王磊

隨著我國(guó)建筑業(yè)的發(fā)展和建筑施工新的技術(shù)和工藝的出現(xiàn)，建筑業(yè)分工的不斷細(xì)化，建筑施工和材料的界限日益模糊。對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改革，代之以更加科學(xué)的增值稅，已是必然的趨勢(shì)。

建筑施工企業(yè)作為國(guó)家的重要產(chǎn)業(yè)，其行業(yè)特殊性就是它既是產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，又是產(chǎn)品安裝企業(yè)。目前，我國(guó)建筑施工企業(yè)實(shí)行的是營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅征收以企業(yè)收入金額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，不像增值稅只對(duì)增值部分征稅。營(yíng)業(yè)稅屬價(jià)內(nèi)稅而增值稅屬于價(jià)外稅?！稜I(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》試行的建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，必然會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生深刻的影響。下面就“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及如何實(shí)施進(jìn)行淺顯分析。

一 “營(yíng)改增”的必要性及對(duì)企業(yè)的利好

我國(guó)自1994年開始實(shí)行“分稅制”，增值稅和營(yíng)業(yè)稅作為兩個(gè)重要的流轉(zhuǎn)稅種，平行運(yùn)行。這種稅制的實(shí)施，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)建立發(fā)展和保證財(cái)政稅收收入方面發(fā)揮了重要作用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)分工日益逐步細(xì)化，貨物和勞務(wù)界限越來越模糊，這種分行業(yè)適應(yīng)不同稅制的做法也入一凸顯其不合理性?！胺侄愔啤辈豢杀苊獾貢?huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”，“大而全”模式，扭曲了企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。為完善和優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)，使我國(guó)的企業(yè)更專業(yè)，更科學(xué)的參與市場(chǎng)活動(dòng)，進(jìn)而轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方式，保民生，促發(fā)展，“營(yíng)改增”已成為必然的趨勢(shì)。

將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅第一有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；第二有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；第三有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；第四有利于優(yōu)化投資，消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

二. 營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

對(duì)收入成本費(fèi)用的影響：由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，收入中包含營(yíng)業(yè)稅額，而增值稅是價(jià)外稅，在企業(yè)的收入中要扣除增值稅額，這樣會(huì)使企業(yè)的收入同比下降11%造成收入下降的假象，對(duì)于企業(yè)成本而言，由于目前我國(guó)稅收環(huán)境不太規(guī)范，許多原材料無法取得增值稅發(fā)票無法經(jīng)行抵扣，造成成本增加，還有現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定勞務(wù)分包與建筑總包單位可實(shí)行總額開票差額納稅，及勞務(wù)公司給建筑總包單位開票，建筑總包單位給建設(shè)方開票是營(yíng)業(yè)稅及附加是可以抵扣的，而增值稅規(guī)定人工費(fèi)是增值部分必須繳納增值稅，這樣也增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，造成建筑企業(yè)，收入越多，虧損越多的局面。由于建筑企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)等可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，會(huì)促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，造成建筑租賃行業(yè)的危機(jī)。

對(duì)現(xiàn)金流的影響：目前建筑業(yè)普遍實(shí)行的是，施工單位代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的方式，各項(xiàng)稅含在工程總造價(jià)中。營(yíng)改增后，直接由建筑企業(yè)所在地按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)收入繳納增值稅。但是現(xiàn)在許多工程要施工單位墊付一部分工程款，有的項(xiàng)目還要墊付到主體封頂為止，同時(shí)驗(yàn)工計(jì)價(jià)單中還要直接扣除一定比例，正在收到的工程款大約為驗(yàn)工單的80%--90%而繳的增值稅當(dāng)期必須繳，但預(yù)扣的工程款要到工程竣工驗(yàn)收后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間才能陸續(xù)支付，有時(shí)工程決算要工程完工后3—5年才能決算萬，工程款的回收嚴(yán)重滯后于工程施工進(jìn)度。一是企業(yè)要墊付工程項(xiàng)目的工程款和墊付未收回款項(xiàng)部分工程的稅金。二是由于建筑企業(yè)對(duì)材料供應(yīng)單位拖延付款，得不到其開具的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致無法進(jìn)行增值稅抵扣，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金的短缺，加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難程度，無法維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

三.建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的措施：

做好強(qiáng)化企業(yè)各項(xiàng)管理工作的準(zhǔn)備：加強(qiáng)企業(yè)管理，這在建筑企業(yè)經(jīng)常喊的一個(gè)口號(hào)，即所謂的老生常談的問題，但營(yíng)改增在即，在這一關(guān)鍵時(shí)刻提出來尤為重要。市場(chǎng)形勢(shì)好，經(jīng)濟(jì)情況相對(duì)好的時(shí)候，迅猛的發(fā)展往往遮蓋了經(jīng)營(yíng)上的不足和矛盾，在建筑業(yè)增長(zhǎng)相對(duì)緩慢，市場(chǎng)竟?fàn)幭鄬?duì)殘酷的時(shí)候，特別是稅制改革，國(guó)家政策嚴(yán)管的時(shí)候，許多企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)上的矛盾便將都表露出來，因此，非嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)管理制度不可。例如：有的企業(yè)實(shí)行的是交點(diǎn)管理費(fèi)的模式，這是一種不負(fù)責(zé)任的管理模式，使項(xiàng)目部成為沒有管理或管理混亂的地方，現(xiàn)在讓這些不重視基礎(chǔ)管理的項(xiàng)目部，拿出符合稅務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)規(guī)范的發(fā)票談何容易。有些公司很多建造師是掛靠的，這些掛靠的建造師往往本身就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的所在，表現(xiàn)出來必然一是不按規(guī)章制度辦事，二是走人，而企業(yè)確無法推脫，那該怎么應(yīng)對(duì)呢？有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不嚴(yán)，經(jīng)營(yíng)行為隨意，原來可以當(dāng)一天和尚撞一天鐘，現(xiàn)在涉及到發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛拿不到合法票據(jù)抵扣，企業(yè)必須為此納稅買單。

選擇合格的供應(yīng)商加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額：一個(gè)工程項(xiàng)目材料成本，往往選擇稅率較低的企業(yè)作為材料.機(jī)械設(shè)備租賃的對(duì)象?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，注重選取具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，通過價(jià)格對(duì)比，質(zhì)量對(duì)比，優(yōu)中選優(yōu)，并取得合格的增值稅發(fā)票，增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。在分包合同，外租設(shè)備，機(jī)械採(cǎi)購(gòu)等合同中應(yīng)當(dāng)明確的約定由對(duì)方承擔(dān)等額.合法.有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要約定在對(duì)方提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票后再行付款。

提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平 ；“營(yíng)改增”以后，施工企業(yè)應(yīng)加大會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)的力度，著力增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的細(xì)化與規(guī)范化，使會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確地核算進(jìn)項(xiàng)，銷項(xiàng)等稅額。

加強(qiáng)增值稅法知識(shí)學(xué)習(xí)，掌握運(yùn)用，準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)。相比營(yíng)業(yè)稅，增值稅有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。施工企業(yè)應(yīng)在獲取真實(shí).可靠.完整材料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)籌劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的籌劃方案。

總之，建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”，是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這項(xiàng)改革徹底推翻了長(zhǎng)期以來企業(yè)已習(xí)慣的營(yíng)業(yè)稅的納稅模式，。這項(xiàng)改革涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對(duì)，將“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)影響降到最小范圍之內(nèi)。

（作者單位：西安建工集團(tuán)第四建筑有限責(zé)任公司 ）