姚松芬

（杭州銀行麗水分行，杭州 麗水 323000）

一、銀行業(yè)營業(yè)稅稅制現(xiàn)狀

我國銀行業(yè)現(xiàn)行的稅收體系是在1994年確立的，主要稅種包括企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地使用稅、印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、消費稅、土地增值稅等。其中營業(yè)稅與企業(yè)所得稅約占銀行業(yè)納稅額的90%左右，是銀行的主要稅種。國務(wù)院在1993年12月13日發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》初步奠定了我國營業(yè)稅稅制的基本框架，1994年以來商業(yè)銀行的營業(yè)稅稅率幾經(jīng)變化，1997年之前為5%，1996年至2000年調(diào)至8%，2001年又降到7%，2002年再降到6%，2003年之后則恢復(fù)到5%。

目前商業(yè)銀行在繳納營業(yè)稅時是按照不同的業(yè)務(wù)活動繳納的，具體來說可以分為以下三種情況:第一，商業(yè)銀行的貸款利息收入需要全額征收營業(yè)稅，即使商業(yè)銀行借助借貸資金經(jīng)營也不能夠進行抵扣營業(yè)稅；第二，商業(yè)銀行外匯、有價證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓以賣出價減去買入價后余額征收營業(yè)稅；第三，商業(yè)銀行服務(wù)性手續(xù)費收入全額征收營業(yè)稅。隨著我國利率市場化促使存貸款之間的利率差額逐漸縮小，商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險壓力逐漸增大。

二、“營改增”對我國銀行業(yè)的影響分析

（一）“營改增”對銀行收入的影響

“營改增”如果在銀行實施，將會對銀行的發(fā)展產(chǎn)生了重大的影響作用。首先在稅負上，可以積極的促進銀行稅負的下降。2013年到2014年，我國上市銀行已經(jīng)達到16家，通過上市銀行所發(fā)布的銀行財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)不少學(xué)者展開研究，如果實行“營改增”政策，基于簡易計稅法與購進扣稅法兩種稅法的基礎(chǔ)上，無論選擇哪種，在總體上呈現(xiàn)稅率下降的趨勢[2]。從而通過稅負下降提升銀行收入，增值稅改革對銀行收入的影響主要由四個方面的內(nèi)容決定：一是對公貸款；二是代理業(yè)務(wù)；三是債券交易；四是債券業(yè)務(wù)。在傳統(tǒng)的營業(yè)稅采用不同的計稅手段下，運用一般計稅的方法，實行營業(yè)稅明顯要比增值稅所需征的稅額要多。因此從銀行的總體發(fā)展來看“營改增”的實施，可以有效的降低銀行的納稅金額，對銀行業(yè)的發(fā)展具有一定的積極作用。

（二）對費用和報表的影響

從上文中我們得知，銀行業(yè)如果實施“營改增”，會對銀行業(yè)的稅負產(chǎn)生影響。就意味著銀行的納稅過程也相應(yīng)的發(fā)生了變化。從而使銀行的稅收費用也發(fā)生很大變化。其中對費用的最重要的影響方面則是進項抵扣機制的作用。實行增值稅改革后銀行可以利用進項稅認證的方式來抵扣這一部分的稅費。所以銀行要改變原有的發(fā)票出具方式，進行增值稅專用發(fā)票認證的方式以便可以盡快的取得進項稅抵扣。其次“營改增”也會間接的對銀行的財務(wù)報表（如稅負報表和利潤報表等）產(chǎn)生影響。第一，當銀行采用一般的計稅方法時需要將銀行銷項和進項的稅額考慮到計稅中去，而銀行銷項和進項的稅額在一定程度上還會影響銀行營業(yè)利潤的收支，最終對銀行的利潤表產(chǎn)生影響作用。第二，原有的營業(yè)稅實際上一種價內(nèi)稅，價內(nèi)稅的計算要求要在損益表中單獨列出，而改革后的增值稅實際上是一種價外稅，也就是說增值稅不需要在損益表中進行單獨顯示，因此使銀行的營業(yè)稅金和附加項將不會在利潤表中進行核算，相應(yīng)的會使銀行的支出核算減少。

（三）對客戶管理的影響

1.合同管理。實行增值稅改革以后，銀行要根據(jù)事情的輕重緩急確定全新的合同板塊，因此就要對傳統(tǒng)的合同重新梳理和修訂，統(tǒng)一歸集整理稅務(wù)處理上不明確業(yè)務(wù)的相關(guān)合同；同時還要明確合同內(nèi)價款是含稅還是不含稅的，要向客戶開具發(fā)票的時間，并合理的安排付款方式，在服務(wù)的內(nèi)容上也應(yīng)該堅持具體化以減少稅務(wù)合規(guī)的風(fēng)險；其次對于一些政策不明確的項目也要通過合同修訂的方法，減少未來稅收政策變化的風(fēng)險。

