劉源 冉琪鈴

摘要：近年來，要求改革銀行稅制、減輕商業(yè)銀行稅賦的呼聲很高。我國商業(yè)銀行稅賦過重主要體現(xiàn)在兩個方面：與國外銀行相比，我國商業(yè)銀行的整體稅賦較高;與國內外資銀行相比，外資享受的稅收優(yōu)惠較多，內資銀行的實際稅賦更高。本文基于國內商業(yè)銀行現(xiàn)存營業(yè)稅中存在的重復征稅和稅負較重的問題提出了相應的改革建議，減輕內資銀行的稅收負擔從而提升抗衡外資銀行的競爭力。

關鍵詞：營業(yè)稅? 銀行? 增值稅? 市場環(huán)境

0 引言

商業(yè)銀行國際競爭力，是商業(yè)銀行在國際競爭過程中所具有并體現(xiàn)出來的能力或購買力。商業(yè)銀行的國際競爭力受多種因素的影響，其中，稅收負擔是一個重要的影響因素。顯然，稅收負擔越重，銀行在競爭中越處于不利地位。從我國目前的實際情況來看，金融業(yè)的營業(yè)稅率相對偏高，在一定程度上制約了金融業(yè)競爭力的提升。以銀行為例，偏高的營業(yè)稅，已經讓銀行背上了比較重的負擔。銀行業(yè)稅收負擔偏重，中外資銀行稅制不統(tǒng)一，重復課稅以及法治化程度不高等問題早已是金融界與稅務部門的共識。因此，改革金融稅制、降低銀行稅負，既是金融機構的期待，也會是政府未來稅收工作的重心。

1 國內銀行業(yè)營業(yè)稅存在的問題

1.1 稅種結構不合理，銀行業(yè)整體稅負偏重 從現(xiàn)階段我國金融業(yè)營業(yè)稅的實際征收情況來看：第一，商業(yè)銀行主營收入的貸款利息在征稅時，要按照其全部金額計算營業(yè)稅，并且還要按照其計征的營業(yè)稅為稅基，交納教育費附加費及城市維護建設稅，總的來說，其綜合稅負高達5.5%，這個稅率要比3%稅率的交通、建筑、郵電等行業(yè)高出很多;第二，在銀行在繳納營業(yè)稅過程中，遵循的是權責發(fā)生制原則，不過從目前的實際情況來看，大多數(shù)企業(yè)的效益比較低，從而導致銀行的資產質量下降。在這種情況下，表內的應收利息會不斷增多，而營業(yè)稅率又比較高，使得銀行得墊付較多的資金用于繳納營業(yè)稅，銀行虛收的應收利息，在日后能夠收回的比例非常低。

同國外的銀行相比，在營業(yè)稅率方面，我國的銀行納稅負擔較重。日本、美國等國家，對銀行實行的是累進稅率所得稅制度，就現(xiàn)階段而言，美國的最高=稅率是39%，平均稅率為35%，不需繳納營業(yè)稅;日本銀行業(yè)所得稅基本稅率為30%，沒有營業(yè)稅。反觀我國所得稅稅率為33%，加上5%的營業(yè)稅，按照美國研究中國經濟的著名專家尼古拉斯·R·拉迪的計算方法“（營業(yè)稅及附加+所得稅）/利潤水平”計算，目前我國銀行業(yè)的總體稅負（營業(yè)稅及附加和企業(yè)所得稅）在65%～75%之間，大大超過美日銀行的稅負。這種高額的稅負，不利于銀行業(yè)競爭力的提升。

1.2 存在一定程度的重復征稅問題 從我國征稅政策和相關制度的設定，可以知道，營業(yè)稅是對企業(yè)經營過程中，所有營業(yè)額征收的一種稅，實際凈營業(yè)收益對征稅多收，沒有明顯的影響。簡單來講，在銀行業(yè)相關稅款的繳納方面，無論銀行經營的情況如何，盈利與否，營業(yè)稅還是會正常征收。在這種情況下，銀行營業(yè)稅的征收，在一定程度上加重了銀行的負擔，另一方面，企業(yè)所得稅的征收，和上述營業(yè)稅，實際上存在一定程度的重復。

