段蓉　楊洋

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和進出口貿(mào)易的增加，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中所占比重也逐步加大，但是中小企業(yè)的發(fā)展卻不盡人意，完善有效的內(nèi)部控制能夠創(chuàng)建公司緊密的監(jiān)督機制和良好的運營環(huán)境，從而保證企業(yè)具備良好的業(yè)績與發(fā)展前景，因此建立健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制很有必要。本文從內(nèi)部控制的概述出發(fā)，通過分析我國中小企業(yè)等相關(guān)概論，著眼于中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀等提出問題、分析問題、解決問題，希望可以為相關(guān)管理者提供意見以促進中小企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制

自我國實行市場經(jīng)濟以來，中小企業(yè)數(shù)量快速增長，進入了蓬勃發(fā)展階段，對于促進就業(yè)，保持經(jīng)濟快速增長和維護社會治安穩(wěn)定起到了至關(guān)重要的作用。但是，自2008年世界爆發(fā)金融危機開始，我國部分中小企業(yè)陷入了“倒閉潮”危機，許多沿海工廠不得不宣布倒閉，除了受到出口貿(mào)易銳減等消極影響，還與中小企業(yè)缺乏內(nèi)部控制體系或內(nèi)部控制體系失效有關(guān)。部分中小企業(yè)財務賬目混亂，公司監(jiān)管不到位，內(nèi)部審計缺失，種種跡象都表明中小企業(yè)想要保持自身的穩(wěn)定發(fā)展，就必須重視內(nèi)部控制，加強公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善，才能激流勇進，不斷做強做大。

一、相關(guān)概念的概述

（一）中小企業(yè)的界定

中小企業(yè)，又稱中小型企業(yè)，是指資產(chǎn)總額、經(jīng)營規(guī)模、雇員人數(shù)都少于所在行業(yè)大企業(yè)的經(jīng)濟單位，中小企業(yè)對于國民經(jīng)濟的快速平穩(wěn)發(fā)展、社會就業(yè)問題的解決、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、實行科教興國戰(zhàn)略等方面起著舉足輕重的作用。不同國家、不同行業(yè)所處經(jīng)濟環(huán)境不同使得中小企業(yè)的界定標準不盡相同。我國對中小企業(yè)的界定標準經(jīng)過了不斷完善與發(fā)展，于2011年6月，由財政部、國家統(tǒng)計局、工業(yè)和信息化部、國家發(fā)展和改革委員會、聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種模式，適用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)（包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)），建筑業(yè)，批發(fā)業(yè)，零售業(yè)，交通運輸業(yè)等其他未列明行業(yè)，具體執(zhí)行標準見表1。

（二）內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制，顧名思義是由企業(yè)內(nèi)部實施的各種控制活動和措施，是社會生產(chǎn)能力和經(jīng)濟水平不斷提高的產(chǎn)物。關(guān)于內(nèi)部控制的定義，諸多學術(shù)機構(gòu)與學者都總結(jié)出了不同的研究成果，其中以美國與加拿大提出的內(nèi)部控制框架為主。第一個正式的內(nèi)部控制概念由美國會計師協(xié)會提出。1949年，AICPA（美國會計師協(xié)會）下屬的審計程序委員會發(fā)布了一份特殊報告：“《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》，該報告對內(nèi)部控制提出明確的定義：“內(nèi)部控制包括組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。目的在于保護企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計信息的準確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策”。但是隨著企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的不斷變化與發(fā)展，這一定義已經(jīng)無法滿足企業(yè)經(jīng)營管理者的需求。1992年，由反虛假財務報告委員會（通常稱Treadway委員會）下屬的發(fā)起人委員會（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，簡稱COSO）發(fā)布的研究報告《內(nèi)部控制——整合框架》對內(nèi)部控制作出了重新的定義，即“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工實施的，旨在提高企業(yè)的運營效率和效果，增強財務報告與相關(guān)法令的可靠性，促使企業(yè)達成控制目標而提供合理保證的過程”，這一定義受到廣泛贊譽，并為國際社會所接受。我國的內(nèi)部控制研究雖然起步較晚，但已經(jīng)與國際社會所接軌。2008年，我國財政部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會以及審計署五部聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制進行了定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)合理保證企業(yè)的經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整、提高企業(yè)的經(jīng)營效率與效果、促進企業(yè)實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略目標的過程。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

