蔡卡麗

本文詳細闡述了中小企業(yè)會計工作的主要特點，并結(jié)合具體的經(jīng)驗實踐，研究和分析了中小企業(yè)會計準則的適用范圍界定的思路和方法，從而對中小企業(yè)的會計準則的適用范圍界定問題有更深刻的認識，以便中小企業(yè)更好的執(zhí)行會計準則。

中小企業(yè)/會計準則/適用范圍

一、中小企業(yè)會計工作的主要特點

中小型企業(yè)相對規(guī)模比較小、資源不多、在融資的渠道方面很單一等，根據(jù)其這些方面的經(jīng)營特點，中小型企業(yè)會計工作，大體可以推導分析出以下幾方面的特點。

（一）經(jīng)營業(yè)務簡單：中小企業(yè)的會計業(yè)務簡單，主要是由企業(yè)的業(yè)務范圍和自身規(guī)模決定的，它的會計業(yè)務就是企業(yè)的日常財務管理，以及公司的商品經(jīng)營活動，所以說，中小企業(yè)的會計工作相對難度不是很大。

（二）會計基礎工作薄弱：企業(yè)規(guī)模小給管理帶來了便利，但各種資源就會顯得匱乏，尤其是在人力資源方面，很難為企業(yè)吸引更多的人才，財務的基礎工作就會顯得薄弱，從而對企業(yè)的發(fā)展有更大的影響。

（三）對會計信息需求不大：由于中小企業(yè)不具備公眾責任，主要是通過銀行機構進行融資，渠道就比較單一。同時，和企業(yè)有利益往來的主體不多，中小企業(yè)的會計信息需求也相對簡單，對會計信息有需求的主要還是銀行和稅務機關。

二、中小企業(yè)會計準則的界定

（一）中小企業(yè)的界定原則：

1、我國對中小企業(yè)的定位有個明確的指標，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和各項指標要符合這個標準，滿足各項定量要求。

2、不承擔社會公眾責任，企業(yè)的經(jīng)營情況，會計信息和財務狀況只用滿足工商、稅務、債權人和投資人等使用需求。

3、作為個體，要獨立于企業(yè)集團外，不屬于子公司和母公司范疇。因為企業(yè)集團的會計政策執(zhí)行的是《企業(yè)會計準則》，而內(nèi)部公司的財務制度要和集團保持一致。

（二）我國小企業(yè)會計準則模式的選擇

小企業(yè)會計準則有多種模式可供選擇，可以把小企業(yè)會計準則在具體準則的基礎上簡化、或者作為一個具體的會計準則，也可以作為一個獨立的會計準則體系。

1、作為具體會計準則的簡化

如果小企業(yè)和大型企業(yè)一樣去執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，管理成本會增加，不利于企業(yè)的整體利益，這時就可以對《企業(yè)會計準則》進行簡化，在《企業(yè)會計準則》里做出一些規(guī)定，細化小企業(yè)的會計制度中存在的一些問題，不用為小企業(yè)重新建立具體的會計準則和管理體系，這種方法是在原有的會計準則基礎上，不用改變本來的理念基礎，另外增加專門適用于小企業(yè)的豁免條款和應用準則，屬于典型的一體法制定小企業(yè)會計準則。

2、作為一個獨立的會計準則體系

專門為小企業(yè)建立配套的會計準則體系，而大中型企業(yè)依然按照現(xiàn)行的會計準則體系實施。這就意味著我國會計準則體系分成了兩個部分：小企業(yè)會計準則體系和大中型企業(yè)會計準則體系。如果這樣，小企業(yè)會計準則體系就需要一個新的理論點來支撐，并且以這個理論為基礎，制定和細分具體的小企業(yè)會計準則，這種模式屬于運用分立法制定小企業(yè)會計準則。

3、作為一個具體的會計準則

單獨的作為一個具體的會計準則來進行制定，這也是運用分立法的一種模式。這種模式又可以進行細分，一種如前面所講，建立一個獨立的理論基礎，規(guī)定小企業(yè)的會計假設和目標等，從而為小企業(yè)制定具體的會計準則；另外一種是沿用與現(xiàn)有的《企業(yè)會計準則》相同的理論體系，在原有理論基礎的指導下，制定各項具體準則。

第一種模式，雖然大多數(shù)人認為長期來看，一體法最為可行，而第一種模式又有可能是二體法中最優(yōu)的方法。但是在短期內(nèi)，這種方法并不流行。

第二種模式，為小企業(yè)單獨制定一套準則體系，這雖然有利于企業(yè)選擇需要執(zhí)行的準則體系，但是兩套準則體系并行，有人認為這是一種倒退。

第三種模式，是目前我國最常采用的一種模式，作為一個具體的會計準則，把小企業(yè)的會計問題，全部歸集到這個準則中。

三、我國中小企業(yè)會計準則的適用范圍

（一）中小企業(yè)會計準則的名稱

目前，中小企業(yè)會計準則這個概念還很模糊，每個國家和地域并沒有對這方面的準則有個統(tǒng)一的名稱和概念，IASB和ISAR把這類的準則統(tǒng)稱為《中小企業(yè)會計準則》。由于我國《中小企業(yè)會計準則》不包含大、中型企業(yè)，不包含有公共責任的企業(yè)，所以，就稱為《小企業(yè)會計準則》。

（二）小企業(yè)會計準則的適用范圍

小企業(yè)會計準則只適用于小企業(yè)，凡是能滿足這一個量化標準的企業(yè)都可看做小企業(yè)，無論是獨資企業(yè)還是合伙企業(yè)，或者是具體的公司，甚至是個體工商戶都可在適用范圍內(nèi)。

（三）小企業(yè)執(zhí)行準則界定：

1、企業(yè)必須符合我國對于小企業(yè)界定的量化指標，屬于小企業(yè)的范疇才能嚴格執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》；

2、小企業(yè)并非只能執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，同樣也可以執(zhí)行其他的會計準則；

3、小企業(yè)如果出現(xiàn)不符合相關規(guī)定時，在執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》過程中要立即停止，不能再按照這個準則和標準去執(zhí)行。

結(jié)語：綜上所述，我們要以清醒的頭腦，充分認識到中小企業(yè)會計準則的適用范圍進行界定過程中所存在的問題，高度重視準則適用范圍的界定問題，結(jié)合經(jīng)驗實踐，充分探討執(zhí)行過程中的出現(xiàn)的情況，優(yōu)化和完善模式，全面圍繞我國在這部分準則建設的基本狀況進行客觀應對，期待后期應用績效能夠滿足經(jīng)濟體制創(chuàng)新改善的要求

參考文獻：

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