1.3 中外資銀行稅基不一致，加劇不平等競爭 在我國銀行業(yè)的發(fā)展初期，國家為了鼓勵一些外資金融機構向國內企業(yè)貸款，對于一些銀行和外資金融機構實行一定的稅收減免政策。比較重要的一項就是，對于那些直接向境外借入外匯資金貸放給國內企業(yè)的金融機構，在營業(yè)稅的征收方面，按照可以貸款利息減去借款利息后的余額進行征收。這種規(guī)定，在設計時，主要是為了鼓勵境外資金流入，從而緩解我國內地企業(yè)的的資金缺乏情況。由于資金來源的性質不同，中資銀行資金主要源自境內企業(yè)和個人，外資銀行則主要依賴境外總行或其他分行提供資金支持，因此，這一優(yōu)惠政策在客觀上造成了中外資銀行營業(yè)稅稅基的不一致，直接影響了中資銀行金融產品的報價，不利于中資銀行與外資銀行展開公平競爭。

2 銀行業(yè)不宜實行營業(yè)稅的原因

從我國金融業(yè)發(fā)展的實際情況來看，實行營業(yè)稅已經對金融業(yè)的發(fā)展產生了一定的阻礙作用。通過和發(fā)達國家對比發(fā)現(xiàn)：發(fā)達國家很少對銀行業(yè)征收營業(yè)稅，主要原因在于，營業(yè)稅在征收過程中，基本不考慮納稅人的實際納稅能力，并且不同行業(yè)的毛利率相差很大，對于相同的營業(yè)稅稅率，毛利率較低的行業(yè)，其稅收負擔就會越重。發(fā)達國家在征稅問題上，對于納稅人的實際納稅能力考慮較多，因此，對于一些納稅負擔較重從行業(yè)，就不征收營業(yè)稅。營行業(yè)資產的毛利率，相對其他行業(yè)顯得比較低，在這種情況下，繼續(xù)征收營業(yè)稅，加劇銀行業(yè)的稅務負擔，遇到經營困難的年份，或者整體經濟的運行，出現(xiàn)系統(tǒng)性風險的情況下，銀行就會出現(xiàn)征稅困難的現(xiàn)象。

3 改革建議

3.1 短期內降低銀行業(yè)營業(yè)稅稅率或擴大稅基 降低營業(yè)稅稅率，從我國銀行業(yè)的發(fā)展過程來看，銀行業(yè)在未來的市場競爭會越來越激烈，銀行利潤的增長，也將趨于放緩。在這種形勢下，較高的營業(yè)稅率將會給銀行帶來沉重的負擔。從另一個方面來看，金融業(yè)現(xiàn)階段的營業(yè)稅稅基較小，存在進一步擴大的空間。

3.2 逐步用增值稅代替金融業(yè)的營業(yè)稅 國內的金融行業(yè)可以學習發(fā)達國家，逐漸實現(xiàn)由征收營業(yè)稅向增值稅的過渡，合理考慮納稅人的實際納稅能力。通過征收增值稅，可以較好實現(xiàn)對企業(yè)盈利的調節(jié)，在一定程度上實現(xiàn)納稅負擔的調節(jié)（表1）。

3.3 對中外資銀行一視同仁，增強中資銀行競爭力 國內銀行業(yè)，在經過近些年的發(fā)展之后，資產規(guī)模迅速壯大，公司管理水平和服務能力也不斷得到提升，在這種情況下，國家應該提升對中資銀行的重視和鼓勵，在相關稅收政策方面，要逐漸對外資、中資銀行實行一致的稅收政策。鼓勵中資銀行在公平的環(huán)境下，同外資銀行展開競爭。

3.4 對一些特殊性質的銀行要實行一定的稅收減免 在這方面，隨著國家經濟的發(fā)展，在一些特殊需要資金的領域，例如，農業(yè)領域、環(huán)保領域，這些領域需要大量的資金，但是，在實際中，企業(yè)在投資方面，比較謹慎，并且存在一定的風險。而銀行予以貸款，或者設立專門的的銀行，從事某一領域的信貸工作，對于這類銀行，國家稅收政策要進行相應的調整，適當予以減免。

4 結束語

金融業(yè)營業(yè)稅稅率降低、稅基調整必然會減少一些營業(yè)稅收入，但從全局和長遠發(fā)展看，這些措施對促進銀行業(yè)和其他行業(yè)發(fā)展是有利的。因此，銀行業(yè)稅收政策調整要考慮我國政府對財政收入“損失”的承受能力，分步驟、分階段進行，特別是可以結合銀行業(yè)盈利周期性特點，從而保證以銀行企業(yè)所得稅的增加額彌補營業(yè)稅收入的減少。

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