李芳慧

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)最基礎(chǔ)的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證?，F(xiàn)在大家對內(nèi)控管理都比較熟悉了，但對稅務(wù)內(nèi)控，大部分人就有些陌生，但已有越來越多的企業(yè)開始重視它。然而，要在企業(yè)廣泛推行稅務(wù)內(nèi)控，卻是知易行難。稅務(wù)內(nèi)控，無論是學(xué)術(shù)界還是實(shí)務(wù)界對此并沒有明確的定義，原因是稅務(wù)內(nèi)控只是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)內(nèi)容。為了便于理解與運(yùn)用，我們認(rèn)為，稅務(wù)內(nèi)控可以理解為由企業(yè)管理機(jī)構(gòu)、治理機(jī)構(gòu)、和全體員工共同實(shí)施的，旨在合理保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)“在防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造稅務(wù)價值”這一目標(biāo)的一系列控制活動，具體體現(xiàn)就是實(shí)施有效的稅務(wù)管理！要強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控管理，必須要提高企業(yè)風(fēng)險防范能力。

稅務(wù)風(fēng)險的分析

在實(shí)施有效的稅務(wù)管理前，我們先要了解稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險是公司稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，是指公司涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致公司未來利益的可能損失，稅務(wù)風(fēng)險主要包括以下幾個方面：

政策遵從風(fēng)險——納什么稅的風(fēng)險；準(zhǔn)確核算風(fēng)險——納多少稅的風(fēng)險；稅收籌劃風(fēng)險——納最少稅的風(fēng)險；業(yè)務(wù)交易風(fēng)險——何時何地怎么納稅，這是最難控制的一種風(fēng)險。

如何進(jìn)行有效的稅務(wù)內(nèi)控管理

了解了稅務(wù)風(fēng)險后，那么我們應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行有效的稅務(wù)內(nèi)控管理：

設(shè)立有效的稅務(wù)管理架構(gòu)及崗位職責(zé)。進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)組織的建設(shè)至關(guān)重要，以集團(tuán)公司為例，集團(tuán)總部、二級公司和基層單位都需要參與稅務(wù)內(nèi)控管理。從集團(tuán)稅務(wù)管理架構(gòu)來看，集團(tuán)總部可設(shè)立稅務(wù)處，然后層層下設(shè)稅務(wù)經(jīng)理、稅務(wù)會計(jì)等職位負(fù)責(zé)稅務(wù)管理。從稅務(wù)管理職能來看，集團(tuán)稅務(wù)處可承擔(dān)建立稅務(wù)管理制度，重大稅務(wù)事項(xiàng)的溝通解決等職責(zé)；二級公司可承擔(dān)監(jiān)督稅務(wù)管理制度的實(shí)施，稅務(wù)事項(xiàng)的上傳下達(dá)等職責(zé)；基層單位可負(fù)責(zé)落實(shí)具體的稅務(wù)管理制度及具體的稅務(wù)風(fēng)險控制措施等。

對于涉稅崗位，有3層含義：第一，對于許多企業(yè)，單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)部門可能是并不現(xiàn)實(shí)的，但是，合理的涉稅崗位安排是必不可或缺的；第二，無論是單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)部還是僅設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)專員，涉稅崗位是最基本的元素；第三，涉稅崗位不僅僅是指稅務(wù)部的人或者財(cái)務(wù)部的人，還包括公司與稅收聯(lián)系緊密的其他人員。

