閆建明

（安徽省合肥市審計(jì)局，安徽 合肥 230000）

“互聯(lián)網(wǎng)+”成為了當(dāng)下備受熱議的興奮點(diǎn)，“互聯(lián)網(wǎng)+”是什么？簡而言之，就是“互聯(lián)網(wǎng)+各個(gè)傳統(tǒng)行業(yè)”，對(duì)于審計(jì)工作來說，就是運(yùn)用信息化思維和手段，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作與互聯(lián)網(wǎng)深度融合，要求廣大審計(jì)人員學(xué)會(huì)基本的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)。下面就作為一名計(jì)算機(jī)審計(jì)入門者對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

一、什么是計(jì)算機(jī)審計(jì)

對(duì)于“計(jì)算機(jī)審計(jì)”，目前尚無結(jié)論性的定義，筆者認(rèn)為，計(jì)算機(jī)審計(jì)就是以計(jì)算機(jī)為技術(shù)手段所進(jìn)行的審計(jì)。計(jì)算機(jī)審計(jì)是與傳統(tǒng)的手工審計(jì)相對(duì)應(yīng)的概念，是隨著計(jì)算機(jī)的產(chǎn)生及其在審計(jì)中的應(yīng)用以及數(shù)據(jù)處理電算化的發(fā)展而出現(xiàn)的。計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)的手工審計(jì)并沒有本質(zhì)的區(qū)別，其審計(jì)的目的與職能并沒有改變，計(jì)算機(jī)審計(jì)同樣是執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能。在審計(jì)業(yè)務(wù)中審計(jì)人員運(yùn)用excel等辦公軟件對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、查詢、分析等行為都屬于簡單的計(jì)算機(jī)審計(jì)；常規(guī)的計(jì)算機(jī)審計(jì)就是我們熟悉的審計(jì)人員采集被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)入到審計(jì)人員電腦中，并運(yùn)用相關(guān)軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換，從手工轉(zhuǎn)向計(jì)算機(jī)審查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的活動(dòng)；更為復(fù)雜的計(jì)算機(jī)審計(jì)涉及到海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、計(jì)算分析、得出審計(jì)結(jié)論等一系列行為。

二、為什么要用計(jì)算機(jī)審計(jì)

計(jì)算機(jī)審計(jì)最大的好處和優(yōu)勢(shì)就是能提高工作效率，完成手工審計(jì)無法完成的任務(wù)。運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，把審計(jì)人員從傳統(tǒng)的人工計(jì)算和肉眼查看變成了計(jì)算機(jī)的程序化運(yùn)作，對(duì)于提高審查數(shù)據(jù)的速度、計(jì)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性等方面都起到了積極作用。而醫(yī)院、銀行等具有海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的單位，運(yùn)用excel電子表格進(jìn)行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)算，顯然已經(jīng)滿足不了要求，因?yàn)槲覀冎纄xcel 2003版只有65536行，并且excel存儲(chǔ)數(shù)據(jù)容易刪改，不穩(wěn)定。以oracle、Sqlserver為后臺(tái)數(shù)據(jù)庫開發(fā)的信息核算系統(tǒng)，數(shù)據(jù)量高達(dá)幾十G，記錄可能千萬條以上。運(yùn)用手工計(jì)算短期內(nèi)是不可能的事情，熟練運(yùn)用Sqlserver等數(shù)據(jù)庫分析工具已經(jīng)成為必要要求。

三、怎樣運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)

怎樣運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)？這恐怕是讀者最關(guān)心的課題，對(duì)于廣大審計(jì)系統(tǒng)的人來說，傳統(tǒng)審計(jì)中我們積累了豐富的審計(jì)思路和審計(jì)手段。計(jì)算機(jī)審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)一樣，首先還是要解決審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)思路的問題，就是看一筆賬，計(jì)算一個(gè)結(jié)果要得出什么樣的結(jié)論；其次，有了好的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)思路后，就要想方設(shè)法運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)來實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，用計(jì)算機(jī)的語言來描述審計(jì)思路；最后，就是運(yùn)用計(jì)算機(jī)手段得出審計(jì)結(jié)論。

近年來，審計(jì)機(jī)關(guān)開發(fā)了一些審計(jì)軟件，如《金審工程》，便具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析功能，改進(jìn)了審計(jì)的手段，提高了審計(jì)的效率，給實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)創(chuàng)造了條件。審計(jì)人員很容易實(shí)現(xiàn)對(duì)某一類數(shù)據(jù)的查詢和篩選，使手工審計(jì)條件下無法做到的詳細(xì)審查成為可能。同時(shí)審計(jì)人員不僅能引入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而且還能引入相關(guān)的管理數(shù)據(jù)，將兩者結(jié)合起來審計(jì)，便于發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞和舞弊行為。如對(duì)某國有商業(yè)銀行的審計(jì)中，利用計(jì)算機(jī)對(duì)上千萬條管理信息和財(cái)務(wù)信息進(jìn)行綜合檢索，發(fā)現(xiàn)了香港不法商人使用循環(huán)擔(dān)保的手段騙取銀行貸款3億元的違法犯罪線索。

