林海彬

（江蘇法爾勝股份有限公司，江蘇 無錫 214434）

一、供應鏈下制造企業(yè)成本管理的相關概念

（一）供應鏈成本管理

供應鏈成本管理，其本身屬于一個較為系統(tǒng)化的企業(yè)管理理論，一般涉及到某一產(chǎn)品或行業(yè)中的供、產(chǎn)以及銷等三個主要環(huán)節(jié)。其主要目的是基于產(chǎn)品供應鏈條出發(fā)，把產(chǎn)品從供應商到最后消費者所體現(xiàn)的產(chǎn)品流、信息流以及資金流等信息進行全面把握，從而為供應鏈上所有企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營等活動提供數(shù)據(jù)信息參考，優(yōu)化與控制企業(yè)產(chǎn)品價值得到最大化的同時，也嚴格控制到成本的支出。在進行供應鏈成本管理的過程中，其重點工作是在配置好企業(yè)自身內部資源的基礎上，基于供應鏈出發(fā)與其他有關系的企業(yè)形成有效的成本控制，進而優(yōu)化資源配置，為企業(yè)在進行成本管理時可以更為準確與詳細劃分。

（二）制造企業(yè)成本構成

在供應鏈下，制造企業(yè)的成本構成一般涉及到直接與間接等兩大部分，其中后者又可以劃分成作業(yè)與交易等兩部分。對于直接成本，其屬于生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所直接支出的材料與人工等成本費用，屬于成本核算工作的重要組成部分。而對于作業(yè)成本，其屬于企業(yè)基于供應鏈下組織運營活動時，進行相關作業(yè)產(chǎn)生的成本，主要包括計劃、采購、生產(chǎn)、配送以及退貨等類型。對于交易成本，主要是指制造企業(yè)在和相關供應商、銷售商等合作交易時所產(chǎn)生的成本。例如，運用于廣告產(chǎn)品宣傳上所支出的成本、交易時所花費的中介成本等。

二、制造企業(yè)供應鏈成本管理現(xiàn)狀

（一）基于供應鏈下，缺乏正確的成本核算體系

目前，基于供應鏈下的制造行業(yè)來說，其大部分企業(yè)針對成本進行核算時，依然采用到傳統(tǒng)的實際成本法，就是說還只是簡單的基于產(chǎn)品的生產(chǎn)活動出發(fā)，把勞務、材料以及制造等直接費用納入到最終成本中。但是基于供應鏈來說，在生產(chǎn)某一產(chǎn)品時，其包括采購、銷售等環(huán)節(jié)。例如，針對銷售環(huán)節(jié)來說，制造企業(yè)與相連接企業(yè)進行交易時，將會出現(xiàn)交易費用支出，而這一部分費用支出本質上屬于供應鏈成本，同樣需要體現(xiàn)到產(chǎn)品成本中。而對于大部分制造企業(yè)的成本核算體系來說，其對這一部分的間接成本較少關注，最后導致具體成本數(shù)據(jù)較為籠統(tǒng)，而后期的成本優(yōu)化工作也較難開展。

（二）基于供應鏈下，缺乏與節(jié)點企業(yè)的有效信息共享

在相有市場中，任何制造企業(yè)的日常經(jīng)營活動與戰(zhàn)略發(fā)展均與供應鏈層面連接的企業(yè)有關，但是對于大部分制造企業(yè)來說，其在成本管理時還較為缺少和供應鏈節(jié)點間企業(yè)的有效信息共享，從而容易引起無效成本的出現(xiàn)。例如，針對庫存進行成本核算工作時，大部分制造企業(yè)還是簡單的針對自身的庫存量、銷售成績以及生產(chǎn)條件等完成核算。而基于供應鏈來說，其上下游的服務商、供應商以及銷售商等庫存出現(xiàn)變化時，其同樣會大大波及到制造企業(yè)，在無法及時完成信息共享的基礎上，其信息預測、市場走向判斷以及生產(chǎn)需求等較為容易出現(xiàn)偏差問題，而企業(yè)管理層所做出的相關計劃與決策等也就較難實施，直接影響到制造企業(yè)對供應鏈成本的有效管理。

（三）基于供應鏈下，缺乏間接成本的有效歸集與分配

對于間接成本，如前文所介紹主要可以分為作業(yè)和交易等兩種組成成本，但是在部分制造企業(yè)的成本核算體系上，卻把原本二者的費用項目歸集與分配到期間費用上而沒有直接體現(xiàn)到產(chǎn)品成本中。例如，對于采購和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的管理費用和銷售費用，基于供應鏈管理的理論都是處于供應鏈體系的上游采購環(huán)節(jié)、以及下游銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的成本，就應當由產(chǎn)品本身來負責，只是將其簡單的全部歸集為期間費用對企業(yè)的成本控制而言無疑是一種漏洞。另外，對于間接成本的分配也存在不合理的地方，比如對于企業(yè)發(fā)生的制造費用，大部分的制造業(yè)企業(yè)是月末的時候統(tǒng)一分配到不同的產(chǎn)品中，但是隨著制造業(yè)市場環(huán)境的變化，產(chǎn)品發(fā)生的制造費用與產(chǎn)量之間關系沒有以前那么緊密，還需要考慮到整個供應鏈上其他作業(yè)環(huán)節(jié)，因此，目前間接成本的歸集與分配都無法反映出真實準確的成本信息。

