陳安藝罡

（西京學院會計學院，陜西 西安 710123）

一、我國現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的影響

（一）實現(xiàn)稅制優(yōu)化目標

現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”改革邁出了實質(zhì)性的一步，這是由于工商業(yè)征收增值稅而服務業(yè)征收營業(yè)稅的二元稅制向工商業(yè)和服務業(yè)統(tǒng)一征收增值稅的單一化稅制上的轉(zhuǎn)變?！盃I改增”不但消除了產(chǎn)品與服務之間重復征稅，還從制度上解決了企業(yè)多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動面臨的重復征稅問題，同時發(fā)展了公平競爭的稅收制度環(huán)境，優(yōu)化了增值稅制度，有利于增值稅抵扣鏈條的完整性的保持。國家稅務總局發(fā)言人郭曉林認為持續(xù)推進營改增促進了經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的轉(zhuǎn)型，這主要體現(xiàn)在保持穩(wěn)中有升的勢頭。據(jù)統(tǒng)計，2014年全國第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重的48.2%，同比提高2.1個百分點?？茖W的改革制度保證了改革地區(qū)運行的平穩(wěn)性也體現(xiàn)了制度安排與實踐探索的共同性以及全面推廣的兼顧性。

（二）基本體現(xiàn)了結(jié)構性減稅的效果

從改革方案設計來看，改革具有明顯的減稅效應，只是對于不同行業(yè)和不同企業(yè)，因具體情況不同，減負程度也不盡相同。實施有增有減的結(jié)構性減稅政策總體減負，并不代表所有企業(yè)稅負都會下降。這是因為就單個企業(yè)而言，成本機構不同、發(fā)展時期不同，繳納的稅款也是不同的，一旦稅率提高，進項抵扣少，稅負就會增加。即便存在這類情況，由于企業(yè)已經(jīng)納入了增值稅抵扣鏈條，其稅額可以被以后環(huán)節(jié)所抵扣，因而仍體現(xiàn)總體稅負下降的結(jié)構性減稅效應。

2014年享受小微企業(yè)減免增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠共計減免稅款511億元，有約2200萬戶納稅人。減免的稅款中增值稅、營業(yè)稅的減免分別為307億元和204億元。經(jīng)合計，2014年中小微企業(yè)全國營改增共計410萬戶，試點納稅人共減免稅款612億元；全年有超過95%的營改增試點共減稅1918億元，納稅人的稅負在不同程度上呈現(xiàn)下降趨勢。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策受益面達90%，共計減免稅額101億元，優(yōu)惠小微企業(yè)戶數(shù)達到246萬戶；“營改增”的施行不但減輕了服務企業(yè)稅收負擔，還避免了服務企業(yè)與上游企業(yè)間重復征稅；同時也避免了服務企業(yè)與下游企業(yè)間的重復征稅，減輕了產(chǎn)業(yè)鏈的稅收負擔。

（三）有力推進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型

部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”后一般納稅人普遍減負，企業(yè)成本的減少，對于現(xiàn)代服務業(yè)各行業(yè)的競爭力有著很大的提高，從而推動了更多人們的資源與資本向現(xiàn)代服務業(yè)的聚攏，這對現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展有很大的優(yōu)勢。同時，大多數(shù)有競爭力的企業(yè)在整個產(chǎn)業(yè)鏈子的試驗產(chǎn)業(yè)處于中間位置，主要分為兩個方面：一是全面對下游企業(yè)減輕稅務負擔，增強和吸引小、中小型企業(yè)購買的應稅勞務，促進現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，許多公司使用節(jié)約的稅收來增加新的應稅勞務投資，形成一種良性的循環(huán)。企業(yè)要想得以抵扣進項稅額，也要不斷地更換設備和機器，從實際情況來看，它促進制造業(yè)的發(fā)展、修理和更換；第二，企業(yè)漸漸向外承包服務業(yè)、增加上游服務行業(yè)的業(yè)務量，提高企業(yè)競爭力。

二、現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”改革的不足之處

（一）設計較多檔次的稅率

增值稅的稅率還可以配合國家階段性的出臺政策和措施進行調(diào)整不僅僅只是通過計算來確定，現(xiàn)在增值稅的稅率有17%、13%、11%、6%、3%、0等六檔，多檔稅率不僅增加稅收征管成本，也增加了征管的難度。改革前我國增值稅一般納稅人有17%和13%兩檔稅率，小規(guī)模納稅人統(tǒng)一為3%征收率。營改增后，根據(jù)行業(yè)不同我國增值稅稅率存在四擋稅率，郵政業(yè)服務和交通運輸業(yè)服務均采取11%的稅率，規(guī)定的部分現(xiàn)代服務業(yè)服務采用的是6%的稅率，對于規(guī)模較小的服務業(yè)企業(yè)，按照小規(guī)模納稅人的稅率3%來采用。除國家禁止出口的貨物和國家限制出口的部分貨物外，出口貨物均采用零稅率。

改革全面試行期間當一般納稅人在每月自行申報稅款時，可以按照多種經(jīng)營的勞務和商品中稅率較低或者稅率最低的經(jīng)營項目進行申報，國稅系統(tǒng)在檢查工作中很難分別出一般納稅人的申報屬實性和合法性，尤其在在其混合銷售行為之中，改革后國稅部門的稅收征管工作仍然存在新的困難和挑戰(zhàn)。

（二）傳統(tǒng)一般納稅人的界定標準過高

區(qū)分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標準是以年應稅服務增值稅應納稅銷售額是否超過500萬為鑒定，與我國目前劃分標準為50萬或80萬的增值稅劃分標準差別顯而易見。

