董曉寒

5月14日，財(cái)政部公布了4月財(cái)政數(shù)據(jù)：全國(guó)一般公共預(yù)算收入中的稅收收入1.17萬億元，同比增長(zhǎng)5.8%。相較而言，財(cái)政支出大幅上漲，全國(guó)一般公共預(yù)算支出1.25萬億元，同比增長(zhǎng)33.2%，環(huán)比增長(zhǎng)28.8%。

在經(jīng)濟(jì)關(guān)鍵的二季度的第一個(gè)月，中國(guó)在4月份迎來了宏觀政策的不斷加碼，多項(xiàng)加碼政策都指向了投資。此前，4月30日的政治局會(huì)議對(duì)當(dāng)前積極的財(cái)政政策提出了明確要求：增加公共支出和加大降稅清費(fèi)力度。

自2012年試點(diǎn)“營(yíng)改增”以來，三年累計(jì)減稅3746億元，其中去年減稅1918億元，超過95%的試點(diǎn)納稅人稅負(fù)下降。收支矛盾壓力正在加大，結(jié)構(gòu)性稅收調(diào)整無疑成為緩解當(dāng)前財(cái)政壓力的最直接途徑。

“稅制改革有3個(gè)方面的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，”上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長(zhǎng)胡怡建在接受《中國(guó)經(jīng)貿(mào)聚焦》記者采訪時(shí)表示，“間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向直接稅為主，對(duì)企業(yè)征稅為主轉(zhuǎn)向?qū)€(gè)人征稅為主，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)征稅轉(zhuǎn)為在收入分配環(huán)節(jié)征稅?！?/p>

2009年“結(jié)構(gòu)性減稅”作為重要的宏觀政策工具，首次成為中央的決策與部署?！敖Y(jié)構(gòu)性減稅”其實(shí)有增有減，“它是在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的同時(shí)，開征一部分新稅種，降低一部分稅種的稅負(fù)，以達(dá)到刺激經(jīng)濟(jì)、擴(kuò)大需求和調(diào)整結(jié)構(gòu)的目的?！?/p>

中國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)中70%是間接稅，另外的30%中有21%是企業(yè)所得稅，而典型的直接稅——個(gè)人所得稅只占7%，財(cái)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅種還是空白，“為了體現(xiàn)稅收的公平合理，財(cái)產(chǎn)稅或?qū)⑵屏?。?/p>

明確稅收法定原則

中國(guó)現(xiàn)行的18個(gè)稅種中，除個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、車船稅由法律規(guī)定征收外，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅、契稅、耕地占用稅、煙葉稅、船舶噸稅、關(guān)稅等15個(gè)稅種由國(guó)務(wù)院制定的有關(guān)暫行條例規(guī)定征收。

“由人大立法和由人大授權(quán)的行政機(jī)構(gòu)出臺(tái)的暫行條例，兩者最大的區(qū)別在于立法更尊重公眾居民的意見。中國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)大變革的階段，稅收規(guī)則需要根據(jù)形勢(shì)的不同靈活調(diào)整，暫行條例更符合當(dāng)前格局。但隨著人們對(duì)稅制公平合理性有更高的要求，稅收法定也就提上議程了?！焙ㄏ蛴浾呓忉?。

日前，《貫徹落實(shí)稅收法定原則的實(shí)施意見》已經(jīng)中央審議通過，明確開征新稅的，應(yīng)當(dāng)通過全國(guó)人大及其常委會(huì)制定相應(yīng)的稅收法律。在2020年前將稅收暫行條例上升為法律或者廢止，并相應(yīng)廢止《全國(guó)人民代表大會(huì)關(guān)于授權(quán)國(guó)務(wù)院在經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例的決定》。

在此期間，全國(guó)人大的授權(quán)決定仍然有效?！坝幸恍┒惙N的改革涉及面廣、情況復(fù)雜，需要進(jìn)行試點(diǎn)，可以在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上先對(duì)相關(guān)稅收條例進(jìn)行修改，再將條例上升為法律?！?/p>

降稅不解決價(jià)差問題

在中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅金融法研究所教授施正文看來，“像消費(fèi)稅涉及面廣，與老百姓生活密切相關(guān)，征稅范圍和稅率都需要進(jìn)行調(diào)整。究竟把哪些消費(fèi)品納入到征稅范圍里面？這就需要進(jìn)行試點(diǎn)，并先通過修改條例來推進(jìn)改革?！?img src="https://cimg.fx361.com/images/2023/09/05/qkimagesjmjjjmjj201506jmjj20150621-1-l.jpg"/>

