劉晉華

摘要：在會計確認、計量和信息披露方面，新會計準則與舊會計準則區(qū)別較大，新會計準則越來越具有與國際會計準則趨同的特點。實行新會計準則，將對現(xiàn)今包括財產(chǎn)險公司在內(nèi)的企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、償付能力等方面產(chǎn)生較大的影響，也對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)治理及風(fēng)險控制等相關(guān)流程的改造提出了新的要求，本文將探討新會計準則對財產(chǎn)險公司財務(wù)管理的影響，并針對這些影響提出一些切實可行的利于企業(yè)發(fā)展的措施和建議。

關(guān)鍵詞：新會計準則；舊會計準則；國際會計準則；財產(chǎn)險公司；財務(wù)管理

以財產(chǎn)險為代表的保險公司作為推進我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，加強其經(jīng)營管理和財務(wù)治理工作實屬必要。新會計準則在繼承舊會計準則精髓的基礎(chǔ)上對其進行了合理地修補和整合，以保證最大限度地發(fā)揮新會準則的積極作用。新會計準則在指導(dǎo)財產(chǎn)險公司科學(xué)地進行財務(wù)管理的過程中，將對公司的管理方式、經(jīng)營效益，財務(wù)狀況、業(yè)績成果等產(chǎn)生了重大影響，同時對保險公司內(nèi)部的財務(wù)管理工作提出新的要求，筆者就以上涉及到的內(nèi)容談一點自己的認識和看法。

一、財產(chǎn)險公司財務(wù)管理的現(xiàn)狀和存在的問題

（一）現(xiàn)金管理混亂現(xiàn)象嚴重。按照現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，財產(chǎn)險企業(yè)符合結(jié)算起點的業(yè)務(wù)活動應(yīng)采取轉(zhuǎn)賬結(jié)算。根據(jù)國務(wù)院出臺的 《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金的結(jié)算限額為1000元，超過限額的部分應(yīng)當以支票或者銀行本票支付。依據(jù)該條例的精神，企業(yè)大額支出應(yīng)盡量避免使用現(xiàn)金，但大多數(shù)保險企業(yè)大額支付現(xiàn)金以致庫存現(xiàn)金嚴重超限額，現(xiàn)金嚴重流失的現(xiàn)象日趨嚴重。

（二）不入賬的應(yīng)收保費和假保費數(shù)量龐大。應(yīng)收保費長期掛賬，虛增的保費收入給保險企業(yè)帶來了應(yīng)收風(fēng)險和不可估量的債務(wù)風(fēng)險。一方面，逾期應(yīng)收保費余額的增多，必然會給保險企業(yè)帶來一定的壞帳損失，同時以應(yīng)收保費為計算基礎(chǔ)提取的費用、墊繳的稅金和分保費一般都來自大量未產(chǎn)生任何效益的營運資金，這就可能減少保險企業(yè)的可用資金，使資金運用的整體效益下降，從而直接影響保險企業(yè)的償付能力。

（三）費用超支，成本不實。保單取得成本包括手續(xù)費用、勞務(wù)報酬、體檢費等一系列費用，它源于保險費用中的一系列附加費項目，是一種產(chǎn)生于簽訂業(yè)務(wù)或者續(xù)約的過程中的與保險合同有密切聯(lián)系的費用。新保險會計準則明確指出保險人在獲取保險合同成本過程中產(chǎn)生的手續(xù)費、勞務(wù)報酬應(yīng)當在產(chǎn)生時計算到當期損益。但在實際操作中，一些不相關(guān)的費用也名實不符地計入到當期損益中，對成本和費用的惡意操縱給公司發(fā)展帶來了巨大的風(fēng)險。

二、新會計準則下對財產(chǎn)險公司財務(wù)管理的影響

（一）新會計準則影響財產(chǎn)險公司監(jiān)管指標和實際償付能力額度。不同項目的核算基礎(chǔ)因為新會計準則的制定都受到一定程度的影響，以監(jiān)管指標和實際償付能力額度為例，根據(jù)新會計準則的規(guī)定，金融資產(chǎn)在部分地引入了公允價值計量之后，有關(guān)金融資產(chǎn)的認可價值是不是也要與公允價值掛鉤，才能實現(xiàn)基本償付能力的計算？這是一個值得仔細探究的課題。

（二）新會計準則影響財產(chǎn)險企業(yè)的責任準備金。在經(jīng)歷了2007年度的會計準則調(diào)整后，目前財產(chǎn)險企業(yè)責任準備金的計算方法已逐步實現(xiàn)了與國際會計準則的接軌。但保費收入的確認以及關(guān)于費用是否可以遞延仍是現(xiàn)階段的保險會計調(diào)整的重點。就財產(chǎn)險企業(yè)而言，目前國內(nèi)新出臺的會計準則對其影響并不大。就港股而言，減少企業(yè)遞延費用（DAC）的直接結(jié)果將是港股下面的每家保險公司EPS將會下調(diào)（只要保費是處于增長階段），進而使企業(yè)的凈資產(chǎn)也相應(yīng)減少。

