余 升

（西京學(xué)院會計學(xué)院，陜西 西安 710123）

一、我國小微企業(yè)財務(wù)報告的現(xiàn)狀

（一）我國財務(wù)報告體系現(xiàn)狀分析

我國現(xiàn)在實行的財務(wù)報告體系是為了和我國目前的市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)，而經(jīng)過會計制度的改革之后，嘗試融入國際而創(chuàng)建的。它的內(nèi)容主要包括財務(wù)報表、附注及財務(wù)情況說明書等。財務(wù)報告顯示的信息都是對決策非常重要的，這些信息都傾向于按其特定的決策目標(biāo)提供給使用者。由于信息使用者的決策不同，需要的信息內(nèi)容也必定不同，這就需要對報告分析的內(nèi)容進行討論。當(dāng)今，我國財務(wù)報告分析主要利用比率分析，對企業(yè)運營、能力和盈利三者的能力進行分析。這些指標(biāo)主要是基于“會計利潤”為核心，構(gòu)建主體性，機動性大，而忽略研究企業(yè)現(xiàn)金流量能力，不可以客觀地反映財務(wù)狀況，并且迫切需要改進和完善。從發(fā)展的角度和實踐中，主要是通過投資者、債權(quán)人、政府部門、管理部門對盈利、營運、償債、收益質(zhì)量發(fā)展、社會貢獻的能力進行解析。

然而這一體系不但適應(yīng)了我國現(xiàn)在的市場經(jīng)濟發(fā)展，而且還在一定程度上促進了經(jīng)濟的快速發(fā)展。但是隨著市場經(jīng)濟體制在我國越來越完善，以至于影響到我國的經(jīng)濟環(huán)境也產(chǎn)生了很大變化，使得如今小微企業(yè)的財務(wù)報告體系也有了弊端。小微企業(yè)的在市場經(jīng)濟中的所占比例最高，但卻是最不受到重視的，外加監(jiān)管體系也相對薄弱，小微企業(yè)的財務(wù)報告體系一直處于“劣值”狀態(tài)，更不要說對外提供報表的真實性了。

二、現(xiàn)在財務(wù)報告披露內(nèi)容出現(xiàn)的問題

（一）財務(wù)報告披露的內(nèi)容格式太固定

會計信息披露的格式基本都比較固定，主要以會計報表為主體，對納入的項目都必須符合規(guī)定，所以就導(dǎo)致沒有顯示出來一些應(yīng)該披露的重要信息，沒有反映出來一些新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。比如利潤表的項目必須符合會計要素的定義，還必須滿足相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特征。還有無法在報表中得到很好體現(xiàn)的人力資源、商譽等。同時，由于會計報表的格式、項目以及填列方法都較為固定，導(dǎo)致無法反映一些新型的特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及披露要求變化前后各期的比較信息。

（二）財務(wù)報告披露內(nèi)容具有一定的滯后性

即使有很多資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整，可是財務(wù)會計報告的編制和披露定期的，通常不在會計期末直接披露。年度報告是每個會計年度結(jié)束后的四個月內(nèi)編制完成并披露，中期財務(wù)會計報告于每個會計年度前六個月結(jié)束后的60天內(nèi)編制完成并披露。在現(xiàn)代社會，任何與未來相關(guān)的信息若獲取不及時，將失去其應(yīng)有的價值。由于披露制度和披露理論的研究滯后，往往沒有及時調(diào)整信息披露內(nèi)容。

（三）披露的會計信息很多都是依據(jù)歷史成本計量的

小微企業(yè)的資產(chǎn)在報表上反映的是歷史成本，這也使得有可能和其現(xiàn)時價值相脫節(jié)或相背離，導(dǎo)致信息不準(zhǔn)確。同樣，利潤表反映的也只是企業(yè)已實現(xiàn)的收入和已發(fā)生的費用等歷史信息。在現(xiàn)在信息社會中，無法顯示不確定的信息。特別是衍生金融工具的發(fā)展對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生了極大的影響，但衍生工具無法用歷史成本計量的，導(dǎo)致其相關(guān)信息無法在財務(wù)報表中披露。

（四）信息以歷史性為主，缺少預(yù)測分析類信息

目前，除了上市公司被規(guī)定在年報中披露盈利預(yù)測的信息外，其他企業(yè)都沒有要求揭示未來發(fā)展情況的預(yù)測性信息?？墒菍τ谛畔⑹褂谜邅碚f，預(yù)測性的信息可能對他們進行投資、信貸和經(jīng)營決策更為有用，而且披露中的財務(wù)分析指標(biāo)相對信息使用者的需求來講較簡單，可用性不大。

（五）部分內(nèi)容是被人為操縱的

由于公允價值的引入和會計估計的存在，使得在會計業(yè)務(wù)的處理中產(chǎn)生的會計信息具有人為控制的特點。壞賬的估計、收入的確認、固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值率的估計、無形資產(chǎn)攤銷年限的估計、在建工程完工進度的估計等都是由會計人員根據(jù)職業(yè)判斷能力估計出來的，本身就是一種不精確信息。如果會計人員濫用會計制度給予公司運用會計政策和會計方法一定的機動性和靈活性，將會導(dǎo)致信息質(zhì)量嚴重下降。

三、規(guī)范會計信息披露內(nèi)容的對策

會計信息披露內(nèi)容的規(guī)范是一個復(fù)雜的過程，應(yīng)依據(jù)各種法律規(guī)范和制度準(zhǔn)則。同時在根據(jù)目前的會計準(zhǔn)則制度還有不完整的，在經(jīng)濟實踐中產(chǎn)生的各種新的需要，加以規(guī)范。

