湯志鵬

（應城市新都化工有限責任公司，湖北 孝感432400）

隨著我國全面深化改革腳步的加快，現(xiàn)在經濟體制也發(fā)生了較大的變化，企業(yè)要實現(xiàn)快速發(fā)展，或者因產業(yè)結構調整等因素，企業(yè)合并在現(xiàn)代經濟體制中越來越常見。在合并過程中，資本的運營是一項繁雜的工程，所得稅就是其一項重要核心內容，所得稅的任何變化都會影響到企業(yè)合并的效果，對企業(yè)合并中所得稅問題研究，對于我國企業(yè)合并有著重要的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)合并及所得稅的理論概述

本文所研究的企業(yè)合并是使用會計準則里對其的概念界定，關于企業(yè)合并的內容包含企業(yè)的收賬和兼并，是廣義上的合并活動。企業(yè)合并中所得稅也是一個相對廣泛意義的概念，其不僅包含了合并企業(yè)雙方在合并過程中所要交納的稅費，而且還有企業(yè)在合并行為的之前及合并成功以后所帶來的所得稅增減的費用。對企業(yè)合并中的所得稅進行研究，主要是指企業(yè)在合并過程中所得稅范疇、可行性和價值取向，以及對企業(yè)合并所產生的影響、風險的控制、國際趨同以及納稅的籌劃等內容。

二、當前企業(yè)合并中所得稅問題及原因分析

（一）存在問題

我國企業(yè)合并行為的起步相對于發(fā)達國家是比較晚的，與其相關的稅收制度成形時間也稍晚。但是，隨著我國經濟體制改革和社會的快速發(fā)展，企業(yè)合并的數(shù)量和規(guī)模也呈現(xiàn)出快速飛躍現(xiàn)象，企業(yè)合并的對象不僅局限于小型企業(yè)，一些地產、傳媒等新興行業(yè)也成為企業(yè)合并的生力軍，利益趨動代替了政府干預成為了企業(yè)合并的主因，并與之配套的相關制度也日益完善。但是，在企業(yè)合并的具體實踐過程中，所得稅方面也存有一些問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是所得稅的優(yōu)惠政策對于企業(yè)合并的激勵效果不明顯，企業(yè)對于納稅的籌劃意識還不夠濃厚，表現(xiàn)在企業(yè)合并選擇支付方式上，選擇合并標及方案設計上，部分企業(yè)對于合并過程前后的所得稅優(yōu)惠政策并不是特別清楚，也就不能針對政策制定優(yōu)惠最大化的方案，沒有細致的籌劃好。二是部分企業(yè)進行合并行為的內因并不是由于所得稅的政策優(yōu)惠，而是由政府出面干預，合并的內因出現(xiàn)了偏差，政府干預不僅替代不了市場，還在一定程度上限制了市場運轉，對于資源科學配置沒有起到好的促進作用，這也直接影響了合并企業(yè)的績效。

（二）原因分析

企業(yè)合并中出現(xiàn)所得稅問題究其原因，有以下幾個方面：一是所得稅政策還有待進一步不完善。我國相關政策起步相對較晚，在企業(yè)合并行為日益增多的體制下，現(xiàn)行的政策遠遠滿足不了要求，首先是價值取向的制度設計上，應該是在鼓勵有合并實質的企業(yè)進行合并的同時，要抑制避稅型的企業(yè)進行合并行為。但是目前，我國所得稅政策制定上還是不夠精細，并這一細節(jié)沒有明確界定。二是企業(yè)合并所得稅的優(yōu)惠政策還有待完善。當前優(yōu)惠政策忽視了有著和免稅合并同樣經濟實質的交易，也就不能夠讓企業(yè)合并行為的社會效益最大化。三是企業(yè)合并的所得稅政策中對認定合并實質要件規(guī)定不健全。滿足有持續(xù)的股東收益、營業(yè)的目的不改并且保持企業(yè)持續(xù)經營的條件的企業(yè)，在合并中才可以享受到相應的稅收優(yōu)惠。四是企業(yè)合并的所得稅優(yōu)惠政策的激勵效果有待加強，處理所得稅的業(yè)務程序復雜，涉及到很多的主體，因此所得稅優(yōu)惠政策制定的初衷，并不能起到很好的激勵作用。

三、企業(yè)合并所得稅問題應對措施

針對企業(yè)合并所得稅中出現(xiàn)的問題，本文認為，應該從以下幾個方面應對：一是可充分借鑒吸收國外先進經驗，對我國企業(yè)合并所得稅政策體系進行再完善。制定個業(yè)合并的所得稅政策和會計準則要體現(xiàn)出未來性，以美國為首的西方發(fā)達國家制定相關政策時，充分考慮到了跨國并購、國際資金流動等趨勢，將涉及到的內容一并納入政策規(guī)劃中，值得我國借鑒，并結合我國具體國情，首先要考慮到稅收中性的原則，以制定出公正的稅收優(yōu)惠辦法，有著同樣經濟實質的交易事項就必須承擔相同所得稅的稅負。其實要考慮到針對不同合并類型制定操作性強的具體政策。最后，應設計好合并相關所得稅的反避稅政策。因為當前我國企業(yè)合并所得稅操作上還尚不成熟，雖然還沒有出現(xiàn)通過企業(yè)合并來逃稅的現(xiàn)象，但是在頂層設計中，關于這一內容是必須要予以規(guī)定的。二是要加強從業(yè)人員的學習，提升服務質量。企業(yè)合并不斷發(fā)展的同時，對稅務征管人員及企業(yè)財務人員綜合能力及業(yè)務素養(yǎng)都提出了相應的要求，因此，他們不但要學習相關理論知識、法規(guī)政策，而且還要提高個人的綜合素養(yǎng)，提升服務水平。三是積極轉變政府的職能使命。政府要迅速變成為監(jiān)管者，而不是參與者，更多的考慮宏觀調控的方法，更好地為企業(yè)合并服務。

四、結語

綜上所述，完善我國企業(yè)合并中所得稅問題就是要充分借鑒國外先進經驗，進一步對我國的企業(yè)合并所得稅政策進行完善，從業(yè)人員要加強學習，提升服務水平，同時，政府應轉變其職能作用，更好的為經濟發(fā)展提供政策支持。

[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京:中國財政經濟出版社,2010.

[2]徐曉璐,楊春紅.新準則下企業(yè)合并會計處理方法[J].中國新技術新產品,2010(2):210.

[3]林德木.美國聯(lián)邦公司并購稅收制度研究[M].北京:科學出版社，2010.

[4]楊桂潔.不同類型企業(yè)合并中遞延所得稅的會計處理比較[J].國際商務會計，2013,(5):17-20.