（三）2號解釋實施后財產(chǎn)險企業(yè)會計處理的主要變化。變化之一是2號解釋實施后，財務(wù)系統(tǒng)無法通過直接計算得出相關(guān)數(shù)值，未來現(xiàn)金流的無偏估計值需要精算人員和財務(wù)人員共同配合計算得出，再將保期大于1年的險種進行折現(xiàn)，通過對各險種的邊際率的計算，最后得出未到期的責任準備金。在分別對折現(xiàn)值、邊際等進行計算和賬務(wù)處理之后，財務(wù)人員同時還要將剩余邊際攤銷計入當期損益。變化之二是針對舊會計準則要求，對已發(fā)生已報告未決賠款準備金要根據(jù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)逐案計提，而已發(fā)生未報告未決賠款準備金則不需逐案計提，由精算師采取傳統(tǒng)的精算方法計提即可。2號解釋實施后，要以最終賠付的合理估計金額為基礎(chǔ)，對已發(fā)生已報告未決賠款準備金綜合考慮折現(xiàn)與邊際因素進行計算得出；而已發(fā)生未報告未決賠款準備金則仍采用各種精算方法，綜合考慮折現(xiàn)與邊際因素，以最終賠付的合理估計金額為基礎(chǔ)評估計量。

三、新會計準則體系下財產(chǎn)險公司財務(wù)管理的措施

（一）財產(chǎn)險公司內(nèi)部人員要強化責任，完善流程。要組織保險公司內(nèi)部人員認真領(lǐng)會，準確把握《新會計準則》的要求和內(nèi)涵，加深財務(wù)主管和精算責任人對獨立承擔本領(lǐng)域責任的意識，設(shè)立監(jiān)督機構(gòu)監(jiān)督公司董事會和管理層在選用準備金的計量假設(shè)和計量方法上是否合規(guī)和公允。要建立分級授權(quán)、分工協(xié)作，權(quán)責明確、相互監(jiān)督的準備金計量控制體系，提高財務(wù)報表的信息質(zhì)量以及準備金負債計量的準確性。

（二）財產(chǎn)險公司會計人員要熟練技能，加強核算能力。比如要強化應(yīng)收賬款的事前，事中和事后管理。事前不僅要全面調(diào)查客戶提供的會計報表，還應(yīng)調(diào)查與此相關(guān)的憑據(jù)，如電費單、稅單、海關(guān)進出口單等。賒銷政策是否制定應(yīng)以企業(yè)根據(jù)調(diào)查的結(jié)果為依據(jù)，同時盡可能采用讓客戶使用銀行承兌的應(yīng)收票據(jù)方式以減少壞賬的發(fā)生次數(shù)；在應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)要積極采取措施應(yīng)對無法收回的款項，減少企業(yè)的壞賬損失；財務(wù)部門對發(fā)生的應(yīng)收賬款要定期和客戶對賬，并及時將對賬結(jié)果反饋到銷售部門，形成合法有效的對賬憑據(jù)以便及時追討。

（三）財險公司要對財務(wù)管理要素進行重新組合。財務(wù)管理模式僵化，阻礙了保險企業(yè)的迅速發(fā)展，為適應(yīng)環(huán)境變化要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財務(wù)管理觀念。1、財產(chǎn)險企業(yè)要建立責、權(quán)、利相結(jié)合的財務(wù)運行機制，同時把對人的激勵與約束放在首位，充分挖掘和發(fā)揮人的潛能，調(diào)動人的創(chuàng)造性、主體性和自覺性；2、中小型財產(chǎn)險企業(yè)應(yīng)該樹立動態(tài)的管理觀念，實現(xiàn)在競爭中的主體地位，根據(jù)市場信息及企業(yè)實際不斷比較、分析和選擇，在動態(tài)中尋找最佳平衡點，及時采取相應(yīng)措施，提高管理效率；3、樹立風(fēng)險理財觀念：善于對環(huán)境變化帶來的不確定性因素進行科學(xué)的預(yù)測，有預(yù)見性地采取各種措施，使可能遭受的風(fēng)險損失降至最低。

毋庸置疑，新會計準則的制定對財產(chǎn)險公司的會計核算和財務(wù)管理將產(chǎn)生深遠的影響。本文淺析了新會計準則對財產(chǎn)保險公司財務(wù)管理的影響，及針對正負面影響提出僅表本人觀點的建議和措施，以此希望本文能使各位讀者加強對現(xiàn)今保險行業(yè)發(fā)展過程存在的問題研究，并聯(lián)系實際地解決問題，為更好實現(xiàn)財產(chǎn)險企業(yè)的良性發(fā)展提供必要幫助。（作者單位：長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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