劉 盼

（西京學(xué)院至誠社區(qū)會計(jì)學(xué)，陜西 商洛 726300）

一、前言

現(xiàn)代企業(yè)管理理論指出，企業(yè)管理體系中的任一環(huán)節(jié)偏離正軌，都會引致企業(yè)控制失效，最終造成經(jīng)營失敗。面對新常態(tài)、新形勢、新挑戰(zhàn)，不少企業(yè)存在一些迷茫和困惑，會計(jì)工作壓力不斷增大，如何加強(qiáng)資金和資產(chǎn)的管理控制，有效化解經(jīng)營中的各種風(fēng)險，在市場競爭中占據(jù)一席之地，已成為現(xiàn)代企業(yè)迫切需要解決的問題。

二、企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制釋義

企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制是指與企業(yè)會計(jì)記錄、會計(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)報表的可靠性直接相關(guān)的內(nèi)部控制，包括保證賬目和會計(jì)報告客觀性、完整性和真實(shí)性，保障會計(jì)活動的合法性和有效性，保護(hù)資產(chǎn)安全性的有關(guān)組織、規(guī)劃、程序和方法。會計(jì)內(nèi)部控制方法包括預(yù)算控制、風(fēng)險控制、授權(quán)批準(zhǔn)、財產(chǎn)保全、不相容職務(wù)分離、內(nèi)部報告控制等等，其本質(zhì)是通過會計(jì)活動的自我約束和調(diào)整來提高會計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督、提高管理效率，保證企業(yè)各項(xiàng)工作的正常開展，提高企業(yè)的整體競爭力和經(jīng)濟(jì)效益，其主要內(nèi)容包括對內(nèi)部崗位設(shè)定內(nèi)部牽制和核查的崗位控制、為保護(hù)企業(yè)固定資產(chǎn)安全而進(jìn)行的實(shí)物控制以及針對過往教訓(xùn)做出的事后控制。

三、企業(yè)會計(jì)風(fēng)險的影響因素

從企業(yè)會計(jì)風(fēng)險的外部影響因素來看，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，發(fā)展方式正從規(guī)模型、速度型、粗放型增長逐步轉(zhuǎn)向質(zhì)量型、效率型、集約型增長，市場消費(fèi)需求和民間投資需求不足，企業(yè)運(yùn)營成本持續(xù)上升，中小企業(yè)融資環(huán)境偏緊，部分行業(yè)產(chǎn)能過剩問題更加突出，企業(yè)正面臨著越來越大的風(fēng)險。從企業(yè)會計(jì)風(fēng)險的內(nèi)部影響因素來看，內(nèi)部控制制度沒有及時完善和有效執(zhí)行，企業(yè)會計(jì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的可靠性下降，企業(yè)經(jīng)營決策失去數(shù)據(jù)支持，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險隨之增大。會計(jì)人員隊(duì)伍相對薄弱，費(fèi)用核算不規(guī)范，會計(jì)管理理念不夠科學(xué)，風(fēng)險管控意識不強(qiáng)，風(fēng)險控制能力不夠，某些缺乏職業(yè)道德和職業(yè)操守的會計(jì)人員還會以權(quán)謀私。例如美國安然公司、世通公司、施樂公司等會計(jì)舞弊事件，我國銀廣廈、瓊民源、藍(lán)田股份等會計(jì)造假案例，嚴(yán)重挑戰(zhàn)了會計(jì)信息的真實(shí)性，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成極大的消極影響，也擾亂了整個社會經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行軌跡。

