丁美彤

（大連財經(jīng)學(xué)院會計學(xué)院，遼寧 大連 116000）

一、前言

2009年，《福布斯》公布了中國在個人所得稅痛苦指數(shù)評選體系中的得分為159.34，稅收痛苦指數(shù)位居世界第二。一時激起千層浪，經(jīng)濟專家和學(xué)者紛紛將目光駐足于我國個人所得稅稅法的制度完善與實踐應(yīng)用工作，毫無疑問，該課題討論成為了當(dāng)下最關(guān)鍵、重要的法律問題。

二、理論概述

（一）發(fā)展背景

作為自然人，生活在社會上的公民應(yīng)接受國家“征稅”的義務(wù)和責(zé)任，這一想法是上個世紀(jì)80年代處于戰(zhàn)亂的英國政府提出的，隨后，近代國家才開始紛紛引入“個人所得稅制”，稅法隨之形成。

從個人所得稅發(fā)展的時間進程看，無論是稅法和稅制都是圍繞、根據(jù)國家經(jīng)濟發(fā)展水平及表現(xiàn)所擬定的，比如說，一開始，在征稅比例上，英國選擇10%，征稅對象是中層階級的人，美國沒有固定稅收比例，稅收比例是按照公民收入變化控制的。兩種稅收表現(xiàn)證明了個人所得稅的發(fā)展經(jīng)歷了多年的探索期和實驗期，各國在稅法、稅制建設(shè)的過程中都有符合本國國情的政策設(shè)計和想法。

（二）個人所得稅的功能價值和規(guī)范影響

國家運作需要資本，所以它需要籌措資本，個人所得稅作為重要資本來源，在整個社會運作中間，它的社會性功能備受關(guān)注，表現(xiàn)在以下幾方面：一是，組織財政收入，國家資本總量是變化的，當(dāng)其不可控時，通過個人所得稅稅制、稅法的調(diào)整，可以幫助國家吸納資本，亦可以提高政府在財政管理的權(quán)威價值。二是，資本再“分配”，社會公民的貧富差異大，國家要求收入多的人繳納更多比例的個人所得稅，收入少的人或減免個人所得稅，也是對一部分貧窮人的經(jīng)濟支持和照顧。三是，起到穩(wěn)定平衡經(jīng)濟的作用，稅率、稅收政策的變化，可以緩沖、降低國家社會資本經(jīng)濟基礎(chǔ)的變化速度，讓消費、投資、建設(shè)生產(chǎn)等經(jīng)濟行為的資本效益可以被有效抑制、控制。

三、個人所得稅法存在的問題

當(dāng)前，我國在個人所得稅建設(shè)上依然面臨諸多挑戰(zhàn)問題，這些問題成為了個人所得稅法改革、優(yōu)化的節(jié)點，內(nèi)容包括：

（一）稅制結(jié)構(gòu)單一、橫縱表現(xiàn)功能不強

個人的“納稅”能力不同，即便是給相同經(jīng)濟條件和收入水平的人同種納稅要求，也會起到不同的納稅效果，當(dāng)下實施的分類所得稅制，雖然意識到了“針對”納稅能力構(gòu)建納稅體系，但落實起來很難。比如說，一個公民每月收入7500元，他沒有固定住房，每月還要供養(yǎng)老人和孩子，按正常納稅，他的納稅金額是（7500-3500）*10%-105=295。但是如果要把他收入途徑進行細(xì)分的話，納稅金額則會降低，分類計算工資、兼職的工資納稅額，納稅總額不到上種的三十分之一?？梢韵胍姡谶x擇納稅類型、方式時，不同選擇處理會產(chǎn)生不同種納稅效果，真正落實納稅后，因納稅結(jié)構(gòu)的各項標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜難辨，還會衍生出更多的評價、判斷問題。

