顧利鋒

（云南鐵投恒維實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司，云南 昆明 650228）

人類文明發(fā)展的進(jìn)程就是不斷追尋和發(fā)現(xiàn)規(guī)律的過程，只有真正找到事物發(fā)展變化的內(nèi)在規(guī)律，反過來合理利用這些規(guī)律促進(jìn)人類文明的發(fā)展進(jìn)步，這樣的行為也才會(huì)給人以美的感受。會(huì)計(jì)學(xué)的產(chǎn)生是人類加工分析經(jīng)濟(jì)生活數(shù)據(jù)從而發(fā)現(xiàn)其規(guī)律的一個(gè)必然結(jié)果，它產(chǎn)生于人們對(duì)數(shù)字的記錄和研究，無論是畢達(dá)哥拉斯，還是亞里士多德，抑或是達(dá)·芬奇等大師們都認(rèn)為，美無論是在原則或是表現(xiàn)形式上，都離不開一定的比例關(guān)系，也就是數(shù)字關(guān)系?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)理論起源于文藝復(fù)興時(shí)期的意大利數(shù)學(xué)家盧卡?帕喬利，他在《數(shù)學(xué)、幾何、比及比例概要》一書中描述的會(huì)計(jì)已與現(xiàn)代初級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容大約相近。因此，對(duì)會(huì)計(jì)美學(xué)的研究就離不開對(duì)數(shù)字規(guī)律的研究，尤其是數(shù)字“3”在會(huì)計(jì)理論中近乎極致的運(yùn)用，這不是一種巧合，而是一種內(nèi)在的規(guī)律，而研究這種規(guī)律的產(chǎn)生也就是對(duì)會(huì)計(jì)美學(xué)的一種探索。

首先，數(shù)字“3”在人類文明發(fā)展歷程中被大量運(yùn)用，這是數(shù)字“3”被引入會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的基礎(chǔ)，無論是日常生活、還是宗教思想、傳統(tǒng)、神等諸多領(lǐng)域，“3”都被用來將復(fù)雜的事物簡(jiǎn)單化，1太過簡(jiǎn)單，2稍顯不足，3介于1、2和4及之后復(fù)雜無窮的數(shù)字之間，既彌補(bǔ)了1、2的簡(jiǎn)單不足，又承接之后的復(fù)雜和無窮，因此3是人類認(rèn)識(shí)和描述復(fù)雜事物的起點(diǎn)，老子在道德經(jīng)中提到：道生一，一生二，二生三，三生萬物。三是復(fù)雜萬物的起點(diǎn)，日常生活當(dāng)中事不過三、三思而后行，基督教的三位一體：圣父、圣子和圣靈，佛教的三大法寶：戒律、佛和蕓蕓眾生，道教三星：福、祿和壽，以及古埃及的金字塔，歷史故事里的三過家門而不入，三國(guó)鼎立，神話中的英雄們必須要完成三件大事方可證明自己的偉大等等。這些無不證明了數(shù)字“3”在人類文明發(fā)展進(jìn)程中的廣泛運(yùn)用，以及人們用它來構(gòu)建人類宇宙框架的重要地位。數(shù)字“3”通常被人們用來描述完整的宇宙事物，如：天、地和人，風(fēng)、雨和雷，出生、生命和死亡，過去、現(xiàn)在和未來等等。畢達(dá)哥拉斯學(xué)派認(rèn)為：“1”是數(shù)的第一原則，萬物之母，也是智慧；“2”是對(duì)立和否定的原則，是意見；“3”是萬物的形體和形式。在幾何學(xué)上，2是一條線，3是第一個(gè)產(chǎn)生形狀的數(shù)字——三角形，它是構(gòu)建形狀的最小單位。數(shù)字“3”代表了“全部”，因?yàn)樗?和2之和，并且含有開始、中間、結(jié)束三個(gè)方面，既有起始，又有過程，還有結(jié)果。亞里士多德也認(rèn)為“3”代表完整，因?yàn)椤?”既有首尾，又有中部。就像一個(gè)家庭，父母二人，有了孩子，成了三口之家，往往顯得更完整。

