吳鵬展

摘要：隨著企業(yè)經(jīng)濟活動復雜化、風險加大的時代特點，加大內(nèi)部審計工作重要性。但因各種原因使內(nèi)人員人員審工作發(fā)揮不如意。在健全內(nèi)審機構、提高獨立性、培訓人才、完善制度，發(fā)揮內(nèi)審工作作用。

關鍵詞：內(nèi)部審計；現(xiàn)狀問題；對策

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。審計署令第4號《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》規(guī)定：各單位應當按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，配備內(nèi)部審計人員，設立獨立的內(nèi)部審計機構。內(nèi)部審計內(nèi)容主要包括：檢查經(jīng)濟業(yè)務；評價單位的計劃、預算、決算方案；領導經(jīng)濟責任評議等等，從而進一步提高管理。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及問題.

歐美國家為加強內(nèi)部監(jiān)督管理的需求派生出內(nèi)部審計，而我國內(nèi)部審計開展最初法規(guī)性是依據(jù)1989年審計署發(fā)布了《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，帶明顯的行政色彩與濃厚的計劃經(jīng)濟烙印。隨著改革開放，經(jīng)營活動復雜化，經(jīng)營風險加大的時代特點，內(nèi)部審計也得到顯著地發(fā)展。它在改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益等方面都發(fā)揮了越來越大作為，但不回避內(nèi)部審計在法理、人員素質(zhì)、獨立性、定位等方面還存在一些問題。

（一）法規(guī)制度與實務發(fā)展不相適應。我國雖修訂了《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計協(xié)會相繼制定了《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》《中國內(nèi)部審計準則》《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法》等30多部法規(guī)制度。但這些法規(guī)制度大部分屬于原則性規(guī)定，在實務工作中操作性弱，僅起參考價值。內(nèi)審人員在內(nèi)審業(yè)務與處理違規(guī)事務時，缺乏系統(tǒng)性支撐性法理依據(jù)。造成內(nèi)審工作不規(guī)范性，損失了就有嚴肅性。如銷售循環(huán)審計、采購活動審計、籌資業(yè)務審計、經(jīng)濟責任審計等規(guī)定廣度和深度、可操作性不強。

（二）缺乏獨立性，權威性不足

獨立性是內(nèi)審開展工作前提，只有保持獨立，這樣保證公正、無偏見的判斷。內(nèi)審機構設置好多附屬在財務部門上，開展內(nèi)審工作時，出現(xiàn)財務部領導內(nèi)審人員審查財務數(shù)據(jù)，其獨立性無從談起，發(fā)揮不了自我監(jiān)控作用。領導們可隨意撤并內(nèi)審機構，將內(nèi)審人員精簡并入財務部門。內(nèi)審機構為企業(yè)一個內(nèi)部業(yè)務機構，其工資福利待遇需單位領導決定。如領導不支持內(nèi)審工作，監(jiān)督同級部門已經(jīng)很難，更談不上監(jiān)督高管們，單位領導態(tài)度決定其行使職權，內(nèi)審無法建立其權威性。

（三）內(nèi)審人員素質(zhì)不高，專業(yè)結構不合理

由于內(nèi)審工作易得罪人，又經(jīng)常出差，工作無規(guī)律強度大，其地位與收入普遍比不上同檔其他專業(yè)人員。致使能力強，素質(zhì)高人員一有機會就跳槽其他崗位。留下內(nèi)審人員敷衍了事，問題追查不深入。

而當前我國內(nèi)審工作以隨意抽樣審計、靜態(tài)審計、人工查賬、事后審計等審計方法為主，計算機很少應用到內(nèi)審工作中，事前審計、事中審計很少開展，不利于事前發(fā)現(xiàn)問題從而降低經(jīng)濟損失風險。在歐美等發(fā)達企業(yè)中，計算機輔助審計軟件已經(jīng)成為內(nèi)審工作常用工具，通過建立數(shù)學模型開展風險評估活動，內(nèi)審人員結構早做到審計師、經(jīng)濟師、工程師和律師“四師”配套。而我國內(nèi)審人員專業(yè)以財務專業(yè)為主，人員專業(yè)結構缺少多元化。

（四）內(nèi)部審計定位不準確

目前，我國內(nèi)審人員將內(nèi)審重點放在財務信息合理性合法性、監(jiān)控財產(chǎn)的安全完整性、受托經(jīng)濟責任履行到位性為主，未深入到管理和經(jīng)營領域，對改進工作的建議落實到位不重視。其成因是內(nèi)部審計職能定位不準確：對內(nèi)部審計工作側(cè)重于自我監(jiān)控作用職能，忽視自我促進功能職能，沒有在“一審二幫三促”中總結寶貴工作經(jīng)驗，忽略了內(nèi)部管理進一步完善的需求。加上我國內(nèi)審人員對自身作用認識存在偏差，一直認為內(nèi)部審計是差錯防弊，以評價為主，對審計建議重視不夠。導致外境對內(nèi)部審計所能提供的咨詢、咨詢等服務缺乏理解，造成內(nèi)審資源浪費而職責大打折扣。事實上，在制度制訂、工程項目、重要合同、投資決策、資金使用、財務規(guī)劃甚至信息系統(tǒng)建設等諸多方面非常需要內(nèi)審的支持與服務。