四、企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的常態(tài)問題

自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了長期高速發(fā)展，逐漸建立起中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系，在此過程中，企業(yè)管理體制漸漸完善。不過，隨著社會經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和市場競爭加劇，企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的常態(tài)問題日益凸顯，其問題主要表現(xiàn)在：（1）內(nèi)部信息溝通不夠暢通?，F(xiàn)實(shí)中，企業(yè)內(nèi)部信息一般掌握在管理人員手中，各部門之間缺少溝通，加上信息流通不暢的原因，普通員工對企業(yè)信息了解較少，對個人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任也不夠清晰，無法將個人目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行有效結(jié)合。（2）企業(yè)自身對會計(jì)重視不足。多數(shù)企業(yè)把主要精力放在生產(chǎn)營銷上，沒有會計(jì)內(nèi)部控制的意識，或者受經(jīng)營規(guī)模和資金的限制，無法真正開展相關(guān)工作。部分企業(yè)已經(jīng)成立了會計(jì)內(nèi)部控制部門，但由于會計(jì)內(nèi)部控制制度不完善，會計(jì)內(nèi)部控制根本無法發(fā)揮實(shí)際作用。（3）會計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行力不力。企業(yè)設(shè)置了會計(jì)內(nèi)部控制，但是缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致實(shí)踐中會計(jì)內(nèi)部控制很難提升企業(yè)的整體管理水平，企業(yè)往往只重視會計(jì)內(nèi)部控制制度的制定，而忽略了會計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況。（4）會計(jì)人員綜合能力差距大。很多會計(jì)內(nèi)部控制人員只熟悉會計(jì)基礎(chǔ)工作，而職業(yè)道德意識、法律法規(guī)意識薄弱，不能正確理解會計(jì)內(nèi)部控制和企業(yè)發(fā)展之間的關(guān)系。加上企業(yè)對會計(jì)內(nèi)部控制崗位配備不當(dāng)，缺乏對會計(jì)內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)，最終使得會計(jì)內(nèi)部控制失效。

五、企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基本原則主要包括合法性原則、公平性原則、最優(yōu)化原則。具體地說，其一，企業(yè)任何制度、措施的制定和實(shí)施都不能違反國家政策，損害公共利益。所以，企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制必須合乎相關(guān)法律法規(guī)。其二，會計(jì)內(nèi)部控制對企業(yè)內(nèi)部人員都有廣泛的約束力，所以制度的設(shè)置必須全面、系統(tǒng)地貫穿于企業(yè)各部門和整體業(yè)務(wù)全過程，使部門之間能夠相互協(xié)調(diào)地開展工作，同時對上下級或者互不隸屬的部門之間進(jìn)行職權(quán)劃分，形成相互制衡和監(jiān)督的機(jī)制，最終達(dá)成會計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)。其三，會計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)以企業(yè)利潤最大化為管理目標(biāo)，盡可能降低營運(yùn)成本，爭取以最少的消耗獲得最大的收益，因此制度設(shè)計(jì)要符合企業(yè)自身結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，不同經(jīng)營類目的企業(yè)要有與之相適應(yīng)的會計(jì)內(nèi)部控制措施，一旦運(yùn)營環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生改變時，原來的會計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)及時修正，以保持其動態(tài)性和發(fā)展性，確保能夠持續(xù)、有效地發(fā)揮其實(shí)質(zhì)作用。

六、企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制問題的因應(yīng)之道

（一）確立企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)控體系建設(shè)

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部控制與管理的目標(biāo)定位，如果會計(jì)內(nèi)部控制與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不能相適應(yīng)，會計(jì)內(nèi)部控制方向就會出現(xiàn)偏差。企業(yè)應(yīng)以市場為導(dǎo)向，結(jié)合自身的發(fā)展現(xiàn)狀、所處的市場競爭環(huán)境以及企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略，制定會計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)，對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全員、全程、動態(tài)控制。企業(yè)管理者要全面認(rèn)識會計(jì)內(nèi)部控制，將加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)提升到戰(zhàn)略的高度，建立多層次的企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制體系，包括制度設(shè)計(jì)、制度執(zhí)行、制度評價等多方面內(nèi)容，并建立專門的會計(jì)內(nèi)部控制數(shù)字化信息系統(tǒng)，使之形成不斷修正、完善的動態(tài)體系。在會計(jì)內(nèi)部控制過程中，企業(yè)要有效使用會計(jì)內(nèi)部控制方法，按照不相容職務(wù)相分離的原則，落實(shí)錢、賬、物分管，形成相互牽制、相互制衡、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。全面預(yù)算管理有利于企業(yè)對經(jīng)營資金實(shí)施科學(xué)化管理，提升資金的合理化利用水平，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)新采用全面預(yù)算管理模式，逐步完善預(yù)算管理，從管理層到執(zhí)行層推動觀念的轉(zhuǎn)變。同時必須將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理有效結(jié)合，使風(fēng)險管理在內(nèi)部控制過程中占據(jù)主導(dǎo)地位，再加以全過程監(jiān)控，確保內(nèi)部會計(jì)制度得到有效執(zhí)行。