（一）增強新會計準(zhǔn)則的作用

1.新會計準(zhǔn)則內(nèi)容的補充和創(chuàng)新。新準(zhǔn)則的頒布和實施從過去比較偏重于工商企業(yè)，擴展到了金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域，覆蓋了企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，填補了我國市場經(jīng)濟條件新型業(yè)務(wù)處理規(guī)定的空白。金融工具的確認和計量、企業(yè)年金基金、股份支付、投資性房產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、保險合同等都有了明確的會計核算規(guī)范，這些新型的業(yè)務(wù)都有章可循了。

2.披露方法增加新規(guī)定。新會計準(zhǔn)則就或有事項等不確定事項所可能引發(fā)的風(fēng)險，要求企業(yè)認真甄別，將符合負債確認條件的或有事項產(chǎn)生的義務(wù)確認為預(yù)計負債，并在會計報表附注中充分披露。如準(zhǔn)則要求將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，金融風(fēng)險的披露更為直接和透明，這使得上市公司進行的一些高風(fēng)險金融投資可以在財務(wù)報表中得到及時反映，使管理者直接獲取相關(guān)信息，更好地履行職責(zé)。同時，投資者也可以更直接地了解上市公司衍生金融工具的情況。由于新會計準(zhǔn)則對信息披露提出了更高的具體要求，將提高上市公司披露信息的使用價值。

（二）增強分部報告信息

企業(yè)經(jīng)營的多元化，使分部信息顯得十分重要。企業(yè)提供的分部信息是確認和分析企業(yè)所面臨的機會和風(fēng)險的一個有力的工具，尤其是在分析盈利能力和現(xiàn)金流量時，分部信息比整體信息更為有效。未來的社會仍會是企業(yè)大型化、集團化和跨國兼并浪潮迭起的社會。對一個龐大的企業(yè)而言，分部信息是總括信息的量的分解和質(zhì)的深化，用戶希望得到按分部提供的會計信息，缺少這些信息，財務(wù)報表的可靠性將大打折扣。從這個意義上講，分部信息具有與現(xiàn)行三張基本報表信息平等的地位。

（三）加強非財務(wù)信息和自愿信息披露

新的會計準(zhǔn)則在對會計信息的披露內(nèi)容包括結(jié)構(gòu)上的不足都作出很大改進的同時，會計信息披露內(nèi)容中存在的一些不足還是沒有得到解決。主要是一些非財務(wù)信息應(yīng)被廣泛披露而此要求未在新準(zhǔn)則中體現(xiàn)。會計信息系統(tǒng)以貨幣為主要的計量尺度，因而會計信息是以財務(wù)信息為主，其他信息為輔的綜合信息。但在高度發(fā)達的經(jīng)濟技術(shù)時代，每一項經(jīng)濟決策的做出不僅需要財務(wù)信息，也要依據(jù)非財務(wù)信息。具體應(yīng)該包括：企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息，包括應(yīng)變能力、質(zhì)量、售后服務(wù)、交貨效率等；一些自愿性信息，自愿披露一些對企業(yè)有利的信息，以達到滿足信息使用者的需求，又可宣傳公司；預(yù)測信息，預(yù)測企業(yè)未來的業(yè)績和財務(wù)狀況；企業(yè)社會責(zé)任，包括稅收、環(huán)境保護、現(xiàn)有職工人數(shù)、公益捐贈等信息。

（四）規(guī)范中期報告內(nèi)容和報表附注內(nèi)容的披露

我國已有多年披露中期報告的實踐，上市公司中期報告實務(wù)也是五花八門，有的不計提壞賬準(zhǔn)備，有的將廣告費任意遞延，所得稅的計算方法任意選擇，中期報告會計信息質(zhì)量較差，中期報告的編制急需規(guī)范。新準(zhǔn)則首次對中期報告進行了解釋，在1998年證監(jiān)會對中期報告內(nèi)容修改的基礎(chǔ)上，進一步完善了中期報告的內(nèi)容。第一，它要求上市公司提供完整的財務(wù)報表，包括現(xiàn)金流量表。第二，規(guī)定了中期報表附注至少應(yīng)披露的會計信息，特別是季節(jié)性、周期性收入的說明，能幫助報表使用者理解中期報告業(yè)績的波動。第三，中期報告準(zhǔn)則要求企業(yè)提供中期比較財務(wù)報表，并對中期比較財務(wù)報表的時點或期間進行了規(guī)定，有助于提高中期財務(wù)報表信息的可比性和有用性。

（五）多鼓勵扶持小微企業(yè)

政府對小微企業(yè)財務(wù)報告規(guī)范化問題應(yīng)多加重視，應(yīng)該幫助小微企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)化管理，促進小微企業(yè)健康發(fā)展，使小微企業(yè)從根源上解決財務(wù)報告和會計標(biāo)準(zhǔn)的問題。自改革開放以來，小微企業(yè)漸漸在社會經(jīng)濟中占有很重要的地位。因此國家政府部門應(yīng)該多關(guān)注小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，多引導(dǎo)小微企業(yè)。鼓勵小微企業(yè)的多創(chuàng)新，在開發(fā)市場等方面在給予支持。給小微企業(yè)提供資金上的幫助和政策上的扶持，讓小微企業(yè)在良好的環(huán)境下健康發(fā)展。

總而言之，會計信息披露的內(nèi)容設(shè)計要以經(jīng)濟發(fā)展的要求和信息使用者的要求為根本出發(fā)點。

[1]陳翔穎.現(xiàn)行財務(wù)報表的缺陷及財務(wù)報告的改進.商業(yè)會計[J].2011(4).

[2]張振斌.淺析企業(yè)財務(wù)會計報告存在問題及改進建議.商業(yè)學(xué)報，2010(1).