劉琴安++楊婉君

【摘 要】中國基本準則雖然在涵義以及制定單位上都不同于概念框架，但其作用類似于國際會計準則理事會的財務(wù)會計概念框架，在企業(yè)會計準則體系建設(shè)中具有統(tǒng)馭地位。同時，中國會計準則屬于法規(guī)體系的組成部分。雖然我國現(xiàn)在在走國際區(qū)同線路，但我認為沒必要完全照搬他們的一切。我們有基本準則來統(tǒng)馭具體準則的制定，為會計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準則尚未規(guī)范的新問題提供會計處理依據(jù)。沒必要在形式上建立概念框架體系。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計概念框架

一、財務(wù)會計概念框架的涵義及作用

（一）財務(wù)會計概念框架的涵義

財務(wù)會計概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting ，CF）一詞，最早出現(xiàn)于美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表目標的暫行結(jié)論》、《財務(wù)會計和報告概念結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與含義》等3個文件中。對于財務(wù)會計概念框架是什么的問題，不同的國家、不同的組織或?qū)W者有不同的理解。

目前較流行的是FASB對財務(wù)會計概念框架的界定：財務(wù)會計概念框架是由相互關(guān)聯(lián)的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這一體系能引導(dǎo)出前后一貫的會計準則，并對財務(wù)會計和報告的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。西方國家經(jīng)過若干年的研究已形成了豐富的研究成果。財務(wù)會計概念框架在美國的準則制定過程中發(fā)揮著重要的作用，但就目前我國的實際環(huán)境預(yù)測，它對我國準則制定中的作用卻不明顯。

（二）財務(wù)會計概念框架的作用

1、可為分析、評估和指導(dǎo)會計準則的制定提供理論依據(jù)

制定與發(fā)展會計準則體系，需要有上位法的統(tǒng)馭，或者相關(guān)理論的指導(dǎo)。英美等西方國家的會計準則是由民間會計組織獨立承擔(dān)建設(shè)職責(zé)，不受所在國法律法規(guī)的規(guī)范與限制，故具有理論指導(dǎo)性質(zhì)的概念框架的出臺，可以為民間組織制定各項會計準則提供理論基礎(chǔ)。故FASB認為，概念公告設(shè)立的目標和基本概念，可以為財務(wù)會計和財務(wù)報告的發(fā)展提供依據(jù)。

2、可以解藥財務(wù)報告準則的制定成本

IFRS是由若干個既相互獨立、又相互聯(lián)系的具體準則所構(gòu)成的。與CAS不同，IFRS體系中沒有統(tǒng)馭全局的基本準則，這樣如果在缺乏一個用于指導(dǎo)各準則制定的概念框架理論體系，各準則起草小組在指定準時，就難免會顧此失彼，難以協(xié)調(diào)各準則之間的關(guān)系，并進一步影響準則的質(zhì)量。一個科學(xué)有效的概念框架體系有助于為制定準則提供指南，協(xié)調(diào)各準則之間的規(guī)范行為，不僅有利于縮短準則制定出臺的時間，而且有利于降低制定準則的經(jīng)濟代價。

3、有助于使用這理解財務(wù)報告

現(xiàn)代財務(wù)會計是通過編制財務(wù)報告來向使用者提供用于經(jīng)濟決策的財務(wù)信息。一個科學(xué)有效的概念框架體系有助于增強財務(wù)報告提供者與使用者之間的溝通，幫助使用者了解財務(wù)報告涉及的一些基本概念與基本原理，理解基于財務(wù)報表提供相關(guān)財務(wù)指標和相關(guān)信息的含義和局限性，這對使用者制定經(jīng)濟決策是非常必要的。

4、有助于地址利益集團的壓力

有了概念框架，財務(wù)報告準則的制定就有了明確的方向。由于財務(wù)報告準則對財務(wù)報告編制的規(guī)范涉及到不同利益主體或利益集團的切身利益，對此一些有權(quán)勢的利益集團往往希望通過對財務(wù)報告準則制定的影響甚至一定程度的干預(yù)，來維護自身的利益。為了使出臺的財務(wù)報告準則更具公平性，更能夠體現(xiàn)全社會公眾而不是少數(shù)利益集團的利益，就需要有一個明確的理論體系來予以指導(dǎo)，這有助于在一定程度上減少來自利益集團的批評和壓力，以利于達到指定準則體系的目標。

二、中國基本準則的涵義及作用

（一）中國基本準則的涵義

《企業(yè)會計準則——基本準則》是為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)而制定的。1993年7月1日起開始施行的基本準則是1992年11月16日以部長令的形式發(fā)布的，名稱為《企業(yè)會計準則》，《企業(yè)會計準則——基本準則》是2006年2月15日修訂發(fā)布的，自2007年1月1日起施行。

（二）中國基本準則的作用

財政部認為，《企業(yè)會計準則——基本準則》具有以下兩方面的作用：

1、統(tǒng)馭具體準則的制定

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，會計實務(wù)問題層出不窮，會計準則需要規(guī)范的內(nèi)容日益增多，體系日益龐雜。在這樣的背景下，為了確保各項準則的制定建立在統(tǒng)一的理念基礎(chǔ)之上，基本準則就需要在其中發(fā)揮核心作用。我國基本準則規(guī)范了會計確認、計量和報告等一般要求，是準則的準則，它對各具體準則的制定氣著統(tǒng)馭作用，可以確保各具體準則的內(nèi)在一致性。在企業(yè)會計準則體系的建設(shè)中，各項具體準則也都嚴格按照基本準則的要求加以制定和完善，并且在各具體準則的第一條中作了明確規(guī)定。

2、為會計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準則尚未規(guī)范的新會計問題提供會計處理依據(jù)

在會計實務(wù)中，由于經(jīng)濟交易事項的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，具體準則的制定有時會出現(xiàn)滯后的情況，一些新的交易或事項在具體準則中尚未規(guī)范但又急需處理，這時，企業(yè)不僅應(yīng)當對這些新的交易或者事項及時進行會計處理，而且在處理時應(yīng)當嚴格遵循基本準則的要求，尤其是基本準則關(guān)于會計要素的定義及其確認與計量等方面的規(guī)定。因此，基本準則不僅扮演著具體準則制定依據(jù)的角色，也為會計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準則尚未作出規(guī)范的新問題提供了會計處理依據(jù)，從而確保了企業(yè)會計準則體系對所有會計實務(wù)問題的規(guī)范作用。

三、中國是否需要建立財務(wù)會計概念框架的分析

綜上所述，中國基本準則雖然在涵義以及制定單位上都不同于概念框架，但其作用類似于國際會計準則理事會的財務(wù)會計概念框架，在企業(yè)會計準則體系建設(shè)中具有統(tǒng)馭地位。同時，中國會計準則屬于法規(guī)體系的組成部分。雖然我國現(xiàn)在在走國際區(qū)同線路，但我認為沒必要完全照搬他們的一切。我們有基本準則來統(tǒng)馭具體準則的制定，為會計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準則尚未規(guī)范的新問題提供會計處理依據(jù)。沒必要在形式上建立概念框架體系。

【參考文獻】

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