黃小露

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一、農(nóng)村合作銀行外部審計(jì)的必要性

（一）有利于實(shí)現(xiàn)銀行管理的目標(biāo)

農(nóng)村合作銀行作為一種新型的金融服務(wù)機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)銀行有效管理，提升銀行整體協(xié)調(diào)性與業(yè)務(wù)規(guī)范性的基本機(jī)制，外部審計(jì)能夠有效檢驗(yàn)農(nóng)村合作銀行內(nèi)控制度是否符合相關(guān)政策規(guī)定以及是否達(dá)到了管理目標(biāo)等。具體體現(xiàn)在：第一，外部審計(jì)能夠檢驗(yàn)銀行內(nèi)控管理制度是否符合金融管理政策和法律，保證銀行的規(guī)范運(yùn)營(yíng)。第二，外部審計(jì)能夠檢驗(yàn)銀行內(nèi)控管理制度是否具有一定的效率，保護(hù)銀行自身的權(quán)益。第三，外部審計(jì)有利于提升內(nèi)控信息的及時(shí)性、全面性和真實(shí)性，提升內(nèi)控管理的質(zhì)量，保證內(nèi)控制度實(shí)施的有效性。

（二）有利于加強(qiáng)對(duì)銀行的金融監(jiān)管

加強(qiáng)金融監(jiān)管是金融市場(chǎng)發(fā)展和金融體制創(chuàng)新的重要內(nèi)容，外部審計(jì)作為獨(dú)立于金融審計(jì)主體的部分在評(píng)估農(nóng)村合作銀行會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公允性、監(jiān)督農(nóng)村合作銀行會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)處理方式的一致性等方面發(fā)揮了重要作用。真實(shí)而有效的外部審計(jì)報(bào)告包含了銀行財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、銀行實(shí)際財(cái)務(wù)管理能力和財(cái)務(wù)狀況、銀行會(huì)計(jì)處理方式一致性等重要內(nèi)容，對(duì)檢驗(yàn)農(nóng)村合作銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、規(guī)范農(nóng)村合作銀行的金融業(yè)務(wù)、提升銀行內(nèi)部管理質(zhì)量等具有重要作用。

二、農(nóng)村合作銀行外部審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）外部審計(jì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)

農(nóng)村合作銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和服務(wù)對(duì)象和其他商業(yè)銀行具有相似之處，在實(shí)施外部審計(jì)的過(guò)程中，金融數(shù)據(jù)的保密性要求、金融系統(tǒng)的龐大和復(fù)雜性、外部審計(jì)的操作風(fēng)險(xiǎn)以及外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)金融系統(tǒng)不熟悉等因素都對(duì)外部審計(jì)實(shí)施造成一定的阻礙。農(nóng)村合作銀行外部審計(jì)在對(duì)銀行資金和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行操作的過(guò)程中容易發(fā)生各種錯(cuò)誤和舞弊行為，給銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表、賬戶以及資金等增加風(fēng)險(xiǎn)性因素。農(nóng)村合作銀行的經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及領(lǐng)域比較廣泛，外部審計(jì)需要面對(duì)復(fù)雜的金融數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息，各種金融衍生工具的出現(xiàn)和發(fā)展也提升了這種復(fù)雜性，同時(shí)由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特殊性，外部審計(jì)不能通過(guò)和其他行業(yè)進(jìn)行有效對(duì)比來(lái)保證審計(jì)操作和審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，操作誤差比較大，造成農(nóng)村合作銀行外部審計(jì)存在比較大的誤差和風(fēng)險(xiǎn)。

（二）外部審計(jì)模式和制度還不健全

當(dāng)前，我國(guó)銀行業(yè)外部審計(jì)的制度和相關(guān)政策規(guī)定大多是在《銀行業(yè)金融業(yè)外部審計(jì)監(jiān)督指引》下進(jìn)行的，由于實(shí)踐、時(shí)間和經(jīng)驗(yàn)不足以及其他因素的影響，外部審計(jì)制度仍然存在諸多不完善的方面。例如：審計(jì)制度中對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇缺乏定量性的規(guī)定和政策指導(dǎo)，對(duì)外部審計(jì)的質(zhì)量和效果評(píng)價(jià)等也缺乏一定的約束。在外部審計(jì)的內(nèi)容方面，往往只注重對(duì)財(cái)務(wù)能力和會(huì)計(jì)信息的審計(jì)，而對(duì)銀行的業(yè)務(wù)質(zhì)量、金融政策執(zhí)行情況和內(nèi)部管理的檢查監(jiān)督、審計(jì)情況和審計(jì)結(jié)果的綜合分析等缺乏一定的重視，這反映了我國(guó)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)在農(nóng)村合作銀行外部審計(jì)制度方面的不成熟和不完善。

（三）對(duì)審計(jì)信息交流和專項(xiàng)審計(jì)規(guī)定不規(guī)范

對(duì)農(nóng)村合作銀行進(jìn)行外審時(shí)，其年報(bào)審計(jì)時(shí)間通常很有限，并且由于金融數(shù)據(jù)體量龐大，單純采用內(nèi)控審計(jì)的效果不會(huì)太好，所以平時(shí)可以加強(qiáng)專項(xiàng)審計(jì)，采用這種方式必須對(duì)審計(jì)的頻率和審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行全面的規(guī)定，以保證審計(jì)信息和銀行監(jiān)管信息的有效性。建議對(duì)其通過(guò)制度規(guī)定進(jìn)行全面落實(shí)，以改善當(dāng)前專項(xiàng)審計(jì)規(guī)定不全面的狀況。同時(shí)外部審計(jì)還存在審計(jì)信息交流平臺(tái)建設(shè)不到位、建設(shè)水平不高等問(wèn)題，導(dǎo)致在審計(jì)信息綜合分析和審計(jì)成本控制等方面存在諸多問(wèn)題，集中化、系統(tǒng)化地分析、整理、研究和發(fā)布審計(jì)信息可以大幅提升外部審計(jì)數(shù)據(jù)的管理水平，提升審計(jì)信息的交流效率。

