傅 莉

（天津海格麗特裝飾工程有限公司，天津 300000）

營(yíng)改增政策是我國(guó)“十二五”期間落實(shí)的稅制改革、結(jié)構(gòu)性減負(fù)工作的重要內(nèi)容。近幾年，營(yíng)改增政策多次的試行成功使其受到各行業(yè)的足夠重視。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，建筑企業(yè)也在國(guó)家營(yíng)改增的實(shí)行范圍內(nèi)。我國(guó)建筑企業(yè)數(shù)不勝數(shù)，再加上營(yíng)改增內(nèi)容的復(fù)雜性，要在建筑施工企業(yè)實(shí)行該政策有一定困難。增值稅以其廣闊的稅基、廣大的征收范圍、較好的連續(xù)性，使得營(yíng)改增政策對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理起了十分重大的作用。營(yíng)改增可減低建筑企業(yè)的負(fù)擔(dān)，可調(diào)整建筑企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)，避免了以往全額征收對(duì)建筑企業(yè)造成的負(fù)擔(dān)。

一、簡(jiǎn)述“營(yíng)改增”政策

營(yíng)業(yè)稅主要對(duì)包括建筑業(yè)在內(nèi)的三大產(chǎn)業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售及無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收取營(yíng)業(yè)額，實(shí)行的是應(yīng)稅勞務(wù)。增值稅是以個(gè)人或單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的增值額為對(duì)象征收的稅，在避免重復(fù)征稅的基礎(chǔ)上又保證逐節(jié)征收與扣稅，具有連續(xù)性與普遍性的特點(diǎn)。由此看來(lái)，對(duì)于既提供產(chǎn)品又負(fù)責(zé)產(chǎn)品安裝的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增政策的實(shí)行是一把機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的雙刃劍。因此，準(zhǔn)確地分析營(yíng)改增給建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的積極與消極影響并提出改進(jìn)措施顯得至關(guān)重要。

二、“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的雙重影響

（一）“營(yíng)改增”給建筑企業(yè)帶來(lái)的有利影響

1.影響建筑企業(yè)現(xiàn)金流。在實(shí)際稅收工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)建筑企業(yè)完工后的收入以百分比的形式進(jìn)行征稅。在建筑企業(yè)施工過(guò)程中，一般進(jìn)行稅款的提前預(yù)繳，待完工后再對(duì)預(yù)繳的稅款以多退少補(bǔ)的方式進(jìn)行清算。但是，由于建筑企業(yè)工程款的回收落后于施工進(jìn)度，企業(yè)本身就需對(duì)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行大量的資金墊付，再加上預(yù)繳稅款，導(dǎo)致建筑企業(yè)現(xiàn)金流較為困難。而實(shí)行營(yíng)改增政策后，根據(jù)增值稅的有關(guān)條款，建筑企業(yè)可在工程款到位或得到業(yè)主的工程簽證后再根據(jù)所得收入進(jìn)行稅款的計(jì)算與征收，這在很大程度上對(duì)于改善企業(yè)現(xiàn)金流困難的現(xiàn)狀是很有利的。

2.影響企業(yè)預(yù)決算。由于建筑企業(yè)自身的獨(dú)特性，營(yíng)改增政策的實(shí)行將對(duì)企業(yè)的預(yù)決算模式產(chǎn)生明顯影響。在實(shí)際工作中，建筑企業(yè)收入的計(jì)算與確定尚不協(xié)調(diào)。建筑企業(yè)在施工時(shí)是按照施工進(jìn)度來(lái)確定和計(jì)算收入的，而后按數(shù)量時(shí)間原則計(jì)算與確定業(yè)主提供的發(fā)票。

3.影響發(fā)票的管理與使用。在實(shí)行營(yíng)改增政策后，政府部門(mén)推出了專(zhuān)用增值稅發(fā)票的使用，由于該發(fā)票將直接關(guān)系到增值稅的征收，而其使用也能保證納稅工作的連續(xù)性，因此管理工作將十分嚴(yán)格。同時(shí)，刑法中也明確規(guī)定，相關(guān)部門(mén)將嚴(yán)厲懲罰一些虛開(kāi)、偽造及非法出售增值稅發(fā)票的現(xiàn)象。發(fā)票的管理與使用過(guò)程嚴(yán)格化一方面能夠規(guī)范市場(chǎng)秩序，為營(yíng)改增政策的推行又推動(dòng)作用。另一方面則增加了財(cái)務(wù)管理工作的難度，為其適應(yīng)發(fā)票的新管理形式提出了挑戰(zhàn)。

4.影響財(cái)務(wù)分析工作。增值稅與營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法不同。實(shí)行增值稅后，其進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣制度意味著企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本將隨著原材料成本的降低而降低，同時(shí)也會(huì)隨著固定資產(chǎn)的折舊減少而降低。這說(shuō)明，營(yíng)業(yè)稅與增值稅計(jì)稅方式的差異將導(dǎo)致具體會(huì)計(jì)科目的變化，如改革后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入將變含稅收入額為稅后收入額，另外還有營(yíng)業(yè)稅金及附加、賬面價(jià)值等概念的含義將發(fā)生變化。另外，增值稅不反映在利潤(rùn)表中也將使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)發(fā)生改變從而影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)分析。