今年6月1日起，中國(guó)將降低部分服裝、鞋靴、護(hù)膚品、紙尿褲等日用消費(fèi)品的進(jìn)口關(guān)稅稅率，平均降幅超過50%。其中，西裝、毛皮服裝等的進(jìn)口關(guān)稅將由14%-23%降低到7%-10%，短統(tǒng)靴、運(yùn)動(dòng)鞋等的進(jìn)口關(guān)稅由22%-24%降低到12%，紙尿褲的進(jìn)口關(guān)稅由7.5%降低到2%，護(hù)膚品的進(jìn)口關(guān)稅由5%降低到2%。

此前，商務(wù)部研究院消費(fèi)經(jīng)濟(jì)研究部發(fā)布了《2015年中國(guó)消費(fèi)市場(chǎng)發(fā)展報(bào)告》顯示，中國(guó)消費(fèi)者的全球奢侈品消費(fèi)去年達(dá)到1060億美元，占全球奢侈品消費(fèi)的46%，是全球最大的奢侈品消費(fèi)人群，其中76%的奢侈品消費(fèi)發(fā)生在境外。

上述報(bào)告指出，就產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)外價(jià)差而言，手表、箱包、服裝、酒、電子這五類產(chǎn)品的20個(gè)品牌高端消費(fèi)品，中國(guó)內(nèi)地市場(chǎng)價(jià)格比香港要高45%左右，比美國(guó)高51%，比法國(guó)高72%。以化妝品為例，雖然自中國(guó)加入WTO后化妝品關(guān)稅大幅，一般在6.4%-25%之間，但加上30%的消費(fèi)稅和17%的增值稅后，化妝品牌在中國(guó)的售價(jià)仍然偏高。

商務(wù)部研究院消費(fèi)經(jīng)濟(jì)研究部副主任趙萍表示，過萬億元人民幣的境外消費(fèi)規(guī)模非常龐大，如果能夠有30%的回流，就相當(dāng)于帶動(dòng)去年社會(huì)消費(fèi)品零售總額的1個(gè)百分點(diǎn)。

“事實(shí)上，中國(guó)居民熱衷海淘不僅有價(jià)差因素，像許多家長(zhǎng)給孩子買國(guó)外奶粉，是因?yàn)楦湃螄?guó)外奶粉的產(chǎn)品質(zhì)量。而在價(jià)差因素中，稅收因素是其一，供不應(yīng)求導(dǎo)致的價(jià)格哄抬是其二。在這種情況下，由于產(chǎn)品仍在國(guó)外生產(chǎn)，降低稅收不能解決拉動(dòng)內(nèi)需的問題，只解決了消費(fèi)品稅收的歸屬問題，從原來的境外消費(fèi)境外收稅變成境內(nèi)消費(fèi)境內(nèi)收稅。”胡怡建直言。

消費(fèi)稅改非一日之寒

趙萍說：“首批進(jìn)行試點(diǎn)的日用消費(fèi)品可能包括化妝品、服裝、鞋帽和箱包等價(jià)格不太貴的產(chǎn)品，率先試點(diǎn)降關(guān)稅的地區(qū)可能是四大自貿(mào)區(qū)，或者是新批復(fù)的杭州跨境電商試驗(yàn)區(qū)等開放最前沿的區(qū)域。熱銷進(jìn)口消費(fèi)品的關(guān)稅可能會(huì)被下調(diào)至5%-10%?！?/p>

不過，即便關(guān)稅下調(diào)，商品價(jià)格或也難降。胡怡建向記者分析：“同樣的商品，在中國(guó)征收10%的關(guān)稅，17%的增值稅，部分還有30%的消費(fèi)稅。在美國(guó)購(gòu)買，商品的消費(fèi)稅是5%-7%，即使關(guān)稅降低5個(gè)點(diǎn)到5%，中間的價(jià)差仍然明顯?！?/p>

胡怡建解釋：“這是由于中國(guó)與美國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)性差異所導(dǎo)致的。中國(guó)以征收消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅為主，這些稅收隱藏在商品價(jià)格中，在征收實(shí)踐中容易操作。而在發(fā)達(dá)國(guó)家中，多以征收所得稅等直接稅為主?！?/p>