建立統(tǒng)一的內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部稅務(wù)管理，是指企業(yè)通過建立科學(xué)的內(nèi)部涉稅事務(wù)管理組織與標(biāo)準(zhǔn)，即建立“計(jì)劃、執(zhí)行、控制、分析、評價”的一整套管理體系，以完善各環(huán)節(jié)涉稅鏈條，加強(qiáng)稅務(wù)工作的事前籌劃和過程控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)價值的最大化。內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)既包括分稅種日常稅務(wù)申報(bào)、繳納管理流程，分稅種常見風(fēng)險控制流程等稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化操作流程，也包括獎懲制度、績效考評等稅務(wù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化考核管理。通過建立涉稅事務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，完善企業(yè)各環(huán)節(jié)涉稅鏈條，加強(qiáng)稅務(wù)工作的事前籌劃和過程控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)價值的最大化。具體操作上可通過編寫內(nèi)部稅務(wù)管理手冊、制定涉稅事項(xiàng)的流程處理標(biāo)準(zhǔn)、建立內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)制以及稅務(wù)業(yè)績考評制度等方式進(jìn)行。

公司可以根據(jù)情況，建立適合自身的各種涉稅業(yè)務(wù)流程，包括管理層面與業(yè)務(wù)層面。管理層面包括稅務(wù)、稅務(wù)計(jì)劃的制定，納稅申報(bào)的流程標(biāo)準(zhǔn)等；業(yè)務(wù)層面包括采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等的涉稅事項(xiàng)處理流程。

完善內(nèi)部風(fēng)險匯報(bào)及測評體系。風(fēng)險匯報(bào)，包括匯報(bào)制度與匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)兩個方面，主要作用是明確各級涉稅人員的責(zé)任，提高公司對涉稅風(fēng)險的反應(yīng)速度。匯報(bào)制度以公司管理的高度，明確重大涉稅事項(xiàng)必須要進(jìn)行匯報(bào)，哪些屬于重大事項(xiàng)，根據(jù)不同行業(yè)、不同地域很難一概而論，必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行針對性的分析。一般而言，稅務(wù)檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用等屬于必須匯報(bào)的事項(xiàng)。匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)解決公司各級涉稅人員如何進(jìn)行匯報(bào)，是一個流程標(biāo)準(zhǔn)的問題，便于匯報(bào)在不同部門、不同人員的簽字流轉(zhuǎn)中的統(tǒng)一理解。比如，稅務(wù)專員在工作中發(fā)現(xiàn)公司存在重大不合規(guī)處理，可能存在較大稅務(wù)風(fēng)險，他應(yīng)該向他的稅務(wù)總監(jiān)及時匯報(bào)，并以標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部文本進(jìn)行簽字流轉(zhuǎn)，稅務(wù)總監(jiān)可能與其他部門的總監(jiān)進(jìn)行溝通，并向主管副總經(jīng)理匯報(bào)。

對任何大企業(yè)而言，風(fēng)險的防控永遠(yuǎn)優(yōu)于應(yīng)對。因此，建立稅務(wù)風(fēng)險測評制度對國有企業(yè)也至關(guān)重要。國有企業(yè)可以通過設(shè)定風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，評估涉稅風(fēng)險的高低程度、影響面及發(fā)生的幾率，根據(jù)風(fēng)險的不同特征采取相應(yīng)的控制機(jī)制，如預(yù)防性控制機(jī)制、偶發(fā)事件的應(yīng)對預(yù)案、外部稅務(wù)專家協(xié)助機(jī)制及重大事件的處理機(jī)制等。同時，還需要把稅務(wù)風(fēng)險納入企業(yè)整體管控機(jī)制的體系內(nèi)，真正讓稅務(wù)風(fēng)險管理成為企業(yè)內(nèi)控管理的有機(jī)組成部分。

稅務(wù)內(nèi)控，作為稅務(wù)風(fēng)險防控較為有效的手段，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)重視，很多企業(yè)已經(jīng)開始調(diào)整或新建適合自身的稅務(wù)內(nèi)控體系。但是，不要認(rèn)為這是一個簡單的流程，知易行難是它的特點(diǎn)。稅務(wù)內(nèi)控是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)不要盲目行動，應(yīng)該在理清基本思路以后，制定計(jì)劃，按部就班的開展這項(xiàng)工作。

（作者單位：克拉瑪依職業(yè)技術(shù)學(xué)院）