陳小麗

（西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，陜西 西安 710123）

一、中石油財(cái)務(wù)監(jiān)管的原理及運(yùn)行機(jī)制

（一）中石油簡(jiǎn)介

中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司，簡(jiǎn)稱為中國(guó)石油，是一家國(guó)有重點(diǎn)公司，它以石油制造建設(shè)和銷(xiāo)售服務(wù)等為主要交易的多樣全面的全球動(dòng)力公司，并且作為國(guó)內(nèi)重要的油氣生產(chǎn)和供應(yīng)商之一，在2012年的全球最大五十家石油公司總體排名提升到第四名，財(cái)富500強(qiáng)位居第六位，在全球的石油領(lǐng)域中的影響力得以提升。企業(yè)實(shí)行資源、市場(chǎng)和全球化戰(zhàn)略，其目的于2015年度基本上建設(shè)全球綜合性的能源動(dòng)力企業(yè)，五年之后全部達(dá)到世界水平的全球動(dòng)力企業(yè)。貿(mào)易以石油和天然氣業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，還涉及工程技術(shù)服務(wù)，石油工程建設(shè)，石油裝備制造業(yè)，金融服務(wù)業(yè)和新能源開(kāi)發(fā)。

（二）中石油財(cái)務(wù)監(jiān)管的原理

中石油的最終所有者是全國(guó)人民，政府是一級(jí)代理關(guān)系的受托人。國(guó)家政府和中石油的投資者形成委托代理關(guān)系的兩個(gè)階段，通過(guò)這種層層委托，中石油已經(jīng)成為最后受托者，中石油作為受托者所肩負(fù)著其國(guó)有資產(chǎn)的保值升值，達(dá)成組織價(jià)值最大化的目的，可是因委托和受托的利益目標(biāo)分歧，就孕育了受托人違背合同的可能性，所以要防止受托方權(quán)力濫用，企業(yè)要策劃一套有用的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制，從而確保委托方正當(dāng)權(quán)益?，F(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為，它應(yīng)該是所有權(quán)和財(cái)權(quán)的分離，投資者的所有權(quán)享有剩余收益分配權(quán)，有權(quán)選擇參與的重大決策的管理，但投資者不能把法人企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行分配，當(dāng)然也可以不直接與企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)有干預(yù)，合法財(cái)產(chǎn)權(quán)利體現(xiàn)在組織依照法律規(guī)定，享有財(cái)產(chǎn)的合法占有，行使權(quán)力，收益，處分，并且以單獨(dú)資產(chǎn)對(duì)自身所經(jīng)營(yíng)行為負(fù)責(zé)，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制，為更加明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，維護(hù)受托方利益所必需的。

（三）中石油財(cái)務(wù)監(jiān)管的運(yùn)行機(jī)制

對(duì)于中石油財(cái)務(wù)管理職能定位方面，第一是要堅(jiān)守和服務(wù)于企業(yè)變革成長(zhǎng)與鞏固整體工作，目的是要建立財(cái)務(wù)監(jiān)管體制和財(cái)務(wù)行列，使之與企業(yè)成長(zhǎng)戰(zhàn)略和方向相呼應(yīng)，創(chuàng)建以三個(gè)集中、一個(gè)全面為中心的運(yùn)行機(jī)制，即資金、債務(wù)、會(huì)計(jì)核算集中和全面預(yù)算管理。全面預(yù)算監(jiān)管，及把所用的收入納入估算，全部開(kāi)支也算入其中，全體業(yè)務(wù)部門(mén)和類型也納入預(yù)算。奉行整體預(yù)算治理，把中石油公司的財(cái)務(wù)辦公室分離出來(lái)，當(dāng)作是其預(yù)算管理的常設(shè)辦公室，從估算指標(biāo)與考核創(chuàng)建協(xié)調(diào)機(jī)制對(duì)中石油進(jìn)行整體考慮。