中國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)中70%是間接稅，另外的30%中有21%是企業(yè)所得稅，而典型的直接稅——個(gè)人所得稅只占7%。這樣一種“向間接稅一邊倒”的稅收收入格局意味著，中國(guó)的稅收收入會(huì)隨著商品價(jià)格的漲跌而升降。中國(guó)經(jīng)濟(jì)增速的下滑并無意外地帶來稅收收入和財(cái)政收入增速大幅下滑，間接稅向直接稅的轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行。

“如何保證減下來的間接稅能在直接稅中補(bǔ)上，保持稅收平衡？減稅容易增稅難，隱性征稅容易顯性難，改革對(duì)征稅的管理有極高的要求?！焙ㄕf道，“像消費(fèi)稅的改革，哪些納入征稅范圍、哪些取消征稅是隨著人們的消費(fèi)水平、商品屬性而變化的，這不可能一步到位?！?/p>

“比如，原來的一般護(hù)膚護(hù)發(fā)品都屬奢侈品，征收消費(fèi)稅，現(xiàn)在已經(jīng)成為大眾日用品，自然就取消了?！焙ㄅe例解釋，“在未來，像保齡球這類已經(jīng)成為一種日常健身方式，建議取消征稅，像桑拿等高檔消費(fèi)服務(wù)，建議納入消費(fèi)稅的范圍。另外，消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)可以從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變到零售環(huán)節(jié)，體現(xiàn)消費(fèi)稅由消費(fèi)者承擔(dān)，來調(diào)節(jié)消費(fèi)行為?！?/p>

施正文補(bǔ)充說：“未來還考慮將消費(fèi)稅作為地方稅的主體稅種，車輛購(gòu)置稅等是否與消費(fèi)稅合并等問題，因此消費(fèi)稅的立法會(huì)排在后期?！?/p>

房地產(chǎn)稅征收不可逆

在胡怡建看來，不動(dòng)產(chǎn)交易中的契稅、資本市場(chǎng)上的印花稅以及房地產(chǎn)稅與公民利益關(guān)系較近，“相對(duì)穩(wěn)定、同公民利益關(guān)系較近的稅種可以先行立法?！?/p>

2011年，上海、重慶試點(diǎn)征收房產(chǎn)稅。上海征收對(duì)象為本市居民新購(gòu)房且屬于第二套及以上住房和非本市居民新購(gòu)房，稅率0.6%；重慶征收對(duì)象是獨(dú)棟別墅高檔公寓，以及無工作戶口無投資人員所購(gòu)二套房，稅率0.5%-1.2%。

然而，試行四年來效果甚微。中國(guó)房地產(chǎn)及住宅研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)顧云昌表示，上海房產(chǎn)稅試點(diǎn)收入總共預(yù)計(jì)20億元左右，重慶可能只有2億-3億元。華遠(yuǎn)地產(chǎn)前董事長(zhǎng)任志強(qiáng)甚至直言，試點(diǎn)房產(chǎn)稅的上海、重慶兩個(gè)城市并沒有獲益，重慶甚至有“虧本”之嫌。目前不僅房產(chǎn)稅試點(diǎn)擴(kuò)圍無人再提，就連曾在全國(guó)兩會(huì)政府工作報(bào)告中強(qiáng)勢(shì)出現(xiàn)的房地產(chǎn)稅立法也進(jìn)入“靜默期”。

“不過，上海、重慶兩地的試點(diǎn)讓房地產(chǎn)稅的征收實(shí)現(xiàn)了零的突破，使其在中國(guó)的征收變得不可逆轉(zhuǎn)?！焙ㄌ寡浴Ｈ珖?guó)政協(xié)委員、原財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康曾預(yù)計(jì)2017年，房地產(chǎn)稅將進(jìn)入人大立法一審程序。

胡怡建說：“當(dāng)下的中國(guó)出現(xiàn)一種很奇怪的現(xiàn)象——資產(chǎn)增值，勞動(dòng)貶值，購(gòu)買的房子、股票都漲價(jià)了，雖然勞動(dòng)者的名義收入也不低，但是購(gòu)買力不高，尤其與不斷膨脹的資產(chǎn)價(jià)格相比，勞動(dòng)收入很慢?！痹谥袊?guó)，財(cái)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅種還是空白，這意味著稅收在促進(jìn)公平分配上是低效的?！胺康禺a(chǎn)的征稅環(huán)節(jié)從開發(fā)、交易到持有是大趨勢(shì)?！?/p>

胡怡建分析，“未來，買房子的人會(huì)越來越少，像發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)很少有開發(fā)交易了，或許還有部分改善性住房的剛需，不過持有房子的人越來越多，如果要繼續(xù)取得稅收，那么只有從持有環(huán)節(jié)來獲得。”