四、計(jì)算機(jī)審計(jì)還有哪些問題

（一）缺乏專業(yè)人才

審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)過30多年的風(fēng)雨歷練，已經(jīng)培養(yǎng)出了大批優(yōu)秀的審計(jì)人才，但是，這些人才大多都是財(cái)務(wù)、審計(jì)、財(cái)政、金融、造價(jià)等專業(yè)背景，真正的計(jì)算機(jī)專業(yè)人才及其缺乏，即使有計(jì)算機(jī)人才，往往也不懂審計(jì)業(yè)務(wù)，普遍情況是：懂業(yè)務(wù)的不懂計(jì)算機(jī)，懂計(jì)算機(jī)的不懂業(yè)務(wù)。加之某些審計(jì)機(jī)關(guān)人員年齡結(jié)構(gòu)老化，往往很難接受新東西。雖然近幾年，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都相繼開展過計(jì)算機(jī)的培訓(xùn)，但是，往往都是學(xué)完既忘，很少運(yùn)用。筆者認(rèn)為，計(jì)算機(jī)審計(jì)真正意義上的廣泛開展還很難實(shí)現(xiàn)。

(二)計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境還不完全具備

想要做好計(jì)算機(jī)審計(jì)，就要有開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)于一些基層審計(jì)機(jī)關(guān)，往往只能備份、還原一下財(cái)務(wù)賬套，運(yùn)用A O現(xiàn)場實(shí)施系統(tǒng)進(jìn)行簡單的查閱賬務(wù)，很難接觸到規(guī)模龐大的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，此種情況很少能運(yùn)用到數(shù)據(jù)庫分析工具，所以也很難做出好的計(jì)算機(jī)審計(jì)案例。對(duì)于很多審計(jì)項(xiàng)目，甚至還會(huì)出現(xiàn)手工記賬的單位，連基本的會(huì)計(jì)電算化都不具備，所以計(jì)算機(jī)審計(jì)也就更無從談起。

（三）風(fēng)險(xiǎn)難控

與傳統(tǒng)手工審計(jì)相比，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被賦予了新的內(nèi)涵。計(jì)算機(jī)審計(jì)下審計(jì)線索也更加隱蔽化，在計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下，數(shù)據(jù)信息中有相當(dāng)一部分存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中的，它們是看不見、摸不著的。數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的隱蔽性導(dǎo)致信息取得的復(fù)雜和難以掌控。如果被審計(jì)單位不積極提供充分的資料甚至隱瞞一些重要的事項(xiàng)，就會(huì)影響到審計(jì)人員所取得審計(jì)證據(jù)及其對(duì)審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)的客觀性，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、怎么解決計(jì)算機(jī)審計(jì)存在的問題

目前，針對(duì)上述提出的計(jì)算機(jī)審計(jì)中出現(xiàn)的人員不足、環(huán)境欠缺和風(fēng)險(xiǎn)難控等問題，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下建議給予解決。

（一）提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，加大人才引進(jìn)和培訓(xùn)力度

前已述及，計(jì)算機(jī)審計(jì)已經(jīng)到了攻堅(jiān)克難的地步，廣大審計(jì)干部必須從傳統(tǒng)的審計(jì)模式和思維方式中解放出來，摒棄舊觀念，認(rèn)識(shí)到開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的緊迫性、認(rèn)識(shí)到計(jì)算機(jī)審計(jì)的高效率和高成果?？朔冯y和抵觸情緒，老少互幫，強(qiáng)弱結(jié)合，形成齊抓共管之勢(shì)，才能不斷加強(qiáng)和推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。同時(shí)，廣泛引進(jìn)計(jì)算機(jī)專業(yè)人才，并對(duì)計(jì)算機(jī)人員進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，爭取人人成為即懂計(jì)算機(jī)又會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才。

（二）創(chuàng)造計(jì)算機(jī)審計(jì)的信息化環(huán)境

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)上就應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)有所了解，并有針對(duì)性地開展一些具備計(jì)算機(jī)審計(jì)條件的項(xiàng)目，使廣大審計(jì)人員學(xué)有所用，經(jīng)常鍛煉，真正在實(shí)戰(zhàn)中積累和提高，而不是為了完成各種信息化考核任務(wù)生搬硬套，不切實(shí)際的編造計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和實(shí)例。

（三）完善政策、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、加強(qiáng)信息系統(tǒng)的分析與評(píng)價(jià)

建立新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則來指導(dǎo)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)程序，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)法制化建設(shè)。其次，應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審計(jì)人員仍應(yīng)保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，恰當(dāng)評(píng)估被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平。再次對(duì)被審計(jì)單位系統(tǒng)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)單位的系統(tǒng)容錯(cuò)處理機(jī)制、安全管理體制和安全保密技術(shù)等進(jìn)行深入的了解，從而有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。