三、基于供應鏈的制造企業(yè)成本管理辦法

（一）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法，其主要基于制造企業(yè)生產(chǎn)活動出發(fā)，根據(jù)生產(chǎn)作業(yè)過程中所體現(xiàn)的成本費用完成有效歸集與分配，最后把握產(chǎn)品具體成本。其理論形成原理主要體現(xiàn)在：在進行任何性質生產(chǎn)作業(yè)時均需要到有效的資源，而如果基于資源的動因出發(fā)，將可以完成作業(yè)成本的有效核算，再加上任何產(chǎn)品的產(chǎn)生均需要通過作業(yè)這一環(huán)節(jié)，因此在基于作業(yè)動因后，將可以獲取到相關產(chǎn)品成本的具體組成。根據(jù)上述原理，由于供應鏈自身由多個作業(yè)過程所構成，而基于供應鏈上的作業(yè)成本法來說，其就是根據(jù)供應鏈出發(fā)，把作業(yè)成本法融入到供應鏈系統(tǒng)上，進而可以基于供應鏈層面完成產(chǎn)品成本的有效歸集與分配工作。根據(jù)基于供應鏈下的作業(yè)成本法來說，制造企業(yè)在成本管理的過程中，一定要側重產(chǎn)品在進行增值提升利潤的作業(yè)環(huán)節(jié)所體現(xiàn)的成本，減低繁瑣作業(yè)環(huán)節(jié)的存在，進而有效位制造企業(yè)有效減少成本目標。在運用作業(yè)成本法時，其最大的優(yōu)勢就是可以基于供應鏈的上下游出發(fā)，為制造企業(yè)提供和產(chǎn)品、供應商、服務商以及銷售商等有關的作業(yè)信息，為相關決策工作提供參考支持。

（二）目標成本法

目標成本法，其主要基于成本核算工作出發(fā)，把原有設定的目標利潤為工作核心內容，然后計算出產(chǎn)品生產(chǎn)作業(yè)時所需支出的成本。其理論形成原理：在通過對市場產(chǎn)品進行有效調查后，將形成一份完整的價格信息報告，然后減去制造企業(yè)所預設的利潤值，而對于剩余部分，在平均到產(chǎn)品的設計、生產(chǎn)以及銷售等環(huán)節(jié)后，其所體現(xiàn)的最大成本值就是目標成本。相對來說，目標成本法把成本核算工作從企業(yè)內部逐漸擴展到供應鏈有關的節(jié)點環(huán)節(jié)上。而基于制造企業(yè)的產(chǎn)品來說，從研發(fā)、生產(chǎn)到最后體現(xiàn)價值均處于一個完整的生命周期，完全反映了基于供應鏈成本管理理論上的體系化與全面性。另外，在運用目標成本法的過程中，其優(yōu)勢是可以基于供應鏈出發(fā)，通過產(chǎn)品的“追本溯源”完成相關成本問題的掌握，然后再完成成本的控制管理等。因此，制造企業(yè)在推出某一產(chǎn)品時，一定要從研發(fā)階段開始，圍繞市場價格信息為核心導向的作用下完成成本的管理工作。特別對我國制造業(yè)來說，在人工勞務與經(jīng)濟轉型的壓力下，整個行業(yè)已經(jīng)過渡到“買方市場”，目標成本法對企業(yè)的成本管理作用較為明顯，有利于企業(yè)保持動力。

四、結論

綜上所述，在現(xiàn)有的制造業(yè)市場中，企業(yè)之間根據(jù)產(chǎn)品上下游形成穩(wěn)定的供應鏈已經(jīng)成為一種趨勢，對現(xiàn)在產(chǎn)品生產(chǎn)作業(yè)具有較大的影響。而基于供應鏈的環(huán)境下，制造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本等將越發(fā)明顯，對于制造企業(yè)的成本管理工作來說屬于一個利好信息。但是，同樣要看到其問題的明顯存在，一般來說，基于供應鏈下的成本管理工作可以從作業(yè)成本法與目標成本法入手，根據(jù)制造企業(yè)自身的生產(chǎn)活動，進行作業(yè)劃分，或通過全周期的作業(yè)過程設定目標成本加以控制，不斷強化產(chǎn)品與生產(chǎn)作用所需成本，然后再降低相關不必要環(huán)節(jié)出現(xiàn)，真正形成成本管理體系。

[1]梁畢明，王懷波.供應鏈管理視角的成本控制研究[J].企業(yè)導報.2012，（12）.

[2]冉文江，馮俊文等.供應鏈管理的發(fā)展趨勢 [J].經(jīng)濟論壇,2003，23，38～40.

[3]王之翠.制造業(yè)企業(yè)成本控制方法淺談[J].經(jīng)營管理.2014，（28）.