其次，數(shù)字“3”還象征著和諧，說到美，我們不得不說和諧美，和諧是對(duì)立事物之間在一定的條件下、具體、動(dòng)態(tài)、相對(duì)、辯證的統(tǒng)一，它是不同事物之間相同相成、相輔相成、相反相成、互助合作、互利互惠、互促互補(bǔ)、共同發(fā)展的關(guān)系。無論是美學(xué)研究還是生活感受，和諧都能給人以美的享受。畢達(dá)哥拉斯學(xué)派認(rèn)為數(shù)量關(guān)系的和諧是造就一切美、一切和諧事物的普遍規(guī)律，自然的、人的、藝術(shù)的以及審美主體與審美對(duì)象的和諧莫不如是?！?”有開頭、中間和結(jié)尾，并使開頭和結(jié)尾兩端得以諧調(diào)，因而象征了對(duì)立面之間的和諧。冰心老人曾說：“美的真諦應(yīng)該是和諧。這種和諧體現(xiàn)在人身上，就造就了人的美；表現(xiàn)在物上，就造就了物的美；融會(huì)在環(huán)境中，就造就了環(huán)境的美?！蓖?，和諧表現(xiàn)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，也就造就了會(huì)計(jì)的和諧美。

最后，數(shù)字“3”還是穩(wěn)定的象征，穩(wěn)定指的是一種狀態(tài)，而這種狀態(tài)通常是由不同事物之間量能的平衡導(dǎo)致的，例如著名的三角形的穩(wěn)定性，三國(guó)時(shí)代的魏蜀吳三足鼎立，建筑領(lǐng)域的埃及金字塔等等，它體現(xiàn)的是一種平衡穩(wěn)定的關(guān)系，唯有這種平衡才能共生共存，缺一不可。而這種穩(wěn)定關(guān)系的形成是由3種要素之間量能平衡的結(jié)果，這種穩(wěn)定帶來的結(jié)果更加神奇而美妙。

也許正是數(shù)字“3”本身具有的這3種特性，當(dāng)人們?cè)跉v史長(zhǎng)河中用它來描述和構(gòu)建與3種特性相關(guān)的事物形態(tài)和形式時(shí)，被描述的事物也就與生俱來具有了數(shù)字“3”最本原的美，即：完整美、和諧美、穩(wěn)定美，應(yīng)用到會(huì)計(jì)領(lǐng)域也一樣。

會(huì)計(jì)的完整美。完整是所有美學(xué)思想中美必須具備的重要特征，不完整的事物是有缺陷的，或者說在視覺上和功能上就不能給人以美的感受。會(huì)計(jì)也一樣，如果不能完整的囊括企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就不能客觀地反映出一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，它也就從功能上無法給人帶來美的感受。它具有的這種完整的美是現(xiàn)代會(huì)計(jì)大量使用了“3”作為要素導(dǎo)致的一個(gè)必然結(jié)果，3本身在描述事物的形式和形態(tài)方面就具有先天的完整性，它與會(huì)計(jì)的完美結(jié)合，也就造就了會(huì)計(jì)具有了這種完整的美。會(huì)計(jì)的完整美主要體現(xiàn)在內(nèi)容的完整、核算的過程完整以及結(jié)果完整性上，首先，會(huì)計(jì)用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益這個(gè)3個(gè)元素完整地描述了企業(yè)的資產(chǎn)狀況，用收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)這3個(gè)元素完整的描述了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量這3個(gè)流量完整的概括了企業(yè)的現(xiàn)金收支情況，用營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用3個(gè)要素完整地描述了期間費(fèi)用，用直接材料、直接人制造費(fèi)用完整地囊括了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，用償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力3大指標(biāo)體系完整的分析了企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)實(shí)力及潛力、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和對(duì)發(fā)展趨勢(shì)做出評(píng)價(jià)。其次，會(huì)計(jì)運(yùn)用證-帳-表這3個(gè)最簡(jiǎn)單的要素步驟完整的囊括了將紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)變成會(huì)計(jì)語言的加工過程，做好這3個(gè)步驟的工作，也就完成了整個(gè)會(huì)計(jì)核算的過程。再次，從會(huì)計(jì)核算的結(jié)果上來看，僅僅用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表這3張相對(duì)簡(jiǎn)單的報(bào)表就能輕松了解一個(gè)企業(yè)完整的的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，而這3張表又有機(jī)的結(jié)合在一起，如果說把資產(chǎn)負(fù)債表比喻為軀干的話，那利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表就是它的兩只翅膀。將復(fù)雜的事情變得簡(jiǎn)單而實(shí)用，這也正是美產(chǎn)生的根源。