與我國大型企業(yè)相比，中小企業(yè)快速的發(fā)展得益于其經(jīng)營規(guī)模小、應變能力強、易于控制等優(yōu)點，但其內(nèi)部控制的現(xiàn)狀并不樂觀，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）內(nèi)部環(huán)境薄弱

凡事都要受到內(nèi)力和外力的影響，撇去外部環(huán)境影響不談，中小企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的現(xiàn)狀堪憂。內(nèi)部控制下的內(nèi)部環(huán)境是指，企業(yè)內(nèi)部中對內(nèi)部控制產(chǎn)生直接作用和間接作用的各個要素的集合。主要包括公司治理結(jié)構(gòu)、崗位職責的明確、人力資源政策以及企業(yè)文化、內(nèi)部審計等。下面就這幾點進行分析：

1.治理結(jié)構(gòu)存在缺陷、風險意識薄弱

我國中小企業(yè)機構(gòu)設(shè)置有別于大企業(yè)的董事會、股東會機制，多數(shù)企業(yè)都實行家族式管理，企業(yè)內(nèi)大小事常常由一人決定，集權(quán)程度遠遠超出分權(quán)程度，使得內(nèi)部控制缺乏全員參與，給企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置以及人員分配造成了很大的負面影響；部分管理者自身文化素質(zhì)不高，對內(nèi)部控制認識不夠，只追求眼前的利益，認為內(nèi)部控制只是一些規(guī)章制度，對于企業(yè)的長遠發(fā)展沒有實質(zhì)性意義，全局觀念匱乏。

2.權(quán)責分配與機構(gòu)設(shè)置含糊不清

中小企業(yè)有個體規(guī)模小、靈敏度高等特點，因此企業(yè)內(nèi)員工人數(shù)也相應較少，這就使得企業(yè)中時常出現(xiàn)一人身兼數(shù)職的情況，例如：出納兼任銀行對賬與貨幣資金審批等，這就使得內(nèi)部控制所要求的不相容職務分離控制大打折扣，也直接導致企業(yè)員工責任分配不清，發(fā)生事故后互相推諉的情況，不利于企業(yè)的財產(chǎn)安全、經(jīng)營效率與會計信息的可靠性。

3.人力資源政策不合理

企業(yè)的人力資源政策直接影響企業(yè)的核心競爭力與戰(zhàn)略目標的實施。簡單來說，可將企業(yè)的人力資源政策概括為招人、用人、留人、育人，而中小企業(yè)在這四個方面都存在不同的問題。家族式企業(yè)和集權(quán)管理使得中小企業(yè)有時不按照工作資歷和經(jīng)驗要求，因人設(shè)崗，致使人力資源分配不均衡；無法與大型企業(yè)媲美的工作環(huán)境和待遇也導致高精尖人才不愿留在中小企業(yè)長期發(fā)展，而中小企業(yè)平時對人才培養(yǎng)機制的重視不夠，也造成公司員工對內(nèi)部控制不以為然、走程序的態(tài)度，影響企業(yè)的長久發(fā)展。endprint

（二）風險評估不到位

任何企業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展都會遇到各種各樣的風險與挑戰(zhàn)，而內(nèi)部控制的目的就在于盡早發(fā)現(xiàn)風險，防患于未然。良好的內(nèi)部控制制度要求企業(yè)做到事前預防、事中控制、事后監(jiān)督，但絕大多數(shù)中小企業(yè)都沒有明確的控制目標，也就談不上及時有效的風險識別與風險評估，因此大多數(shù)中小企業(yè)在面臨風險時，都沒有切實可行的風險應對措施來規(guī)避和減輕損失，這也是我國中小企業(yè)普遍壽命較短的原因。