三、加強(qiáng)農(nóng)村合作銀行外部審計(jì)的有效措施

（一）形成統(tǒng)一規(guī)范的外部審計(jì)協(xié)作和數(shù)據(jù)平臺(tái)

農(nóng)村合作銀行外部審計(jì)面臨的主要問(wèn)題是獲取的金融數(shù)據(jù)和銀行財(cái)務(wù)信息不充分，因此建議銀監(jiān)會(huì)能夠最大限度提供金融數(shù)據(jù)，同時(shí)提供銀行專用系統(tǒng)能夠監(jiān)控到的各種勾稽數(shù)據(jù)，通過(guò)統(tǒng)一規(guī)范的外部審計(jì)協(xié)作和數(shù)據(jù)平臺(tái)提升審計(jì)抽樣的規(guī)模與效率。同時(shí)，要完善相關(guān)的外部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范，加強(qiáng)對(duì)外部審計(jì)金融數(shù)據(jù)和金融信息的支持。例如：建立和完善外部審計(jì)分析和質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、完善外部審計(jì)數(shù)據(jù)的反饋平臺(tái)與反饋評(píng)價(jià)制度等。

（二）加強(qiáng)專項(xiàng)審計(jì)

加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村合作銀行的專項(xiàng)審計(jì)有利于解決年報(bào)審計(jì)時(shí)間有限等問(wèn)題，專項(xiàng)審計(jì)作為外部審計(jì)的補(bǔ)充措施對(duì)檢查農(nóng)村合作銀行的管理和制度漏洞、核實(shí)金融違規(guī)情況等具有重要的作用。外部審計(jì)需要面對(duì)體量龐大的金融數(shù)據(jù)，而對(duì)農(nóng)村合作銀行年報(bào)審計(jì)時(shí)通常時(shí)間又非常有限，這在一定程度上降低了審計(jì)的效果和質(zhì)量，通過(guò)專項(xiàng)審計(jì)可以進(jìn)一步明確外部審計(jì)的目標(biāo)。例如：一些外部審計(jì)由于時(shí)間倉(cāng)促，在沒(méi)有充分明確審計(jì)目標(biāo)和調(diào)查目標(biāo)的情況下就實(shí)施開(kāi)展，降低了外部審計(jì)的效果和價(jià)值，而通過(guò)專項(xiàng)審計(jì)有利于充分明確審計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)，明確審計(jì)中的各種風(fēng)險(xiǎn)性因素，加強(qiáng)外部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制。增加外部審計(jì)的深度和審計(jì)范圍，提升審計(jì)質(zhì)量。

（三）完善審計(jì)信息的交流方式

為了完善農(nóng)村合作銀行外部審計(jì)信息的綜合分析機(jī)制、提升審計(jì)信息分析效率，必須建立有效的外部審計(jì)信息交流協(xié)作平臺(tái)，建立包含銀行機(jī)構(gòu)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和銀監(jiān)會(huì)的綜合審計(jì)信息管理系統(tǒng)，在該系統(tǒng)內(nèi)，三方都可以通過(guò)數(shù)據(jù)發(fā)布和審計(jì)信息評(píng)估及時(shí)了解和掌握農(nóng)村合作銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)信息和詳細(xì)數(shù)據(jù)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以隨時(shí)委托具有一定資質(zhì)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)銀行進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或者實(shí)施金融監(jiān)管，同時(shí)農(nóng)村合作銀行也可以通過(guò)該數(shù)據(jù)平臺(tái)及時(shí)了解外部審計(jì)信息的綜合分析結(jié)果和對(duì)銀行管理狀況以及業(yè)務(wù)狀況的全面評(píng)價(jià)。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，農(nóng)村合作銀行成為農(nóng)村金融體制創(chuàng)新的重要推動(dòng)力量，實(shí)行外部審計(jì)有利于加強(qiáng)銀行的內(nèi)控管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。但是由于存在數(shù)據(jù)保密性強(qiáng)、系統(tǒng)復(fù)雜、數(shù)據(jù)量龐大等問(wèn)題，所以建立專用的數(shù)據(jù)平臺(tái)和監(jiān)控系統(tǒng)、加強(qiáng)專項(xiàng)審計(jì)等成為保證外部審計(jì)有效性的重要措施。推進(jìn)農(nóng)村合作銀行的外部審計(jì)仍然需要實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，其審計(jì)制度、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)模式仍有待完善。

[1]漆雅婧.外部審計(jì)提升我國(guó)銀行監(jiān)管水平的對(duì)策研究[D].南昌大學(xué)，2013.

[2]蔡紀(jì)雯,劉暢.內(nèi)部審計(jì)外部審計(jì)和銀行監(jiān)管的關(guān)系:合作與沖突[J].財(cái)會(huì)研究，2011，14:61-63.