賈建設(shè)

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政是最基層的財政，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政會計核算質(zhì)量關(guān)系鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府會計報告，影響全國財政基礎(chǔ)數(shù)據(jù)?，F(xiàn)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政會計核算體系以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，簡單易行，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政會計核算中發(fā)揮了重要作用。但鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政會計核算在制度、管理、方法等方面也存在一些問題，不能全面反映政府資產(chǎn)負債、收入費用、運行成本、現(xiàn)金流量等財務(wù)信息，亟待規(guī)范和完善。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政會計核算存在的問題

（一）會計核算制度不完善。當前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總預算會計執(zhí)行《財政總預算會計制度》，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位財務(wù)會計執(zhí)行2012年修訂的《行政單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總預算會計和鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位財務(wù)會計核算都是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位預算執(zhí)行情況的結(jié)果，反映預算收支情況、加強預算管理和監(jiān)督發(fā)揮了重要作用。但隨著我國經(jīng)濟持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展，鄉(xiāng)鎮(zhèn)社會事業(yè)也得到了快速發(fā)展，目前實行的收付實現(xiàn)制核算制度，已產(chǎn)生了諸多弊端。

1.弱化了鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府資產(chǎn)管理。在收付實現(xiàn)制核算制度下，以資金收付為原則進行會計核算，一方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)支出大于收入時，許多大額公共事業(yè)支出長期掛往來賬，造成債務(wù)管理混亂，有時鄉(xiāng)鎮(zhèn)對支出拖延不處理，形成隱性債務(wù)；另一方面，資產(chǎn)以原始價入賬，不計提折舊，容易造成資產(chǎn)賬實不符，管理不善，不能科學、全面、準確反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府資產(chǎn)負債。

2.無法準確核算鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府運行的成本費用。在收付實現(xiàn)制核算制度下，以現(xiàn)金收到或付出為標準，記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生，不具有配比性，不能準確核算鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府當期的收入支出、運行成本，不能形成全面反映政府資產(chǎn)負債、收入費用等權(quán)責發(fā)生制的綜合財務(wù)報告。

（二）會計核算運用不到位。2007年我國實施了政府收支分類改革，對收入進行統(tǒng)一分類，全面、細致、規(guī)范地反映政府各項收入，對支出按照功能科目和經(jīng)濟科目進行分類，從不同側(cè)面完整地反映政府各項支出活動，可以清晰地反映政府各項職能活動，可以全面、規(guī)范、明細地反映政府各項支出的具體用途。同時，支出還須按項目核算，項目支出也須按功能和經(jīng)濟分類。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政在實際執(zhí)行過程中，收入基本能夠按級次按分類規(guī)范核算，但是單位會計在支出上大多仍停留在按經(jīng)濟分類層面，只核算工資福利、商品和服務(wù)、對個人和家庭的補助等明細支出，未能按功能區(qū)分是行政運行支出還是社會保障和就業(yè)等支出，也未能按項目進行明細核算。平時，無法反映按功能分類的明細支出，也無法反映項目的明細支出；年終，通常以年初預算數(shù)定功能分類的支出決算數(shù)，不科學，不規(guī)范。

（三）資產(chǎn)核算管理不準確。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理的資產(chǎn)總量越來越大，但是固定資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)的管理問題依然存在，且出現(xiàn)了一些新問題。

1.資產(chǎn)核算易出錯。按照2013年財政部新修訂的《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，正常情況下購入固定資產(chǎn)要同時作兩筆分錄，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目（事業(yè)單位貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目）；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目（事業(yè)單位借記“事業(yè)支出”）等科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。這樣同時作兩筆分錄且無勾稽關(guān)系，鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位會計在賬務(wù)處理時常常只記支出，漏記固定資產(chǎn)，造成核算錯誤。

2.資產(chǎn)管理易失真。行政單位和不核算成本的事業(yè)單位資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時實際成本進行計量，資產(chǎn)不計提折舊。這樣處理雖然有利于全面反映單位所擁有的資產(chǎn)總數(shù)，但容易形成實際資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)不相符。有的單位房屋早已拆遷，但是賬面上未作任何處理；有的單位賬面上還存在許多年前早已報廢的固定資產(chǎn)；有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)在接收上級有關(guān)部門公共基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)田水利設(shè)施等大型固定資產(chǎn)時，受部門職能、交接手續(xù)、資料傳遞等方面的影響，易漏記固定資產(chǎn)，造成賬面反映不全面。

3.債權(quán)債務(wù)管理不明晰。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，鄉(xiāng)鎮(zhèn)在公共事業(yè)投入中越來越大，但受自身財力不足的影響，易形成大量的暫存暫付款項，特別是易形成大量債務(wù)。因支付能力不足，長期掛賬，長期得不到清理，呆賬大量存在，加上經(jīng)辦人員變動，債務(wù)管理上容易出現(xiàn)不清楚、不明晰現(xiàn)象。

