計(jì)監(jiān)督可以促進(jìn)企業(yè)深化改革

審計(jì)監(jiān)督的目的是服務(wù)，黨的十六屆三種全會(huì)提出了建立健全的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，要完善國(guó)有資產(chǎn)管理體制。內(nèi)部審計(jì)工作就是相應(yīng)國(guó)有企業(yè)深化改革的號(hào)召，要自覺(jué)圍繞黨和政府的經(jīng)濟(jì)工作中心。對(duì)于電力企業(yè)的審計(jì)而言，要促進(jìn)企業(yè)深化改革，繼續(xù)摸清家底、監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)，對(duì)電力企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，還可以建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度的建立，督促企業(yè)實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本保值增值，建立經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核體系，防治國(guó)有資產(chǎn)流失。

三、逐步強(qiáng)化審計(jì)的服務(wù)職能

國(guó)家規(guī)定內(nèi)部審計(jì)是在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)企業(yè)財(cái)政、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性進(jìn)行檢測(cè)監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)管理效率的提升及實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。按照電力企業(yè)的特點(diǎn)，其內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的目的是提高經(jīng)濟(jì)效益及加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，也就是說(shuō)，其內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是內(nèi)向的，最終是對(duì)內(nèi)服務(wù)于企業(yè)的管理者的。

第一，為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，要及時(shí)進(jìn)行審計(jì)檢測(cè)，有助于管理層做出有利于企業(yè)發(fā)展的決策，同時(shí)也要及時(shí)揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的弊端，找出根源、及時(shí)采取措施。第二，為了避免浪費(fèi)，要減少企業(yè)不必要的經(jīng)濟(jì)損失，保障資產(chǎn)的安全。第三，在業(yè)務(wù)活動(dòng)中，要保證企業(yè)的財(cái)務(wù)流程遵守國(guó)家的相關(guān)法紀(jì)，且不要脫離本企業(yè)既定的政策和目標(biāo)。第四，根據(jù)審查結(jié)果分析出改進(jìn)意見(jiàn)，使企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，甚至進(jìn)一步挖掘出內(nèi)在潛力。

（一）服務(wù)職能體現(xiàn)于電力企業(yè)各管理層次

目前，我國(guó)電力企業(yè)已經(jīng)建立了基本的現(xiàn)代企業(yè)制度，能夠隨著體制改革逐步深化，并且適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的形式也開(kāi)始多樣化，但其實(shí)質(zhì)都是通過(guò)審計(jì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，尤其是基層的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的問(wèn)題，最終提高企業(yè)的管理水平。因此，決策層、管理執(zhí)行層、管理水平、基層生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)效益都是審計(jì)的服務(wù)職能。

（二）深入宣傳企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能

我國(guó)一直以來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能規(guī)定為：以本企業(yè)和下屬單位為審計(jì)地點(diǎn)，以財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益為審計(jì)對(duì)象，行使獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督權(quán)。所以，大多數(shù)管理者和員工的思想意識(shí)中都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是差錯(cuò)糾弊，這是錯(cuò)誤的觀念，要想改變這種觀念，就要大力宣傳內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，主要從以下幾個(gè)方面著手。

第一，要意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的一面鏡子，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值，通過(guò)宣傳教育，使管理者和員工充分了解和認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)職能，內(nèi)部審計(jì)能夠隨企業(yè)實(shí)際狀況的變化而變化，內(nèi)部審計(jì)人員要充分發(fā)揮服務(wù)職能。第二，要使領(lǐng)導(dǎo)者和員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的最終目的是幫助企業(yè)更好的發(fā)展，是為企業(yè)服務(wù)的。

（三）充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能

1. 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的參謀助手作用

對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要有針對(duì)性的進(jìn)行處理，個(gè)別問(wèn)題個(gè)別對(duì)待，共性問(wèn)題就要從總體制度上找原因，對(duì)于典型性問(wèn)題就要在一定范圍內(nèi)給予警示和通報(bào)，及時(shí)反映給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，要善于分析和總結(jié)，提出有建設(shè)性的意見(jiàn)。在進(jìn)行審計(jì)報(bào)告的編寫時(shí)，要提供有價(jià)值的信息，盡量使用正面性質(zhì)的措辭，不能單純的披露問(wèn)題，要進(jìn)行分析并提出對(duì)策，更不能帶有個(gè)人情緒和偏好，要公正公平，但是也要時(shí)刻謹(jǐn)記服務(wù)不等于遷就，要按照規(guī)矩做事，否則審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)職能就失去意義。

2. 提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

無(wú)論任何行業(yè)，其主要的工作人員都要具有較高的綜合素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員也不例外，要具有較高的業(yè)務(wù)知識(shí)和技能，在工作中充分發(fā)揮分析判斷和邏輯思維能力，揭示問(wèn)題的本質(zhì)，提出科學(xué)合理的建議，解決實(shí)際問(wèn)題，才能真正的為企業(yè)服務(wù)，提高內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量。

四、適時(shí)調(diào)整監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，為電力企業(yè)提供增值服務(wù)

現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)經(jīng)歷了由“監(jiān)督主導(dǎo)型”到“服務(wù)主導(dǎo)型”的定位蛻變，內(nèi)部審計(jì)師企業(yè)內(nèi)部非常關(guān)鍵性的組成部分，按照目前的職能和機(jī)制定位，內(nèi)部審計(jì)能夠幫助領(lǐng)導(dǎo)駕馭全局性的工作，它不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)和執(zhí)法者，也是管理體系中不能或缺的監(jiān)督形式，努力實(shí)現(xiàn)從監(jiān)督為主向兼顧分析評(píng)價(jià)為主，體現(xiàn)出事前、事中和事后的全程管理監(jiān)督。因此，要做到以下幾各方面。

1. 為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理提供增值服務(wù)。為了使內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展更加順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，就要主動(dòng)加強(qiáng)管理，以服務(wù)為目的，在嚴(yán)格內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的前提下，通過(guò)監(jiān)督的方式，利益國(guó)家法律制度的條件，展開(kāi)法制服務(wù)活動(dòng)。在工作中，要深入調(diào)查企業(yè)的各個(gè)方面，與被審計(jì)單位一起發(fā)現(xiàn)并分析、解決問(wèn)題，同時(shí)把可能出現(xiàn)的問(wèn)題扼殺在搖籃中。

2. 以服務(wù)的心態(tài)加強(qiáng)工作協(xié)調(diào)。服務(wù)職能作為內(nèi)部審計(jì)的主要職能之一，能夠發(fā)揮作用的充分條件就是工作人員要樹立現(xiàn)代審計(jì)理念，加強(qiáng)自身綜合素質(zhì)的建設(shè)，采取參與性的審計(jì)策略。因此，工作人員要與被審計(jì)單位各部門充分交流溝通，共同研究和探討，充分合作，一起分析改進(jìn)的必要性，才能找到真正對(duì)企業(yè)有幫助的可行措施。

3. 樹立正確觀念，把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作企業(yè)管理的一部分。內(nèi)部審計(jì)不僅是企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，而且是對(duì)被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的一次“健康體檢”。內(nèi)部審計(jì)部門在行使監(jiān)督權(quán)力時(shí)，雖然要按照國(guó)家法律依法辦事，但是最終的目的還是為了企業(yè)的利益而服務(wù)，是以保護(hù)被審計(jì)單位為出發(fā)點(diǎn)的。因此，在工作中，內(nèi)部審計(jì)的工作人員要盡可能的提出最有價(jià)值的信息和建議，真正做到幫助被審計(jì)單位。

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（作者單位：國(guó)網(wǎng)浙江富陽(yáng)供電公司）