日前有媒體報(bào)道，從多個(gè)權(quán)威渠道獲悉，不動(dòng)產(chǎn)登記政策的制定者近期明確：不動(dòng)產(chǎn)登記工作不與房地產(chǎn)稅掛鉤，而突出其保護(hù)不動(dòng)產(chǎn)權(quán)利人合法權(quán)的核心功能，要加快推進(jìn)該項(xiàng)工作的全面推開。

在此之前，不動(dòng)產(chǎn)登記信息平臺(tái)一直被認(rèn)為是“為開征房地產(chǎn)稅鋪路”的基礎(chǔ)性政策，這也導(dǎo)致目前不動(dòng)產(chǎn)信息登記工作被擱置。對(duì)此，中國(guó)政府網(wǎng)曾轉(zhuǎn)發(fā)文章稱，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)說，“比如我們之前出臺(tái)的不動(dòng)產(chǎn)登記條例，本來是想把相關(guān)業(yè)務(wù)理順，歸口到一個(gè)部門管理，更加方便群眾辦事。結(jié)果呢？社會(huì)上出現(xiàn)了一些誤讀?！?/p>

在胡怡建看來，房地產(chǎn)稅征收與否，觸及面廣，“一旦征收，必定是筆不小的數(shù)目。大家已經(jīng)承受了較高的房?jī)r(jià)，能否再承受較高的稅收？”

上海、重慶的試點(diǎn)為日后的深化改革提供了參照物。目前征收房地產(chǎn)稅的很多標(biāo)準(zhǔn)并不明晰，按存量房征收還是按增量房征收也未確定，其他更細(xì)致的內(nèi)容，如稅率制定、免稅條件、不同城市不同區(qū)域的價(jià)格評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)都需要通過調(diào)研逐一確定?！跋攘⒎ㄔ僬魇?，把房產(chǎn)、土地相關(guān)的稅收改革作為一攬子稅收改革，從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮更合理公平有效。”

營(yíng)改增或延期完成

按照規(guī)劃要求，“十二五”期間要完成“營(yíng)改增”任務(wù)，今年將是營(yíng)改增稅制改革的收官之年。營(yíng)改增的目的是從制度上解決各服務(wù)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅制下“道道征收、全額征稅”導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”。目前，還有包括房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等幾個(gè)行業(yè)未納入試點(diǎn)。

“房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增最快今年9、10月份就能推出，如果稍微晚點(diǎn)的話，可能就要等到12月份了，然后明年1月份開始執(zhí)行?！敝醒胴?cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)管理系主任蔡昌在接受媒體采訪時(shí)預(yù)計(jì)。

胡怡建向本刊記者透露：“現(xiàn)在對(duì)營(yíng)改增的口徑有所變化——今年要盡可能完成營(yíng)改增，意味著存在完不成的可能性。要在剩下的半年時(shí)間里完成全面推行，我覺得難度相當(dāng)大?！?/p>

截至2014年底，全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)410萬戶，其中一般納稅人76萬戶，小規(guī)模納稅人334萬戶，覆蓋交通運(yùn)輸、郵政、電信業(yè)三大行業(yè)和研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。稅務(wù)總局表示，今年力爭(zhēng)將營(yíng)改增范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，這些行業(yè)將增加800萬戶試點(diǎn)納稅人。

“從納稅人戶數(shù)來說，在半年里完成剩余的2/3，難度很大。此外，金融保險(xiǎn)業(yè)、建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)這三個(gè)行業(yè)的營(yíng)改增爭(zhēng)議都很大，全球的金融業(yè)都施行免稅制，它和建筑業(yè)是否要納入營(yíng)改增范圍爭(zhēng)議不斷，”胡怡建解釋，“如果這兩個(gè)行業(yè)不納入范圍，那么整個(gè)改革產(chǎn)業(yè)鏈就會(huì)斷裂。另外，房地產(chǎn)的營(yíng)改增將對(duì)財(cái)政沖擊很大，所以在制度設(shè)計(jì)上遲遲沒有定論。”

胡怡建提出“三稅聯(lián)動(dòng)”，“這三個(gè)行業(yè)其實(shí)是有聯(lián)動(dòng)性的。建筑業(yè)納入進(jìn)去，可以解決進(jìn)項(xiàng)抵扣如材料、設(shè)備的問題，但不能解決銷項(xiàng)抵扣問題。建筑業(yè)是為不動(dòng)產(chǎn)提供建筑施工的，那么不動(dòng)產(chǎn)也必須納入抵扣范圍，但是不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)問題解決不了，涉及的土地、銀行貸款利息抵扣不充分，那么就要把金融業(yè)也納入進(jìn)去?！?/p>