（二）城鄉(xiāng)稅制差異難保資本平衡

我國稅法對農(nóng)民的經(jīng)濟資本是很保護的，這是由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)民們的資本收入能力有限，他們也承擔(dān)了生產(chǎn)發(fā)展農(nóng)作物的義務(wù)和責(zé)任，所以在個人所得稅上給他們這項“特權(quán)”。然而，城鄉(xiāng)在稅制上的差異影響卻讓稅收管理陷入困局，比方說，城市和農(nóng)村實行同一套稅收政策，但配套的征收管理方式不同，農(nóng)村調(diào)查及信息核查能力弱，農(nóng)民的經(jīng)濟收入也不按“年”、“月”來計算，而城市公民的經(jīng)濟收入一般都是有據(jù)可查的，以銀行、單位機構(gòu)的工資條和轉(zhuǎn)賬信息便可一覽如與。本身起點就不同的城鄉(xiāng)稅制，會讓城鄉(xiāng)在個人所得稅上的征收矛盾問題變得更加激烈。

（三）“稅”與“費”在性質(zhì)要求上的定義模糊

在前面論述分析中發(fā)現(xiàn)，我國目前實施的個人所得稅是“小口徑”稅負(fù)制度，稅收負(fù)擔(dān)大多都記入政府收入中，共同支撐國家微觀經(jīng)濟。但由于中國人口基數(shù)過大，企事業(yè)單位、個人有時會承擔(dān)多種暗稅，艱巨的繳稅責(zé)任，致使政府收入的提升伴隨著國民生活壓力的提升，如此一來，即便國民經(jīng)濟提升了，市場經(jīng)濟也會失去企業(yè)、個人的支撐，逐漸消亡。這一問題的發(fā)生，是“費”與“稅”在性質(zhì)上的重疊與沖突誘發(fā)的。

四、完善個人所得稅稅法的對策和建議

上文提到，我國個人所得稅稅法在實施與推行方面存在很多負(fù)擔(dān)，形勢嚴(yán)峻，如不加緊處理，個人所得稅的稅收工作很容易出現(xiàn)經(jīng)濟方面的“負(fù)”影響，致使“二元化”稅制結(jié)構(gòu)的漏洞進一步擴大。根據(jù)國家現(xiàn)階段的經(jīng)濟條件，努力改革個人所得稅稅法、稅制，科學(xué)處理稅收相關(guān)問題，是可以幫助我國擺脫經(jīng)濟效益窘境的，提高個人所得稅擬定計劃的科學(xué)性和實用性的。

（一）優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)

稅制結(jié)構(gòu)的合理化應(yīng)當(dāng)包括主體稅種間構(gòu)成比例的合理化，直接稅與間接稅構(gòu)成比例合理化，中央和地方稅收分配的合理化。針對我國稅制結(jié)構(gòu)出現(xiàn)的不統(tǒng)一、不科學(xué)、不合理的問題和事件節(jié)點，筆者總結(jié)出了兩方面對策。

1.個人所得稅個人所得資本性質(zhì)定義的標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化。針對我國實行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體、其他稅種為輔助的多稅種稅制模式，對個人所得的資本進行性質(zhì)定義和資本價值劃分，結(jié)合納稅計算方式和征收途徑，評價不同稅種在統(tǒng)一的稅制模式下的經(jīng)濟效益能力，可結(jié)合其效率功能，轉(zhuǎn)嫁到現(xiàn)實收入體系中，讓賦稅與個人的經(jīng)濟能力、消費需求掛鉤，以不至于產(chǎn)生稅負(fù)上面的資本性質(zhì)差異。

2.合理分配直接稅與間接稅的比例。目前個人所得稅的征收稅法偏向于企事業(yè)單位中的個人收入，并沒有站在社會集群的角度，調(diào)整稅款的經(jīng)濟效能。針對這一問題，政府需從總體稅負(fù)的角度出發(fā)，通過增量安排來實現(xiàn)，如：對區(qū)域經(jīng)濟水平高的企事業(yè)單位、個人，通過體制改革和政策約束，選定其因經(jīng)濟市場條件而獲得的“盈余”收入，增加所得稅收入，并將一部分非稅的財政收入轉(zhuǎn)為直接稅，并在必要的時候可以降低間接稅的稅率；又如，假設(shè)區(qū)域經(jīng)濟的延展水平?jīng)]有達到經(jīng)濟市場的發(fā)展需要，消費需求遠遠低于經(jīng)濟增長的資本需求，則需明確直接稅的主體地位，盡可能減少間接稅，并適量減少、增設(shè)個人所得稅的細(xì)微稅種。