毋庸置疑，過高的劃分標準將大部分小規(guī)模納稅人的企業(yè)劃分在增值稅的抵扣范圍之外，“營改增”的核心目標就是消除重復征稅，根據(jù)一般納稅人的劃分新標準，實行“營改增”的意圖少有被體現(xiàn)出，增值稅未能徹底抵扣、將小規(guī)模納稅人的商品和勞務排除在供應鏈外的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，以至于他們認為增值稅專用發(fā)票無用，而不主動要求業(yè)務對象開具專用發(fā)票，這種情況不僅制約了他們的企業(yè)業(yè)務的發(fā)展，也會造成增值稅一般納稅人因開具的專用發(fā)票一部分并不符合實際情況，從長遠來看，導致納稅人偷稅漏稅有機可乘，空間會不斷加大，最終稅款流失嚴重的情況將制約現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。

三、繼續(xù)推進現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的建議

（一）減少稅率級次完善增值稅稅率

單一稅率的增值稅征收制度，不僅可以減輕納稅人的稅收負擔，而且有利于市場發(fā)揮它資源配置的基礎作用，是我國“營改增”的目標也是增值稅改革的未來發(fā)展趨勢。應稅服務實行單一稅率不僅可以降低稅收監(jiān)督的難度，也給納稅工作的開展提供了便利，更為繳納應稅服務的納稅人節(jié)省了投入放入成本。為使增值稅變成不區(qū)分消費貨物和勞務種類的一般消費行為稅，我國應當順應國際形勢抓住我國“營改增”改革這個大好機會，盡量少的使用實收減免政策，不再設置增值稅低稅率，實行零稅率除外的單一稅率結(jié)構，充分發(fā)揮增值稅的稅收效率原則和稅收中立原則幫助減少納稅人稅收方面的壓力，實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)太順利發(fā)展。

當然，若要增加后續(xù)活動，以進一步促進改革的陣地，稅務機關為解決稅收管理成本高、效率低的問題，就必須完善增值稅稅率，上述兩種稅項與我國相對應的增值稅稅率的標準相符合，隨著營地發(fā)展試驗區(qū)的增加，我們可以肯定地認為，中國的服務行業(yè)和商業(yè)在減少稅率級次，完善增值稅稅率后增值稅稅率會節(jié)約出更多的稅收征管資源，并逐漸解決我國復雜稅制的歷史遺留問題。

（二）重建地方稅體系，構建地方主體稅種

鑒于隨著營業(yè)稅和增值稅的全面合并，地方政府沒了主體稅種，從長期角度來看調(diào)整中央和地方的財稅分配關系非常有必要，因此房產(chǎn)稅是最應該被作為我國地方稅主體稅種的。我國目前已經(jīng)在上海和重慶等多地開始征收，雖然試點地區(qū)房產(chǎn)稅和財產(chǎn)稅的屬性不像商品稅的屬性一樣顯著，隨著“營改增”的一步步推進，房產(chǎn)稅的征收今后應該會在全國范圍內(nèi)如火如荼的推廣實行。但是在推進稅收改革時，一定要以市場環(huán)境和國家的經(jīng)濟發(fā)展為主，切忌盲目且沒有規(guī)劃的進行。

當?shù)卣畬υ黾油顿Y的基礎設施和其他公共產(chǎn)品提高了質(zhì)量，房價開始上升，房主也有了實實在在的好處，房產(chǎn)稅也開始逐漸增加，政府有能力和足夠的經(jīng)濟實力來擴大公共產(chǎn)品的投資，形成了良性循環(huán)。因此，房產(chǎn)稅被視為一種善稅，美國，還有一些其他國家已將房產(chǎn)稅作為地方主體稅種。在這樣的狀況之下，房產(chǎn)稅將逐漸成為地方稅收的主要來源支柱。

（三）重新規(guī)劃現(xiàn)代服務業(yè)一般納稅人的標準

為了提高一般納稅人在現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”納稅人的比重，防止傳統(tǒng)增值稅一般納稅人因界定標準過高而制約現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，導致不適應稅改后的現(xiàn)實經(jīng)濟狀況，建議“營改增”方案中一般納稅人的標準降低到120萬，與改革前增值稅一般納稅人的鑒定標準相差不遠，即可達到提高一般納稅人比重目的。

據(jù)統(tǒng)計顯示，未達到一定規(guī)模的現(xiàn)代服務業(yè)小規(guī)模納稅人，占全國現(xiàn)代服務業(yè)的80%，現(xiàn)代服務業(yè)小規(guī)模納稅人所繳納的增值稅款占全國現(xiàn)代服務業(yè)應納增值稅稅額的20%，由此說明占應納增值稅總戶數(shù)很大一部分的小規(guī)模納稅人只占我國稅收收入很小的一部分。所以，建議按增扣稅辦法征收達到一定規(guī)模的增值稅小規(guī)模納稅人。為進一步增強現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)的活力，促進達到一定規(guī)模的增值稅小規(guī)模納稅人將節(jié)約的應納稅額投放到現(xiàn)代化的新服務、新業(yè)態(tài)和新技術等領域上。

[1]鄭楨.營業(yè)稅改增值稅對現(xiàn)代服務業(yè)的影響分析[D].中央民族大學，2013.

[2]胡慶.“營改增”對我國現(xiàn)代服務業(yè)的影響研究[D].西南財經(jīng)大學，2013.