胡怡建建議，對(duì)金融不同行業(yè)和不同業(yè)務(wù)在營(yíng)改增時(shí)，稅率應(yīng)區(qū)別對(duì)待。對(duì)于直接收費(fèi)非核心業(yè)務(wù)，視同現(xiàn)代服務(wù)業(yè)按6%征稅；對(duì)于信貸為主體的核心金融業(yè)務(wù)，按正常納稅辦法征稅，適用稅率為11%；對(duì)于與產(chǎn)業(yè)鏈關(guān)聯(lián)度比較小的證券等行業(yè)和業(yè)務(wù)，由于它不觸及到產(chǎn)業(yè)鏈的抵扣問題，可以采取3%簡(jiǎn)易辦法征稅；同時(shí)，把金融衍生品和金融投資區(qū)別于一般的金融服務(wù)予以免稅，以所得稅調(diào)節(jié)。

房企稅收壓力或增加

若進(jìn)行營(yíng)改增，稅負(fù)究竟是增加還是降低，這是房地產(chǎn)企業(yè)最為關(guān)心的問題。此前，普華永道對(duì)全國(guó)近20家大中型房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，超過90%的受訪企業(yè)均表示了對(duì)稅負(fù)上升的擔(dān)憂，其中近40%的企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)會(huì)明顯上升。之所以難以判斷在“營(yíng)改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收壓力增加與否，主要是由于稅率和抵扣項(xiàng)仍未確定。

根據(jù)今年預(yù)算報(bào)告，建安房地產(chǎn)的增值稅稅率暫定為11%，金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)為6%。多位專家向本刊記者表示，房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率預(yù)計(jì)是11%，與建筑業(yè)增值稅稅率保持一致，同時(shí)兩個(gè)行業(yè)可能一起出臺(tái)“營(yíng)改增”政策。

“抵扣項(xiàng)目不明確，也是房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)壓力難確定的另一個(gè)重要因素。”胡怡建表示，土地成本占據(jù)了總成本的50%以上，建安成本約30%。土地出讓金能不能抵扣，怎么抵扣，就成為決定房企稅負(fù)的關(guān)鍵。

普華永道中國(guó)中區(qū)流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍向記者分析，一些工程款、廣告、銷售代理、園林景觀綠化等項(xiàng)目，能不能取得發(fā)票、能不能進(jìn)入抵扣項(xiàng)目，都會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)壓力。在土地、人工、土建材料等可能無法獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣或進(jìn)項(xiàng)抵扣有限的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)很可能上升。

北京市注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事、久益華瑞稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理孫文武表示，在2012年9月初步實(shí)施“營(yíng)改增”時(shí)，很多企業(yè)就是因?yàn)闆]有多少規(guī)劃而多交稅。

“對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，在建項(xiàng)目還沒有銷售的，營(yíng)改增之前不可能抵扣，可能稅務(wù)總局會(huì)給出一個(gè)過渡期政策。以前租賃業(yè)營(yíng)改增時(shí)，曾給出一個(gè)簡(jiǎn)易征收辦法，一般納稅人抵扣3%。老企業(yè)可以選擇這個(gè)，但開出的發(fā)票客戶只能抵扣3%，對(duì)方還是愿意找能抵17%的企業(yè)?！?/p>

“房地產(chǎn)也一樣。如果在過渡期有其他新的房地產(chǎn)企業(yè)，和老項(xiàng)目同時(shí)完工，幾乎同時(shí)銷售，新企業(yè)開出的發(fā)票是17%，或者是11%，老企業(yè)開出3%，抵扣稅率差了8個(gè)點(diǎn)，相當(dāng)于成本差了8個(gè)點(diǎn)。誰愿意買3%的？”孫文武分析道，“這主要是針對(duì)商業(yè)地產(chǎn)，因?yàn)樽≌浅鍪劢o個(gè)人的，個(gè)人不允許抵扣。經(jīng)營(yíng)酒店、寫字樓開發(fā)商一定要考慮這些，要爭(zhēng)取過渡期之前把項(xiàng)目開發(fā)完或者是銷售完。”