（三）企業(yè)控制活動存在漏洞

企業(yè)控制活動涵蓋企業(yè)的方方面面，譬如不相容職務分離控制、授權(quán)審批制度、會計系統(tǒng)控制等，部分中小企業(yè)存在財務賬目混亂、財產(chǎn)盤點清查不及時、會計行為不規(guī)范等問題，都是因為企業(yè)控制活動存在漏洞沒有處理的原因，因此這也是中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題之一。

（四）內(nèi)部審計、內(nèi)部監(jiān)督機制不完善

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，企業(yè)應該根據(jù)該基本準則及配套辦法結(jié)合公司的內(nèi)部控制開展情況，對內(nèi)部控制監(jiān)督工作進行安排，且明確內(nèi)部審計的責任機構(gòu)，但現(xiàn)實中，中小企業(yè)，尤其是小企業(yè)大多數(shù)并沒有設(shè)立內(nèi)部審計部門，也缺乏相應的業(yè)務人才，這就增加了企業(yè)員工串通舞弊的可能性，為日后內(nèi)部控制的執(zhí)行埋下了隱患。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議及措施

（一）加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

中小企業(yè)要想長遠發(fā)展，就必須改變家長式管理模式，在企業(yè)的重大決策、重大事項、重大人事任免以及貨幣資金支付等業(yè)務方面（簡稱“三重一大”），實行集體決策，按規(guī)定履行程序，同時企業(yè)管理者應認識到，只有企業(yè)的高層管理人員與領(lǐng)導者真正重視內(nèi)部控制，內(nèi)部控制才能成功實現(xiàn)。其次，企業(yè)管理人員必須要執(zhí)行不相容職務分離控制、授權(quán)審批制度和會計系統(tǒng)控制等，杜絕企業(yè)中出現(xiàn)出納坐支現(xiàn)金、兼任銀行對賬等不良現(xiàn)象，明確各個員工的職責權(quán)利，避免“踢皮球”情況的發(fā)生。

（二）建立健全企業(yè)人力資源管理

企業(yè)應當制定有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，重視員工的培訓，建立人才培養(yǎng)機制，做到因材施教，招聘高素質(zhì)、具有職業(yè)道德的人才，改善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，使企業(yè)員工具有競爭意識，化壓力為動力，發(fā)揮每個員工的潛能，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展打好基礎(chǔ)。

（三）建立風險預警系統(tǒng)

建立風險預警系統(tǒng)可以幫助企業(yè)在事故發(fā)生前做好防范工作，及時識別風險以避免不必要的損失，事故發(fā)生時能夠馬上采取風險規(guī)避、風險轉(zhuǎn)移等措施對事態(tài)的發(fā)展加以控制，一旦出現(xiàn)財務危機和運營困難，將風險控制在企業(yè)承受度之內(nèi)，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。其次，建立風險預警系統(tǒng)，也能幫助企業(yè)做好事后監(jiān)督，避免類似事件的再次發(fā)生。

（四）貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計、內(nèi)部監(jiān)督工作

中小企業(yè)應當設(shè)立審計委員會，將內(nèi)部審計的工作分配到實處，加強企業(yè)內(nèi)部的信息與溝通，確保信息能夠及時有效的傳遞給領(lǐng)導層，同時，更要保持內(nèi)部審計的獨立性，將審計部門直接與企業(yè)董事會掛鉤，防止出現(xiàn)錯報、瞞報的情況，杜絕紙上談兵、口頭制度的情況，將內(nèi)部審計與監(jiān)督工作貫徹到實處。

（五）打造優(yōu)秀的企業(yè)文化、履行社會責任

企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，一個不注重企業(yè)文化建設(shè)的企業(yè)是無法長遠發(fā)展的。中小企業(yè)應當重視企業(yè)文化的建設(shè)，塑造積極向上的經(jīng)營理念與價值觀，創(chuàng)造團結(jié)協(xié)作、開拓創(chuàng)新的工作氛圍，增強團隊凝聚力和員工對企業(yè)的認同感，為內(nèi)部控制實施的有效性提供有力保證，促進企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

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