2.定價調(diào)整。當前銀行主要采用直接報價的方式，將銀行的營業(yè)稅上報，并繳納一定的稅款。如果實施營改增管理報價將會被具體的劃分為不含稅價和增值稅兩個方面，銀行需要繳納的實際稅額在原來的基礎(chǔ)上減去了不含稅價的部分，因此會對定價產(chǎn)生一定的影響。銀行要根據(jù)具體的影響方面適當對定價進行調(diào)整。

3.發(fā)票開具。如果實施營增改，會對銀行發(fā)票開具的要求更加嚴格，實行增值稅改革之后發(fā)票的開具要在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票的專用章，同時要嚴格的按照增值稅納稅義務(wù)的時間開具發(fā)票，并要定期的向主管機關(guān)報告發(fā)票的使用情況。

三、銀行業(yè)“營增改”存在的問題

“營增改”在銀行業(yè)的實施將是一個不斷推進的過程。具體存在的困境有：

（一）宏觀政策上的矛盾

雖然從理論上，增值稅改革具有強大的優(yōu)勢，應(yīng)該全方位覆蓋，但當前還有眾多的國家沒有實行增值稅，國內(nèi)銀行業(yè)增值稅改革也沒有先見的政策支持，因此銀行業(yè)實施“營增改”還需要審慎進行，循序推進。

（二）增值額的確定問題

主要表現(xiàn)在銀行多方面的業(yè)務(wù)上，當前銀行既要承擔向消費者服務(wù)的責任，又要承擔向生產(chǎn)者服務(wù)的責任，既有傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù)也包括新興的電子銀行業(yè)務(wù)等，如果對其征收增值稅，會使稅額難以確定。

（三）對稅務(wù)管理的要求更加嚴格

增值稅實施后會使銀行管理出現(xiàn)新的問題。例如在發(fā)票的管理上，要用專用的發(fā)票進行認證才能抵扣稅額，所以銀行就必須在這一方面的管理上加以注意。同時對會計處理的手段上的要求也進一步提升，增加了銀行信息系統(tǒng)的復(fù)雜度[3]。

四、銀行業(yè)向“營改增”過渡的對策

（一）收入方面

銀行在實行“營改增”之后，會出現(xiàn)稅收下降的趨勢，但是這完全取決于國家的政策實施和稅率政策的確定。基于這種現(xiàn)象，銀行要時刻注意國家出臺的相關(guān)政策，及時的做好內(nèi)部調(diào)整，積極的利用稅收優(yōu)惠政策，提升經(jīng)營的效益。同時還要對增值稅改革之后所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)課稅變化進行合理評估，探究可能存在的風(fēng)險，以便可以及時的采取措施解決問題。

（二）進項稅管理方面

進項稅作為重要的抵稅機制，在認證方面必須受到銀行足夠的認識。首先要將各項進項稅和銀行的各項服務(wù)相對應(yīng)，再無法對應(yīng)的情況一定要采取及時的處理措施；同時還要對各分支機構(gòu)之間進行交易的進項稅進行管理，加強銀行總部對進項稅的歸集；準確的建立不可抵扣進項稅額的項目清單，并固化在系統(tǒng)中。其次要合理的解決增值稅進項稅稅額在總部層面歸集所造成的抵扣和銷項確認不配比的問題，最重要的就是要利用管理的完善盡可能的獲得進項稅額抵扣，以降低銀行的稅負。

（三）客戶管理方面

如果銀行實行增值稅改革會對銀行整體的經(jīng)營架構(gòu)產(chǎn)生影響，因此銀行應(yīng)該聘請專門的財務(wù)管理人員對增值稅的發(fā)票進行合理處理，在進行招聘時，要積極的了解國家各項稅法的規(guī)定和發(fā)展政策，以可以更好的使財務(wù)管理人才適應(yīng)“營改增”的需要。如需必要還可以在銀行內(nèi)部建立專門的“營改增”研究小組，對“營改增”產(chǎn)生的影響進行學(xué)習(xí)和分析，以最大限度的使銀行利用“營改增”達到降低稅負的目的，最終提高銀行的市場競爭力。

五、結(jié)語

總結(jié)來看，銀行實施“營改增”從總體上對銀行業(yè)的未來發(fā)展會產(chǎn)生諸多的積極作用，有利于降低銀行的稅負金額，提升銀行的經(jīng)營利潤，但是在不斷發(fā)展的過程當中，銀行也要積極的總結(jié)“營改增”對銀行發(fā)展所帶來的問題，只有這樣才能及時的找出改革的不利影響，使“營改增”真正的為銀行業(yè)發(fā)展所用，從而提升我國各大銀行的經(jīng)營效益，最終帶動整個行業(yè)的發(fā)展。

[1]陳金婷，李妹柔.“營改增”對銀行業(yè)的影響——利潤視角的分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015，(1):36-37.

[2]王艷.“營改增”對我國銀行業(yè)的稅負影響分析——基于2013年國內(nèi)16家上市銀行財務(wù)數(shù)據(jù)[J].海南金融，2014，(12):82-85.

[3]呂榮福，吳飛虹.“營改增”擴圍對我國銀行業(yè)的影響及應(yīng)對探討[J].財務(wù)與會計（理財版），2014，(6):37-39.