（二）“營(yíng)改增”給建筑企業(yè)帶來(lái)的不利影響

營(yíng)改增政策將影響建筑企業(yè)的收入與利潤(rùn)。由于業(yè)主在合同談判中掌握主動(dòng)權(quán)，故實(shí)行營(yíng)改增政策后同一標(biāo)的的合同價(jià)格變化較小。而合同中所包含的增值稅需由建筑企業(yè)負(fù)責(zé)，故企業(yè)的收入比稅制改革前有所降低。而在實(shí)際工作中，有些供應(yīng)商無(wú)法出具正規(guī)發(fā)票，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)改增后企業(yè)實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅小于理論數(shù)額，因此，建筑企業(yè)由于這部分無(wú)法抵扣稅額的存在將多繳增值稅，從而導(dǎo)致可實(shí)現(xiàn)的收入與利潤(rùn)的同步下降。

三、完善營(yíng)改增政策在建筑企業(yè)應(yīng)用的措施

在營(yíng)改增政策實(shí)行后，建筑企業(yè)應(yīng)及時(shí)了解相關(guān)政策，分析并調(diào)整自身的稅收政策從而跟上稅制改革的步伐?？偨Y(jié)來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)在營(yíng)改增的背景下應(yīng)作出以下幾點(diǎn)努力：

（一）加大培訓(xùn)力度，提高員工素質(zhì)

在營(yíng)改增政策實(shí)施的過(guò)程中，納稅所用發(fā)票、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)核算方法均發(fā)生了不同程度的變化，作為一個(gè)優(yōu)秀的現(xiàn)代會(huì)計(jì)人員，及時(shí)更新自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)是十分重要的。因此，建筑企業(yè)要想做好營(yíng)改增工作，就必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，通過(guò)定期開(kāi)展授課、講座等方式增加員工對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)工作的了解與掌握，提升其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部增進(jìn)各財(cái)務(wù)部門(mén)的和諧關(guān)系也能在一定程度上保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）完善增值稅發(fā)票的管理，降低發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

增值稅專(zhuān)用發(fā)票在其獲得、管理、傳遞及真?zhèn)巫R(shí)別的過(guò)程中與一般發(fā)票大不相同。因此，建筑企業(yè)要適應(yīng)營(yíng)改增政策，就需要對(duì)自身的發(fā)票管理如開(kāi)具、傳遞等環(huán)節(jié)進(jìn)行不斷的完善。而要做好該工作，首先要提高企業(yè)內(nèi)部員工的增值稅思想意識(shí)，仔細(xì)考慮關(guān)于發(fā)票的出票時(shí)間、發(fā)票的數(shù)量等細(xì)節(jié)。其次需要企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況制定出合適的增值稅發(fā)票管理?xiàng)l例，嚴(yán)格要求相關(guān)人員按照規(guī)定處理業(yè)務(wù)，規(guī)范增值稅發(fā)票的使用與管理。

（三）加強(qiáng)納稅籌劃，減輕稅負(fù)

在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，若企業(yè)科學(xué)合理地籌劃稅收政策，則可以通過(guò)營(yíng)改增政策降低稅負(fù)，反之則會(huì)加重。營(yíng)改增政策為建筑企業(yè)在稅收的制定上創(chuàng)造了新的發(fā)展空間。在應(yīng)用營(yíng)改增的過(guò)程中，企業(yè)解決的第一件事就是減負(fù)，這需要企業(yè)負(fù)責(zé)人、分包公司負(fù)責(zé)人及相關(guān)專(zhuān)家學(xué)者的共同討論商議，集所有人的智慧最大程度地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕。同時(shí)，為降低進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)可在試點(diǎn)地區(qū)、行業(yè)采用勞務(wù)購(gòu)買(mǎi)的方式，在合法范圍內(nèi)籌劃稅收，以降低稅負(fù)。

（四）規(guī)范企業(yè)施工過(guò)程

建筑施工企業(yè)在進(jìn)行工程任務(wù)時(shí)往往是臨時(shí)性組建項(xiàng)目經(jīng)理部與負(fù)責(zé)的施工班組，這為施工過(guò)程埋下了不少不確定因素，在施工過(guò)程中除了主要材料外，還有許多周轉(zhuǎn)材料需要臨時(shí)購(gòu)買(mǎi)。而這些責(zé)任是由建筑施工企業(yè)承擔(dān)而非臨時(shí)性組建的隊(duì)伍承擔(dān)。因此，在購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)，必須要求供貨方提供相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票以規(guī)范施工企業(yè)的工作過(guò)程。

四、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增政策經(jīng)過(guò)幾年的推行已經(jīng)成為日后我國(guó)稅制的必然方向。營(yíng)改增以降低重復(fù)稅為目標(biāo)，從根本上改善了當(dāng)前我國(guó)建筑業(yè)的財(cái)稅會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)了建筑企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。本文對(duì)營(yíng)改增政策對(duì)于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響進(jìn)行了分析，建筑企業(yè)要得到更好的發(fā)展，需要養(yǎng)成良好的超前意識(shí)，做好相關(guān)的財(cái)稅準(zhǔn)備工作，完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)制度以適應(yīng)新稅制下的財(cái)務(wù)管理方式，有效促進(jìn)建筑企業(yè)在營(yíng)改增制度下取得健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

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