王韶華

摘 要：跟蹤審計(jì)正在全國(guó)各地全面開展，我們對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)也在不斷加深。但是作為一種新的審計(jì)方式，在實(shí)際工作中問題也是層出不窮，這就要求我們不斷探索跟蹤審計(jì)帶來(lái)的諸多風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：監(jiān)督;定位;制度健全;廉政;風(fēng)險(xiǎn)分析

根據(jù)黨的十八屆四中全會(huì)精神及國(guó)務(wù)院48號(hào)文《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》，再次從國(guó)家高度上給予審計(jì)監(jiān)督定位，特別是提出要“推動(dòng)審計(jì)方式創(chuàng)新，對(duì)重大政策措施、重大投資項(xiàng)目、重點(diǎn)專項(xiàng)資金和重大突發(fā)事件等可以開展全過程跟蹤審計(jì)?！边@就要求我們用新思路全面深入的認(rèn)識(shí)跟蹤審計(jì)，對(duì)其中有可能導(dǎo)致審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)了如指掌。結(jié)合實(shí)際工作中的案例經(jīng)驗(yàn)，下面對(duì)跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防范措施進(jìn)行探討。

1 職能定位不清，責(zé)權(quán)不明

在引入跟蹤審計(jì)這種新的模式之后，在建設(shè)工程審計(jì)中，根據(jù)以往的工作經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)建設(shè)單位要求跟審人員參與到建設(shè)項(xiàng)目的管理決策過程中，要求審計(jì)人員在跟審過程中直接對(duì)工程作出決策，或者跟審人員要求監(jiān)理單位或施工方響應(yīng)其決定，這貌似正確，其實(shí)是有悖于審計(jì)的基本職能定位。審計(jì)的職能最重要的貫穿于整個(gè)活動(dòng)中的是監(jiān)督職能，對(duì)工程建設(shè)管理中的問題及時(shí)與建設(shè)方或監(jiān)理單位溝通，他實(shí)際是起到建議和咨詢，而非越權(quán)決策的作用。審計(jì)人員應(yīng)獨(dú)立于項(xiàng)目之外，不應(yīng)超越職能，越權(quán)行事，否則不僅起不到應(yīng)有的效果，反而會(huì)適得其反，增加風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)。

2 跟蹤審計(jì)中“人”的因素的防控

跟蹤審計(jì)過程，就是一個(gè)審計(jì)人員與各方人員打交道的過程。與靜態(tài)的造價(jià)結(jié)算審計(jì)等相比，跟蹤審計(jì)下“人”的因素越發(fā)的活躍。首先是跟蹤審計(jì)人員自身的專業(yè)勝任能力、職業(yè)素養(yǎng)、執(zhí)行法律法規(guī)的能力、職業(yè)精神的獨(dú)立性、與人溝通解決問題的能力等，這些都關(guān)系到跟蹤審計(jì)的工作質(zhì)量是有效還是基本有效，甚至是一次失敗的審計(jì)。其次是建設(shè)方與跟審人員之間是否存在可能導(dǎo)致腐敗的行為，這是考驗(yàn)到審計(jì)人員的精神追求的層面，是否可以拒腐防變，也是跟蹤審計(jì)中日益突顯的一大風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員與建設(shè)方勾結(jié)損害國(guó)家利益的事情時(shí)有發(fā)生，由于跟蹤審計(jì)方面的法律法規(guī)還不健全，也使得他們有機(jī)可乘。最后，由于跟蹤審計(jì)是個(gè)活躍的不確定的過程，有可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)人員不能連續(xù)跟審的情況，這個(gè)中途換“人”的現(xiàn)象，對(duì)整個(gè)審計(jì)過程的發(fā)展是不利的。在實(shí)際經(jīng)驗(yàn)中，直接導(dǎo)致審計(jì)人員互相推諉，責(zé)任不清，最后只得糊涂過關(guān)，實(shí)際監(jiān)督力度非常薄弱。

3 跟蹤審計(jì)中的效益原則與效果最優(yōu)化的矛盾

在實(shí)際的工作中，建設(shè)單位總是力求審計(jì)人員可以最大化的投入到項(xiàng)目中，甚至可以全天候服務(wù)。在效益最大化的情況下這無(wú)疑是一種解決途徑，但是卻也花費(fèi)了巨大成本，同時(shí)審計(jì)公司本身由于各種條件限制，也會(huì)在工作中打折扣。這實(shí)際牽扯到效果和效益問題，如何解決這對(duì)矛盾，其實(shí)是要建設(shè)單位多花費(fèi)心思去考慮的，應(yīng)擺脫傳統(tǒng)思維及不作為思想的影響。解決方法也很簡(jiǎn)單，找到重點(diǎn)防范控制點(diǎn)，著重監(jiān)督，這要求建設(shè)方在事前、事中對(duì)整個(gè)項(xiàng)目細(xì)化分解，且事先與審計(jì)人員充分溝通，從而達(dá)到預(yù)期的監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)效益最大化下的效果最優(yōu)。