（二）增強(qiáng)風(fēng)險控制意識，提高會計(jì)人員專業(yè)水平

企業(yè)內(nèi)部必須理解會計(jì)風(fēng)險的客觀存在性，提高風(fēng)險防范意識，加強(qiáng)風(fēng)險管理的宣傳與培訓(xùn)，在日常經(jīng)營中貫徹會計(jì)控制與技術(shù)、生產(chǎn)相結(jié)合的原則，使會計(jì)控制深入到企業(yè)的每個環(huán)節(jié)，帶動全體員工的積極性，主動參與到會計(jì)控制活動中來。企業(yè)應(yīng)該建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，對會計(jì)控制進(jìn)行明確、合理的分工，對會計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行層層分解和細(xì)化，把會計(jì)控制落實(shí)到產(chǎn)品、到車間、到部門、到每一個人，編制出會計(jì)內(nèi)部控制考核責(zé)任書，構(gòu)建起完善的會計(jì)內(nèi)部控制責(zé)任制，形成目的明確、分工合理、責(zé)任分明的責(zé)任體系。企業(yè)要引進(jìn)專業(yè)素養(yǎng)高、職業(yè)操守好的會計(jì)人員，夯實(shí)人才隊(duì)伍建設(shè)，形成梯隊(duì)化會計(jì)隊(duì)伍；其次要制定完善的會計(jì)人員培訓(xùn)計(jì)劃，定期對現(xiàn)有會計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，包括專業(yè)知識培訓(xùn)、技術(shù)培訓(xùn)、道德素養(yǎng)培訓(xùn)，使會計(jì)人員正確認(rèn)識到自己在企業(yè)管理中的重要作用，更新會計(jì)管理模式和理念，恪守職業(yè)操守，增強(qiáng)風(fēng)險防范意識。為防范會計(jì)人員未能把工作落實(shí)到位而造成的會計(jì)風(fēng)險，企業(yè)在績效考核中要加強(qiáng)崗位分析評價，運(yùn)用現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)學(xué)和概率學(xué)算法，構(gòu)建相應(yīng)的崗位評估體系，通過計(jì)算指標(biāo)的權(quán)重，明確評估指標(biāo)的方式，對崗位進(jìn)行全方位的評估，然后根據(jù)評估結(jié)果設(shè)置相應(yīng)的薪酬激勵和懲戒措施。

（三）強(qiáng)化信息溝通體系，完善會計(jì)信息反饋系統(tǒng)

世界已經(jīng)步入信息經(jīng)濟(jì)時代，會計(jì)信息化使會計(jì)管理越來越規(guī)范化，是企業(yè)發(fā)展的必然要求，也是會計(jì)內(nèi)部控制的有效手段。會計(jì)信息化環(huán)境下，很多傳統(tǒng)的、復(fù)雜的手工工作可以由各種集成化的軟件來代替處理，提高了工作效率和工作質(zhì)量，加強(qiáng)了業(yè)務(wù)流程之間的及時溝通聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)核算的自動、準(zhǔn)確、高效。目前，會計(jì)信息化仍然存在著宣傳不到位的問題，企業(yè)決策者應(yīng)重視互聯(lián)網(wǎng)思維，加大會計(jì)信息化的資源投入，將信息與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引入會計(jì)管理系統(tǒng)，完善會計(jì)信息反饋系統(tǒng)，暢通信息溝通渠道，為會計(jì)風(fēng)險管理提供保障。各部門要加強(qiáng)經(jīng)營信息的溝通和反饋，建立會計(jì)預(yù)警機(jī)構(gòu)，成立風(fēng)險評估工作小組，從目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對和風(fēng)險評估報告等方面完善風(fēng)險評估機(jī)制，全面分析、預(yù)測、辨明企業(yè)運(yùn)營可能面臨的風(fēng)險，然后探索控制會計(jì)風(fēng)險度的策略和措施，有效運(yùn)用風(fēng)險回避法、風(fēng)險降低法、風(fēng)險分散法、風(fēng)險轉(zhuǎn)移法等管控會計(jì)風(fēng)險。

七、結(jié)語

建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制體系是強(qiáng)化企業(yè)管理的關(guān)鍵，企業(yè)管理者要全面認(rèn)識會計(jì)內(nèi)部控制，將加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)提升到戰(zhàn)略的高度，充分認(rèn)識到現(xiàn)代企業(yè)管理中會計(jì)內(nèi)部控制是一個監(jiān)督、制約會計(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)作全過程的動態(tài)控制體系，并通過建立多層次的企業(yè)內(nèi)部控制體系，來促進(jìn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的提高，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供強(qiáng)而有力的內(nèi)部支撐。

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