中石油財(cái)務(wù)監(jiān)管存在的問(wèn)題及原因分析

二、中石油財(cái)務(wù)監(jiān)管存在的問(wèn)題

（一）“所有者”缺位嚴(yán)重

中石油公司在石油和天然氣領(lǐng)域包括所有，煉油，銷(xiāo)售，天然氣和管道運(yùn)輸，海外，工程技術(shù)服務(wù)，工程設(shè)備，施工，科研機(jī)構(gòu)等。他們每個(gè)成員由自己所屬的所有者直接領(lǐng)導(dǎo)，從而致使“所有者”推脫與缺位，而作為一種權(quán)利的安排，財(cái)務(wù)監(jiān)管效果的好壞將取決于監(jiān)管權(quán)安排是不是恰當(dāng)。再者有關(guān)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)管權(quán)來(lái)自當(dāng)局權(quán)利與民眾和股東轉(zhuǎn)移的監(jiān)督權(quán)，《會(huì)計(jì)法》監(jiān)督和檢查每個(gè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能是從具體觀點(diǎn)來(lái)區(qū)別，有其自身的重點(diǎn)，在不同水平的發(fā)揮監(jiān)督檢查的作用。但因?yàn)橛嘘P(guān)法律法規(guī)沒(méi)有對(duì)監(jiān)管權(quán)給予條理的正確劃分安排，不合理的職能分割必將造成企業(yè)的多頭監(jiān)管。而其造成的必然后果就是經(jīng)營(yíng)上的散漫，橫向訊息互相的溝通協(xié)調(diào)缺乏，促使中石油重復(fù)檢查及資源浪費(fèi)，不能形成行之有效地監(jiān)督與經(jīng)營(yíng)，甚至，會(huì)因此引起每個(gè)監(jiān)管主體的各自為政、滋長(zhǎng)內(nèi)部利益的情形產(chǎn)生。另外，因?yàn)槿狈M向訊息溝通與協(xié)調(diào)，也給被監(jiān)管主體帶來(lái)了監(jiān)管空隙，使被監(jiān)管者在面對(duì)各種監(jiān)管主體時(shí)，有針對(duì)性的提供有利于自己的信息。

（二）中石油產(chǎn)權(quán)機(jī)制不完善

中石油的財(cái)務(wù)監(jiān)管缺乏所有權(quán)人與債權(quán)人的監(jiān)管，所有權(quán)人和債權(quán)人是中石油外部利益最相關(guān)的人，當(dāng)前很多國(guó)有企業(yè)對(duì)所有者以及債權(quán)人并沒(méi)有法律與制度層面的監(jiān)管，所以，這些所有者與債權(quán)人為了追求自身的利益會(huì)鉆這些法律的漏洞進(jìn)而做一些違反財(cái)務(wù)管理的事情，部分企業(yè)的債權(quán)人會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)人員做假賬，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)從而維持自身利益，使廣大股東的利益受損。

（三）中石油各部門(mén)監(jiān)管獨(dú)立性差

中石油內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管主要是由監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)施的。但目前的企業(yè)監(jiān)管非常有限，在內(nèi)部的監(jiān)督上，監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)沒(méi)有發(fā)揮功能。《公司法》劃定監(jiān)事會(huì)權(quán)利有：查看企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)股東和經(jīng)理地違法違規(guī)或企業(yè)條例行為進(jìn)行監(jiān)督；如董事與經(jīng)理的行為將對(duì)公司利益有損害時(shí)給予改正；召開(kāi)臨時(shí)股東會(huì)的提議；公司條例的其余職權(quán)?？墒乾F(xiàn)在中石油的監(jiān)事會(huì)存有獨(dú)立性差、工作不到位、人員的專業(yè)素質(zhì)低下、知識(shí)架構(gòu)異常等問(wèn)題，使其難以發(fā)揮作用。另外因?qū)徲?jì)委員會(huì)是董事會(huì)下設(shè)機(jī)構(gòu)，也是構(gòu)成它的二級(jí)成員，所以，審計(jì)委員會(huì)職能發(fā)揮不單單取決于其自身，也取決于董事會(huì)。董事會(huì)得健康運(yùn)行會(huì)影響審計(jì)委員會(huì)的良好運(yùn)行；若是董事會(huì)運(yùn)行失效，那么審計(jì)委員會(huì)就不會(huì)成功。

（四）市場(chǎng)監(jiān)管的不足

由于中石油主要依靠的是網(wǎng)絡(luò)媒體和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等組織機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行外部的監(jiān)管。可是現(xiàn)如今外部的監(jiān)管也沒(méi)發(fā)揮最終防線作用?，F(xiàn)在一些事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，并未按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，沒(méi)有得到確鑿證據(jù)和沒(méi)有進(jìn)行必需的程序情況下就確認(rèn)有關(guān)事項(xiàng)，導(dǎo)致審計(jì)之后的報(bào)表失真或出具了不合適的審計(jì)建議。并且在對(duì)中石油某些重大關(guān)聯(lián)交易、或有事項(xiàng)、非經(jīng)常性損益項(xiàng)目等沒(méi)有充分披露的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中既不會(huì)給企業(yè)指出，也不會(huì)在審計(jì)報(bào)告中披露。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為沒(méi)有得到有力的處罰，違法成本低，產(chǎn)量高，促使一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師冒險(xiǎn)出具虛假報(bào)告的給會(huì)計(jì)公司，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛成立，而作為配套的中介機(jī)構(gòu)尚未成熟，產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)才剛起步，一系列法律法規(guī)尚未制定全面，再上我們的國(guó)有股與法人股不能自由流通，更多的并購(gòu)是政府的行為，而不是企業(yè)行為，因此不能更好的利用“用腳投票”使出資人進(jìn)行資源的合理配置。