（四）會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范

1.賬務(wù)處理不規(guī)范。有的單位在安排大型項目支出時，收到發(fā)票的按支出處理，預付項目款的按往來處理，未按規(guī)定統(tǒng)一歸集，多年后，項目資金管理十分混亂，無法準確提供資金支付明細。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政與對方單位無法對賬，僅以對方單位提供的付款明細作為余欠款憑據(jù)，賬務(wù)處理不規(guī)范不科學。

2.票據(jù)管理不規(guī)范。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政票據(jù)使用隨意性大，不核銷，不追繳，票據(jù)管理存在漏洞，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所工作人員利用漏洞進行違法活動，造成嚴重后果。有的單位接收票據(jù)上審核不嚴，大量白條入賬，造成國家稅款流失，也易滋生其他問題。

3.現(xiàn)金管理不規(guī)范。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政受領(lǐng)導支付觀念、銀行結(jié)算網(wǎng)點等方面的影響，現(xiàn)金使用量較大，大額現(xiàn)金支出的情況很多，坐收坐支時有發(fā)生，違反《現(xiàn)金管理暫行條例》的情形非常普遍，現(xiàn)金賬實不符，白條抵庫現(xiàn)象仍很常見，保險柜過夜現(xiàn)金達十萬元甚至百萬元的情況也時有發(fā)生，現(xiàn)金管理規(guī)定形同虛設(shè)，現(xiàn)金管理仍不規(guī)范。

（五）會計報告編制不合理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政受核算的影響，會計報告在支出方面通常只反映按經(jīng)濟分類的明細，不能準確反映按功能分類的支出明細，不能準確反映項目支出明細。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算報告通常作技術(shù)處理，保證收支平衡，不反映支出中超支部分；虛列支出未支部分，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政甚至沿用老會計傳授的方法虛制會計憑證，超支或者少支部分掛往來賬處理，造成大量不明往來，在沖減往來時還造成許多不明支出；支出中超出收支預算部分，會計決算報告隨意性也很大，隨意刪減支出類別，造成賬表不符。

二、加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政會計核算的主要對策

（一）建立健全權(quán)責發(fā)生制綜合財務(wù)報告制度。2014年12月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了財政部權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案，對權(quán)責發(fā)生制綜合財務(wù)報告制度作了框架安排。要按照改革方案時點推進實施，盡快建立全面反映政府資產(chǎn)負債、收入費用、運行成本、現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度。

（二）充分利用財政信息化系統(tǒng)進行會計核算。政府收支分類改革后，要求全面、細致、規(guī)范地反映收入支出情況，財政管理趨向科學化、規(guī)范化，必須依靠財政信息化系統(tǒng)進行精細化核算，準確提供各項收入數(shù)據(jù)，準確匯集按功能分類、按經(jīng)濟分類、按項目核算的各項支出明細，及時編報并公開符合新預算法規(guī)定的政府信息，全方位滿足公眾、媒體、審計、人大等監(jiān)督需求。

（三）強化資產(chǎn)管理。一是清查核實資產(chǎn)負債。有計劃、有步驟清查核實固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及代表政府管理的儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、企業(yè)國有資產(chǎn)等資產(chǎn)，按規(guī)定界定產(chǎn)權(quán)歸屬、開展價值評估。

二是完善資產(chǎn)核算制度。按照權(quán)責發(fā)生制原則，修訂現(xiàn)行資產(chǎn)基金與支出并行處理的制度，改變一筆經(jīng)濟事項同時作兩筆無勾稽關(guān)系的會計分錄核算方法，購入資產(chǎn)時增加資產(chǎn)，使用資產(chǎn)時增加支出計提折舊。

（四）加強業(yè)務(wù)培訓。加大會計基礎(chǔ)知識業(yè)務(wù)培訓，準確核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)，熟練運用會計信息化系統(tǒng)。加強會計內(nèi)部控制制度培訓，嚴格財政票據(jù)領(lǐng)銷制度，嚴格遵守會計基礎(chǔ)工作規(guī)范。加強現(xiàn)金管理，現(xiàn)金業(yè)務(wù)日清月結(jié)，保證賬實相符，不定期現(xiàn)金盤點檢查。

（五）依法編制會計報告。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政應(yīng)以所執(zhí)行的政府會計準則體系和政府財務(wù)報告制度框架體系，按時編制以資產(chǎn)負債表、收入支出表等財務(wù)報表為主要內(nèi)容的財務(wù)報告，按時編制財政決算報表。要保證賬證、賬賬、賬表相符，保證報告信息的真實性、完整性及合規(guī)性。

（作者單位：江蘇省灌云縣東王集鄉(xiāng)財政所）

責任編輯：欣聞