李軍認(rèn)為，因?yàn)楹芏喾康禺a(chǎn)開發(fā)商的資金來自金融機(jī)構(gòu)的貸款，如果沒有同時(shí)開始營(yíng)改增，會(huì)對(duì)上下游業(yè)務(wù)鏈條的抵扣造成一定壓力。對(duì)于土地成本，由于土地來源的多樣性，如無償劃轉(zhuǎn)、集體合作、股權(quán)收購(gòu)等，很難取得相關(guān)稅務(wù)發(fā)票，因此很可能無法獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。房地產(chǎn)業(yè)的顯著特征是項(xiàng)目周期長(zhǎng)，且成本與收入周期背離。這些可能導(dǎo)致營(yíng)改增之后，房地產(chǎn)項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額與其進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生時(shí)間上的不匹配。

德勤華南區(qū)稅務(wù)及商務(wù)咨詢領(lǐng)導(dǎo)合伙人展佩佩表示，企業(yè)應(yīng)及早在政策公布前做好準(zhǔn)備，從內(nèi)部要有這個(gè)意識(shí)，提前與客戶協(xié)商，就定價(jià)達(dá)成共識(shí)，以降低營(yíng)改增實(shí)施帶來的影響。能否取得足額可抵扣發(fā)票是房企面臨的首要任務(wù)?！耙郧笆切〉氖┕り?duì)開不出發(fā)票，現(xiàn)在就要選擇建安承包方了，能取得發(fā)票的盡量都取得?！钡虑诂F(xiàn)時(shí)已接觸了在內(nèi)地有業(yè)務(wù)的30至40家地產(chǎn)商，以及超過半數(shù)大型銀行。

綜合征收考驗(yàn)征管水平

2011年《福布斯》推出的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”榜單顯示，中國(guó)內(nèi)地的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”位居全球第二位。對(duì)于企業(yè)而言，稅賦壓力更甚。

本刊記者查閱TCL集團(tuán)歷年年報(bào)，2011-2014年凈利潤(rùn)分別為16.71億元、12.73億元、28.85億元、42.33億元，而在國(guó)內(nèi)繳納各種稅收總額竟分別高達(dá)42.3億元、65.8億元、59.9億元、59.6億元。

“向企業(yè)征稅轉(zhuǎn)移到向個(gè)人征稅是必然的。根據(jù)全球經(jīng)驗(yàn)來看，農(nóng)業(yè)時(shí)代征收簡(jiǎn)單的直接稅，工商社會(huì)以征收間接稅為主，在現(xiàn)代社會(huì)則多以直接稅為主，這是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型變化導(dǎo)致的稅收轉(zhuǎn)型變化趨勢(shì)。在美國(guó)，個(gè)人繳納的所得稅和社會(huì)保障稅占個(gè)人收入比重相當(dāng)高。”胡怡建介紹說。

個(gè)人所得稅涉及到每個(gè)人，如何公平地征稅是關(guān)鍵。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)兼書記劉尚希認(rèn)為，提高起征點(diǎn)這一方法已經(jīng)走到了盡頭，應(yīng)該考慮綜合征收，就是根據(jù)個(gè)人的年度收入情況與財(cái)產(chǎn)情況綜合征稅。這與胡怡建的想法不謀而合。

“所得稅的改革問題不是純粹的稅收制度問題，而是管理問題。稅務(wù)部門有沒有能力把個(gè)人的收入管起來？分類征稅后，個(gè)人沒有申報(bào)的，有沒有辦法讓你有效地去申報(bào)？盡管目前有年收入超過12萬元需辦理自行申報(bào)的規(guī)定，但是實(shí)施效果很差?！?/p>

胡怡建發(fā)現(xiàn)，“在申報(bào)中本地收入有所反映，但異地收入則沒有反饋，未來需要跨省市的收入信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)。盡管工資收入和勞務(wù)收入有所反映，但是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銀行存款利息收入等是沒有反映的，那么未來信息系統(tǒng)中能否通過身份證號(hào)、納稅賬號(hào)、信用卡號(hào)自動(dòng)比對(duì)？制度改了，管理跟不上，制度再好也沒用?！?/p>

劉尚希直言：“在現(xiàn)有的法制環(huán)境下，會(huì)不會(huì)出現(xiàn)關(guān)系稅、人情稅，我跟你關(guān)系好，就給你少開一點(diǎn)。跟你關(guān)系不行，就多開一點(diǎn)。怎么樣實(shí)施有效監(jiān)督，這是很大的難題。實(shí)行以家庭為單位的綜合征收，從一般意義上講好像是有利于公平，或者是可以使個(gè)人所得稅變得更加公平，但是要操作起來，沒有適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，有可能適得其反?！?/p>