陳朝明

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革發(fā)展，公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不僅能夠完善和補(bǔ)充以前的制度，而且可以反映出預(yù)算與財(cái)務(wù)兩類信息，使信息更容易被使用者理解，進(jìn)而提高了制度的通用性。該文就新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中的亮點(diǎn)簡(jiǎn)要闡述了自己的看法。

關(guān)健詞：醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)科目 報(bào)表

中圖分類號(hào)：R197 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2015）03（c）-0142-01

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷和衛(wèi)生事業(yè)改革的逐步深入，新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》頒布了，這是繼1998年之后有關(guān)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度所做的一次改革。新制度與1998年頒布的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》相比，亮點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1 國(guó)庫(kù)集中支付的會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范

“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目是新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度增設(shè)的，使得國(guó)家投資醫(yī)院與國(guó)庫(kù)集中支付相關(guān)會(huì)計(jì)核算更規(guī)范了。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的醫(yī)院根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到的零余額帳戶用款額度放在“零余額賬戶用款額度”核算。醫(yī)院應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度放入“財(cái)政應(yīng)返還額度”核算。

2 提出了權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用

“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”和”會(huì)計(jì)要素”在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中明確地提出，均按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則和本制度的規(guī)定進(jìn)行”。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改變了收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并存的會(huì)計(jì)核算局面，采用了收入和費(fèi)用的的配比制度，使資本性支出和收益性支出更清晰，反映醫(yī)院某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果更客觀。

3 會(huì)計(jì)科目體系得到了完善

由現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中會(huì)計(jì)科目的43個(gè)總賬科目，新增加至52個(gè)。新增設(shè)的會(huì)計(jì)科目，在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)科目使用上更規(guī)范、更準(zhǔn)確、更具實(shí)用性。

4 財(cái)務(wù)和預(yù)算兩種信息在一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)同時(shí)體現(xiàn)

財(cái)務(wù)信息和預(yù)算信息兩個(gè)部分的內(nèi)容都包含在新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)制度體統(tǒng)中，這種會(huì)計(jì)模式兼顧的財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理雙重目標(biāo)、雙重基礎(chǔ)。醫(yī)院的公益性是新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中主要強(qiáng)調(diào)的，國(guó)家通過(guò)對(duì)醫(yī)院的財(cái)政補(bǔ)助以提高公益性，因此就涉及到預(yù)算的管理問(wèn)題，在新會(huì)計(jì)制度中.提出了“待沖基金”這樣的概念并將財(cái)務(wù)信息和預(yù)算信息有機(jī)地結(jié)合，使醫(yī)院中本來(lái)存在的財(cái)政補(bǔ)助金變?yōu)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊過(guò)程中的問(wèn)題得到了很好的解決?！按龥_基金”的使用，明確地區(qū)分了財(cái)政資金和非財(cái)政基金，既對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)進(jìn)行過(guò)程性的管理，財(cái)務(wù)信息和預(yù)算信息又能在同一會(huì)計(jì)體系中體現(xiàn)。

5 醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)的管理得到了有效的釋放

醫(yī)療行為是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，隨著國(guó)民的法律意識(shí)逐漸增強(qiáng)，醫(yī)患之間的關(guān)系時(shí)有緊張，醫(yī)療糾紛及經(jīng)濟(jì)賠償不斷加大，以我醫(yī)院為例，2013年的醫(yī)療賠償款48萬(wàn)元，2014年就達(dá)123萬(wàn)，為此，新增設(shè)的“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”是非常必要的。

6 設(shè)立了累計(jì)折舊科目同時(shí)取消了修購(gòu)資金賬戶

這樣增加固有資產(chǎn)的賬目可信度。過(guò)去的制度只反映從使用到報(bào)廢的原值，不能體現(xiàn)資金價(jià)值的損耗。新制度在固定資產(chǎn)核算中計(jì)提其折舊，使醫(yī)院固定資產(chǎn)在報(bào)表中得到真實(shí)的反映，醫(yī)院的實(shí)際成本通過(guò)費(fèi)用和成本與收入的配比更能反映出來(lái)。