三、中石油財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制的改進(jìn)

（一）重視“所有者”的作用

首先，必須規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，從中石油所有者的立場(chǎng)來(lái)看，需要把中石油上層管理者權(quán)力行使算在內(nèi)控制度的監(jiān)控范疇和重要監(jiān)控對(duì)象。明確相關(guān)的報(bào)告關(guān)系與管理職能，給所有地機(jī)構(gòu)內(nèi)明確權(quán)責(zé)的制定方法。在這種情況下，管理者要正確履行職責(zé)，出于防止解雇的目的，所以必須建立在真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的科學(xué)性做出判斷，必須靠會(huì)計(jì)采取行之有效方法來(lái)進(jìn)行公司正常活動(dòng)的協(xié)調(diào)監(jiān)督，如此便可讓內(nèi)控變?yōu)楣緝?nèi)在的需求與自覺(jué)得行為。

（二）逐步完善中石油產(chǎn)權(quán)機(jī)制

中石油需要建立產(chǎn)權(quán)清晰、代理關(guān)系明確的中石油法人治理結(jié)構(gòu)。要讓股東們監(jiān)督到位，就必須是股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)服務(wù)于經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督。加強(qiáng)創(chuàng)建與完成懲防結(jié)合的財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制，提升財(cái)務(wù)監(jiān)管和調(diào)整的適應(yīng)度。出于現(xiàn)實(shí)情況考慮，我們可實(shí)行范圍并不大。除了監(jiān)督檢查，平常監(jiān)管監(jiān)視與預(yù)警工作也進(jìn)一步推進(jìn)，將事后監(jiān)管檢驗(yàn)結(jié)果分析反饋后互相聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)資源的有效利用，提高監(jiān)管效率和效果。

（三）加強(qiáng)中石油各部門(mén)監(jiān)管獨(dú)立性

中石油每一個(gè)部門(mén)監(jiān)督檢查都有自己重點(diǎn)與分工，而導(dǎo)致多頭監(jiān)管之類情況的出現(xiàn)是未構(gòu)成財(cái)務(wù)監(jiān)管共同監(jiān)督的機(jī)制。解決上述問(wèn)題的途徑就是使中石油當(dāng)前的各個(gè)部門(mén)共同來(lái)進(jìn)行規(guī)范有序的合作。加快我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的層級(jí)的確立目標(biāo)，形成以財(cái)政部門(mén)為主導(dǎo)的整體監(jiān)管系統(tǒng)。

（四）加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管

應(yīng)當(dāng)充分的發(fā)揮媒體與社會(huì)公眾的監(jiān)管作用。在這個(gè)訊息暢通、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)時(shí)代里，媒體、一般民眾相比與企業(yè)、國(guó)家等其余力量，擁有自然地獨(dú)立性與訊息的通達(dá)性。媒體與社會(huì)公眾深入社會(huì)之中，將周邊事態(tài)的觀測(cè)更詳盡和認(rèn)真，也便于察覺(jué)企事業(yè)單位財(cái)務(wù)作弊的線索，特別是新聞媒體能夠靠其職業(yè)的敏覺(jué)性察覺(jué)某些重大問(wèn)題的線索，給政府部門(mén)與行業(yè)協(xié)會(huì)提供了參考的根據(jù)。有些重要案件處置和重大舉措出臺(tái)都要依賴新聞媒體來(lái)普遍的宣傳，即時(shí)將訊息傳達(dá)與大眾，增強(qiáng)違法行為的曝光，提高監(jiān)管的威懾力。于是，當(dāng)局要擴(kuò)大社會(huì)媒體和公民自由言論的保護(hù)度，要該創(chuàng)設(shè)一特別獎(jiǎng)金，給檢舉財(cái)務(wù)造假者獎(jiǎng)勵(lì)，動(dòng)員全體力量對(duì)財(cái)會(huì)的監(jiān)管。

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