二、完善與發(fā)展內(nèi)部審計的對策

根據(jù)前述內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在問題，有效提高內(nèi)部審計質(zhì)量從以下幾點入手：

（一）提高認識，健全內(nèi)審機構

提高領導和員工對內(nèi)審工作的認識是加強企業(yè)內(nèi)審工作的前提，讓領導從思想上一成“要我審”到“我要審”，企業(yè)各個層次管理層的思想要實現(xiàn)由被動接受審計到主動邀請審計人員參與本部門審計工作的轉(zhuǎn)變，要把內(nèi)部審計工作視為是提高本部門（企業(yè)）經(jīng)濟效益不可缺少的階段。同時提高內(nèi)審機構和人員的地位，對內(nèi)審人員的配置實行專業(yè)化，并對從事內(nèi)審人員在實行嚴格準入制度的同時也要保持其穩(wěn)定性，提高內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計人員的地位，創(chuàng)造讓內(nèi)審人員穩(wěn)定工作的環(huán)境，使內(nèi)審人員安心發(fā)揮作用。

（二）加強獨立性，建立現(xiàn)代化模式

根據(jù)歷史經(jīng)驗與內(nèi)審工作環(huán)境，要讓內(nèi)審發(fā)揮其職能作用的前提要具有獨立性。獨立性關鍵在獨立于被審計業(yè)務部門，設置專門的內(nèi)審機構，使其獨立于其他職能部門，提高內(nèi)審機構的直屬領導層次。建議建立由董事會下屬審計委會領導下組織模式，由于審計委員會以獨立董事占半數(shù)以上，其領導層次少，地位超脫，獨立性強，這種模式是現(xiàn)代化企業(yè)中內(nèi)審模式的最佳選擇。內(nèi)審人員要專職從事審計工作，不可出現(xiàn)內(nèi)部審計人員從事財務工作及其他經(jīng)濟活動，從而確保了內(nèi)審計機構及人員在內(nèi)審活動中，能獨立選擇審計項目，編制審計方案，實施審計計劃，完成審計報告。加強內(nèi)審人員的責任意識、責權結合，以責任強化獨立意識。同時要得到被審計部門認可，樹立其權威性，才能保證內(nèi)部審計工作目標及質(zhì)量。

（三）提高人員的素質(zhì)，確保任務完成

內(nèi)審質(zhì)量很大程度取決于內(nèi)審人員素質(zhì)，對內(nèi)審人員培訓要突破財務方面知識，增加經(jīng)濟分析、市場營銷、內(nèi)控管理、經(jīng)營管理等多元化知識培訓，培養(yǎng)內(nèi)審人員專業(yè)判斷力與敏銳觀察力，提高人員專業(yè)用勝任能力?？蓞⒄兆詴嫀熆荚囍贫龋?nèi)部審計人員資格認定制度，這樣一方面可使更多優(yōu)秀人才加入內(nèi)審隊伍。同時將考試、考核、培訓三者結合一起，有計劃有步驟對內(nèi)審人員專業(yè)知識更新與道德教育?，F(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境復雜，經(jīng)濟活動過程又面臨的風險越來越多，打造一支有職業(yè)道德和職業(yè)操守的綜合高素質(zhì)人才，才能及時甄別評估所面臨的風險，是確保內(nèi)審任務完成的保障。

（四）加強法規(guī)制度建設，提高適應性

目前我國缺少高層次的內(nèi)審法律保障，現(xiàn)有最高層次法規(guī)主要是審計署的《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，其法律級次明顯偏低，內(nèi)部審計的準則和工作規(guī)范等目前沿末制定。注冊會計師審計有《注冊會計師法》，政府審計有《審計法》，注冊會計師獨立審計準則已陸續(xù)實施，政府審計工作規(guī)范也已實施。相比之下，內(nèi)審法規(guī)建設明顯落后。制定內(nèi)審法規(guī)來保證障內(nèi)審工作，使內(nèi)審工作有法可依、有章可循。建議根據(jù)《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計準則》等法規(guī)，由內(nèi)審協(xié)會與審計署聯(lián)合制定系統(tǒng)化操作手冊、法律法規(guī)及實質(zhì)指南，促進法規(guī)制度與實務具有高度配比性。使法規(guī)制度具體化、嚴謹性、適應性，才是建立我國內(nèi)部審計體系的急需事項。

結語：內(nèi)審機構已成為現(xiàn)代管理的臂膀，只持續(xù)改善內(nèi)審工作不足部分，提高內(nèi)審工作適應性，發(fā)揮內(nèi)審職能作用，那么內(nèi)審工作會在提高單位價值的道路上實現(xiàn)自身價值。（作者單位：瑞安市國有資產(chǎn)投資集團有限公司）

參考文獻：

[1]馬方；趙金杰；馮建海；周博；內(nèi)部審計制度的優(yōu)化問題研究：一個文獻綜述[J]；經(jīng)濟研究導刊；2012，15.

[2]劉虹；劉加恒；淺談我國內(nèi)部審計法規(guī)變遷[J]；技術與市場；2012，10.