會(huì)計(jì)的和諧美。畢達(dá)哥拉斯學(xué)派認(rèn)為：數(shù)量關(guān)系的和諧是造就一切美、一切和諧事物的普遍規(guī)律。會(huì)計(jì)復(fù)式記賬“有借必有貸，借貸必相等”體現(xiàn)的就是一種和諧的關(guān)系，它充分體現(xiàn)了資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈這一對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系，不管借方是什么科目，在什么位置，只要有資金運(yùn)動(dòng)發(fā)生，就一定有一個(gè)貸方來和它對(duì)應(yīng)，而且兩方還必須相等，它不僅記錄了資金運(yùn)動(dòng)從哪里來到哪里去的過程問題，同時(shí)它還自然而然形成了包含3要素的資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益、收入-成本費(fèi)用=利潤(rùn)的2個(gè)會(huì)計(jì)恒等式，從而解決了會(huì)計(jì)核算結(jié)果的呈現(xiàn)問題，即用資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表來揭示企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，這種數(shù)量相等關(guān)系也造就了會(huì)計(jì)的和諧美。畢達(dá)哥拉斯學(xué)派還認(rèn)為：和諧總是來自對(duì)立,因?yàn)楹椭C是不同因素的同一,以及是相反的因素的協(xié)調(diào)。唯物辯證法同樣也認(rèn)為：世界上的一切事物都包含著既相互對(duì)立，又相互統(tǒng)一的兩個(gè)方面。矛盾就是對(duì)立統(tǒng)一。借和貸本是對(duì)立的2個(gè)方面，有借必有貸，如影相隨，生生不息，將矛盾的對(duì)立性體現(xiàn)得淋漓盡致，但第3個(gè)要素相等將這種對(duì)立統(tǒng)一了，從而讓借和貸相生相存，和諧共處。所有借方和貸方由于有著這種對(duì)立的關(guān)系，就如同流淌在山川溝渠的河流，各自奔騰，但卻有一個(gè)共同的目標(biāo)——大海，所有的借貸不管如何對(duì)立，最終都由資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益、收入-成本費(fèi)用=利潤(rùn)的3要素規(guī)則和諧統(tǒng)一，3大主表資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表看似互相獨(dú)立，而資產(chǎn)負(fù)債表用“貨幣資金”統(tǒng)一了現(xiàn)金流量表，用“未分配利潤(rùn)”統(tǒng)一了利潤(rùn)表。

會(huì)計(jì)的穩(wěn)定美。會(huì)計(jì)的穩(wěn)定美主要體現(xiàn)在復(fù)式記賬方法以及會(huì)計(jì)報(bào)表上，復(fù)式記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等也體現(xiàn)了一種穩(wěn)定的美，這種穩(wěn)定也是由有借必有貸，借貸必相等的平衡關(guān)系導(dǎo)致的，有1必產(chǎn)生2，有1、2必產(chǎn)生3，這種借、貸、相等3要素構(gòu)成關(guān)系也必然是一種穩(wěn)定的關(guān)系。正是基于借貸必相等這種平衡穩(wěn)定關(guān)系的基礎(chǔ)，也才造就了資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益、利潤(rùn)表的收入-成本費(fèi)用=利潤(rùn)這2大恒定平衡關(guān)系，就如同三角形穩(wěn)定性的特質(zhì)一樣，只要三角形三邊的長(zhǎng)度確定，這個(gè)三角形的形狀和大小就完全確定，無論是負(fù)債資產(chǎn)還是權(quán)益資產(chǎn)，最終都是企業(yè)資產(chǎn)的2個(gè)組成部分之一，別無其他，無論是收入還是支出，最終的結(jié)果都是利潤(rùn)。這種已知2個(gè)條件要素必得1個(gè)結(jié)果要素的應(yīng)用體現(xiàn)的正是一種平衡穩(wěn)定的思想。

[1][法]馬泰伊，管震湖(譯).畢達(dá)哥拉斯和畢達(dá)哥拉斯學(xué)派[M].商務(wù)印書館.1997-05.

[2]常宏，朱珂葦.圖說美學(xué)[M].中國(guó)華僑出版社.2014-09.