7 固定資產(chǎn)、凈資產(chǎn)長(zhǎng)期嚴(yán)重不實(shí)的問(wèn)題得到了解決

醫(yī)院取得的固定資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的實(shí)際成本入帳，所有固定資產(chǎn)需計(jì)提折舊（圖書除外），取消修購(gòu)基金。以上是新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的新規(guī)定，這樣資產(chǎn)在使用中隨著消耗而發(fā)生的價(jià)值減少得到體現(xiàn)，也真實(shí)地反映了資產(chǎn)價(jià)值和凈資產(chǎn)。同時(shí)規(guī)定了按資金來(lái)源的不同對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理：財(cái)政補(bǔ)助、非財(cái)政科教項(xiàng)目收入形成的固定資產(chǎn)折舊，是沖減“待沖基金” 而不計(jì)入醫(yī)療成本；對(duì)于醫(yī)院其他資金形成的固定資產(chǎn)折舊，計(jì)入醫(yī)療成本。

8 完善了財(cái)務(wù)報(bào)表體系，滿足多方面信息要求

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下涵蓋的報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表和財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及一系列的成本報(bào)表，重新調(diào)整了各報(bào)表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目，使報(bào)表體系更加完整。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的調(diào)整主要有以下幾方面：

8.1 資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的列示更加完善

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照流動(dòng)性和非流動(dòng)性排列；“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”在流動(dòng)資產(chǎn)類中單設(shè)；單列“累計(jì)折舊”項(xiàng)目反映固定資產(chǎn)折舊總額，計(jì)算依據(jù)是固定資產(chǎn)原值與累汁折舊的差額。單列“累計(jì)攤銷”項(xiàng)目反映無(wú)形資產(chǎn)攤銷總額，其計(jì)算依據(jù)是無(wú)形資產(chǎn)凈原值與累計(jì)攤銷的差額。

8.2 “收入費(fèi)用總表”代替了“收入支出總額表”

收入費(fèi)用總表不是按照單步式而是改成多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，醫(yī)療成本明細(xì)項(xiàng)目已按性質(zhì)分類和功能分類分別列示，在費(fèi)用中和結(jié)余里分別增加了“管理費(fèi)用”； “醫(yī)療結(jié)余”、“本期結(jié)余”、“本期財(cái)政項(xiàng)項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、“本期科教項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”等欄目，這樣可以更合理地反映醫(yī)院的收支的補(bǔ)償機(jī)制并直觀地反映醫(yī)院收支結(jié)余的構(gòu)成。

8.3 按業(yè)務(wù)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別列示了新增加的現(xiàn)金流量表，一定時(shí)期醫(yī)院現(xiàn)金的流入及流出情況得到了綜合的反映

現(xiàn)金流量表不僅可以加強(qiáng)醫(yī)院現(xiàn)金的規(guī)劃和管理，而且可以提高醫(yī)院整體的資金使用效率。

8.4 為了反映科室的主要成本項(xiàng)目，補(bǔ)充了醫(yī)院各臨床、醫(yī)技科室的直接成本表和全成本表等報(bào)表

醫(yī)院各種各樣不同層面、不同角度的成本醫(yī)院通過(guò)編制上述報(bào)表可以展示出來(lái)。同時(shí)，也可以成為社會(huì)公眾判斷醫(yī)療收費(fèi)是否合理的依據(jù)。

8.5 醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告重要組成部分包括報(bào)表附注，會(huì)計(jì)報(bào)表附注相關(guān)信息的披露應(yīng)仔細(xì)

具體有：遵循《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的聲明；主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及變更情況的說(shuō)明；主要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說(shuō)明；最大投資、借款活動(dòng)的說(shuō)明；會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說(shuō)明；以前年度結(jié)余調(diào)整情況的說(shuō)明；有助于理解和分析會(huì)汁報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。通過(guò)這些說(shuō)明，使用權(quán)報(bào)表使用者更完整、透徹地理解報(bào)表的情況。

醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告體系的變化，首先使醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表格式與國(guó)際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了其通用性；其次也兼顧了醫(yī)院的實(shí)際情況，使醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整，滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、基建投資管理、績(jī)效考核等多方面的信息需求。

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