（二）實施城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制

個人所得稅稅法在城鄉(xiāng)差異稅制管理方面，應(yīng)進行宏觀經(jīng)濟評述與研究。眼下，城鄉(xiāng)一體化建設(shè)是中國在現(xiàn)代化經(jīng)濟條件下推行的國策，從實質(zhì)上講，該政府是為了幫助鄉(xiāng)村向城市化方向發(fā)展，擁有相對統(tǒng)一、對應(yīng)的經(jīng)濟能力，以解決農(nóng)民基本的生活問題，提高農(nóng)民生活質(zhì)量。所以個人所得稅的城鄉(xiāng)差異制度演化是需要國家政府做多方努力，一方面，改變農(nóng)民承擔(dān)的稅負(fù)本質(zhì)，借鑒國外實施的間接稅制度，依靠轉(zhuǎn)嫁額，降低農(nóng)民稅款增值負(fù)擔(dān)，對于環(huán)保型、高科技的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)項目，給予優(yōu)惠，如：調(diào)控市場，增加農(nóng)產(chǎn)品毛利，將納稅任務(wù)轉(zhuǎn)移到部分經(jīng)銷商那里，促使農(nóng)民積極投入生產(chǎn)，樂意履行國家制定的稅收義務(wù)。另一方面，修繕個人所得稅，農(nóng)村個人所得稅制實施情況并不好，農(nóng)民所得遠低于城市居民所得，如啟用同種稅制，對農(nóng)民不公平，基于這一問題，農(nóng)村政府可以在國家政府的支持下，扣減不必要的支出費用，或?qū)⒍惪钆c某種福利項目，社保、醫(yī)保等福利項目連接，讓納稅行為變成一種“投資”。

（三）逐步落實“費”改“稅”

實施“費”改“稅”是個人所得稅稅法走向成熟的關(guān)鍵和唯一路徑，所以即便實施路徑和步驟再艱難、再復(fù)雜，都要毫不猶豫的走下去，具體步驟如下：

1.統(tǒng)一編輯管理個人所得稅中的分化稅種。統(tǒng)一編輯、分類處理相互疊加的稅種，并按照企業(yè)、個人繳納稅款的稅種范圍設(shè)置限制條件，如企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)超過一定數(shù)額，某些稅種可以減免，個人繳納稅款超過一定數(shù)額，可給予一些福利政策，如提高醫(yī)保、社保等級，供應(yīng)社會福利等，讓個人所得稅中的“費”的資本性質(zhì)更加突出，不侵占、影響“稅”的要求和標(biāo)準(zhǔn)。

2.剝離“費”的收入影響。個人在單位、機構(gòu)的工資收入應(yīng)當(dāng)利用收入分層、分類計算模式，從預(yù)算內(nèi)外剝離，逐步剝離“費”影響，完成個人所得稅資金的自我“造血”功能，將選擇機會留給個人，他們可以根據(jù)自身發(fā)展現(xiàn)狀，選擇與其發(fā)展相適應(yīng)的稅制服務(wù)，并上報具體、科學(xué)的稅務(wù)報表，交由稅務(wù)部門審批。如此一來，可減少、省略許多稅收驗證及核查工作。

五、結(jié)論

通過上文對個人所得稅稅法的完善工作進行系統(tǒng)分析可知，在經(jīng)濟社會，政府作為唯一能夠控制社會經(jīng)濟的整體，它必須擁有穩(wěn)定的經(jīng)濟支持，即個人所得稅稅收，也應(yīng)通過行政手段來調(diào)控、管理市場經(jīng)濟，來維系和平衡。現(xiàn)如今，國民經(jīng)濟增長總值與日劇曾，擁有巨大消費潛力和巨大勞動力的中國，已經(jīng)成為緊握世界經(jīng)濟命脈的關(guān)鍵，國家政府會利用這一先天優(yōu)勢，帶領(lǐng)中國的企業(yè)、人民奮發(fā)圖強，走出具有中國社會主義特色的“經(jīng)濟未來”。

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