針對(duì)種種在探索過程中的風(fēng)險(xiǎn)，如何應(yīng)對(duì)成為當(dāng)務(wù)之急。作為建設(shè)者提高決策水平，作為審計(jì)者提高執(zhí)業(yè)水平，打好基本層面建設(shè)，再采取有效措施，使跟蹤審計(jì)真正達(dá)到推進(jìn)事業(yè)的目的。

3.1 制度先行，有法可依

2014年黨的十八屆四中全會(huì)及國(guó)務(wù)院48號(hào)文均作出了明確指示，國(guó)家層面對(duì)審計(jì)的監(jiān)督職能重視力度進(jìn)一步加大，要求全面覆蓋到經(jīng)濟(jì)建設(shè)各個(gè)部門。其中明確指出“加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)劃的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，優(yōu)化審計(jì)資源配置，開展好涉及全局的重大項(xiàng)目審計(jì)，探索預(yù)算執(zhí)行項(xiàng)目分階段組織實(shí)施審計(jì)的辦法，對(duì)重大政策措施、重大投資項(xiàng)目、重點(diǎn)專項(xiàng)資金和重大突發(fā)事件等可以開展全過程跟蹤審計(jì)?！辈⑶以趶?qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)等方面也做了新的要求。根據(jù)國(guó)家的一系列文件的出臺(tái)，加之跟蹤審計(jì)制度的不斷完善，使跟蹤審計(jì)有一個(gè)完整健全的制度體系，對(duì)我們的審計(jì)工作質(zhì)量是巨大的的保障。

3.2 新方式需要新思路

審計(jì)從最初簡(jiǎn)單的數(shù)字核對(duì)，發(fā)展到今天的監(jiān)督、建議、咨詢功能等多種功能，可以說(shuō)是質(zhì)的飛躍。再用舊的思路對(duì)待，顯然是南轅北轍。特別是像跟蹤審計(jì)這樣的新的工作方式，更給我們帶來(lái)了挑戰(zhàn)?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面更新思路：

①關(guān)鍵控制點(diǎn)緊抓不放。用統(tǒng)籌的觀點(diǎn)劃分風(fēng)險(xiǎn)重要性程度，比如重點(diǎn)布防招投標(biāo)、重大物資采購(gòu)、重大變更、隱蔽項(xiàng)目等。從而既不放過發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的環(huán)節(jié)，又有效地整合了審計(jì)人員資源，提升了積極性，節(jié)約了不必要的成本開支。

②建立廉政制度，各方人員簽訂廉政合同。使反腐倡廉的思想從開始就注入到整個(gè)過程中，在這個(gè)廉政風(fēng)險(xiǎn)控制體系中，有健全的制度和嚴(yán)格的監(jiān)督保障機(jī)制?？梢远ㄆ诓欢ㄆ诘倪M(jìn)行倡廉教育，使審計(jì)人員樹立正確的人生觀、價(jià)值觀、榮辱觀以及知法、懂法進(jìn)而守法，使審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中緊繃廉政神經(jīng)，拒絕誘惑。

③采用科學(xué)有效的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，利用專業(yè)設(shè)備等先進(jìn)審計(jì)手段實(shí)施審計(jì)。創(chuàng)新電子審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)工作能力、質(zhì)量和效率。推進(jìn)對(duì)各部門、單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全性、可靠性和經(jīng)濟(jì)性的審計(jì)?？梢哉f(shuō)創(chuàng)新技術(shù)的應(yīng)用，對(duì)審計(jì)工作的推動(dòng)將是革命性的。

3.3 合理的評(píng)價(jià)機(jī)制，客觀評(píng)價(jià)審計(jì)成果

跟蹤審計(jì)不僅可以控制工程造價(jià)，另一方面還可以在事前、事中提供監(jiān)督評(píng)價(jià)、咨詢意見，這是區(qū)別于其他審計(jì)方式的。這不僅可以杜絕馬后炮，而且增加了腐敗成本。但這些工作成果是隱性的，無(wú)法量化的，因此只以審減多少來(lái)評(píng)判一次審計(jì)的價(jià)值、效益，顯然是不合理的。應(yīng)全面客觀地評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)的成果。在以往的審減金額和審減率為主的審計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系基礎(chǔ)上，應(yīng)增加是否揭發(fā)舞弊、是否發(fā)現(xiàn)工程管理制度和程序中的重大漏洞、是否通過優(yōu)化各類方案而節(jié)約建設(shè)單位的成本、是否通過改進(jìn)合同條款而增進(jìn)建設(shè)單位的利益等相關(guān)指標(biāo)。

因此作為跟蹤審計(jì)，應(yīng)分清職能，在眾多交叉的工作中理清頭緒。國(guó)家發(fā)文強(qiáng)調(diào)審計(jì)的監(jiān)督職能，也是再一次更加明晰了我們的風(fēng)險(xiǎn)防控方向，從制度、廉政、質(zhì)量、評(píng)價(jià)各方面同時(shí)入手，才可以將跟蹤審計(jì)工作做得更好。