趙景峰等

【摘 要】 根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》關(guān)于“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理”的規(guī)定，《事業(yè)單位會計準則》調(diào)整了凈資產(chǎn)項目的組成，增加了科目“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等，《事業(yè)單位會計制度》也相應(yīng)調(diào)整了凈資產(chǎn)要素的會計科目。為幫助事業(yè)單位廣大財會人員準確把握事業(yè)單位凈資產(chǎn)要素的內(nèi)容及各科目之間的關(guān)系，文章在詳細介紹事業(yè)單位凈資產(chǎn)要素內(nèi)容與分類的基礎(chǔ)上，結(jié)合事業(yè)單位財務(wù)人員在學(xué)習(xí)新的事業(yè)單位會計制度過程中提出的疑問，分析了“結(jié)轉(zhuǎn)”與“結(jié)余”的區(qū)別與聯(lián)系，指出了不同的“結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”與各項“基金”間的關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位； 凈資產(chǎn)； 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

中圖分類號：F810.6 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）09-0101-03

一、事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容及分類

事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指其資產(chǎn)減負債后的差額。一般情況下，事業(yè)單位凈資產(chǎn)包括：非流動資產(chǎn)基金、事業(yè)基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、專用基金、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容及分類如圖1所示。

事業(yè)單位各項凈資產(chǎn)的含義、來源及種類如下：

（一）事業(yè)基金

事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。一般情況下，事業(yè)單位事業(yè)基金的主要來源為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額等。

（二）非流動資產(chǎn)基金

事業(yè)單位非流動資產(chǎn)基金是非流動資產(chǎn)占用的金額。一般情況下，事業(yè)單位非流動資產(chǎn)基金包括其在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的資金。

（三）專用基金

事業(yè)單位專用基金是按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》及相關(guān)規(guī)定提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，一般情況下，事業(yè)單位專用基金包括的主要基金有修購基金、職工福利基金等。

（四）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

事業(yè)單位財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是由各項財政補助收入減去其相關(guān)支出后的剩余滾存。一般情況下，事業(yè)單位按照管理的不同要求將財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余區(qū)分為財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余，將財政補助結(jié)轉(zhuǎn)按性質(zhì)及用途又分為基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余必須按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的規(guī)定管理和使用。

（五）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

事業(yè)單位非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是除財政補助收支以外的各項收入和與其相應(yīng)的各項支出相抵后的余額。一般情況下，事業(yè)單位按照管理的不同要求將非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余區(qū)分為非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和非財政補助結(jié)余。事業(yè)單位非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)是除財政補助收支以外的有指定用途的各專項資金收入和與其相對應(yīng)的支出相抵后的剩余滾存，非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)須按資金取得時規(guī)定的用途使用；事業(yè)單位非財政補助結(jié)余是除財政補助收支以外的各項沒有限定具體用途的非專項資金收入和與其相應(yīng)支出相抵后的余額，通常情況下非財政補助結(jié)余按性質(zhì)又分為事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

二、“結(jié)轉(zhuǎn)”與“結(jié)余”的區(qū)別與聯(lián)系

按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的規(guī)定：事業(yè)單位的結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金都是指當年收入與支出相抵后的余額。其中，事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金；而事業(yè)單位結(jié)余資金是指當年預(yù)算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的資金。但是，由于相當一部分事業(yè)單位財務(wù)人員沒有準確地理解“結(jié)轉(zhuǎn)”與“結(jié)余”的區(qū)別與聯(lián)系，從而不能正確合理地使用相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余科目，規(guī)范地進行期末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。筆者認為要弄清事業(yè)單位“結(jié)轉(zhuǎn)”與“結(jié)余”的區(qū)別與聯(lián)系必須明確逐層遞進的三個層次的前提，即：

第一個層次的前提：必須結(jié)合財政部《關(guān)于加強地方財政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理的通知》（財預(yù)〔2010〕383號）、《關(guān)于進一步加強地方財政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理的通知》（財預(yù)〔2013〕372號）等有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理規(guī)定的精神，在《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》等一系列新的規(guī)章制度前提下區(qū)分“結(jié)轉(zhuǎn)”與“結(jié)余”；

第二個層次的前提：必須按照事業(yè)單位財政補助資金與非財政補助資金在取得、使用與管理上的區(qū)別，分析財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的區(qū)別；

第三個層次的前提：必須按照限定用途資金與非限定用途資金在取得、使用與管理上的區(qū)別，分析限定用途資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與非限定用途資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的區(qū)別。需要說明的是相對于基本支出項目支出的資金是限定用途的資金。

在明確以上三個前提的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位“結(jié)轉(zhuǎn)”與“結(jié)余”的區(qū)別與聯(lián)系可以概括如下：

1.關(guān)于財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的區(qū)別與聯(lián)系

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的區(qū)別與聯(lián)系可概括為先有“結(jié)轉(zhuǎn)”后有“結(jié)余”，“結(jié)余”是從“結(jié)轉(zhuǎn)”中分析轉(zhuǎn)出的。其中，按基本支出和項目支出分析就是基本支出資金收支差額只有“結(jié)轉(zhuǎn)”沒有“結(jié)余”，項目支出資金收支差額先有“結(jié)轉(zhuǎn)”后有“結(jié)余”，“結(jié)余”是在對項目支出補助項目執(zhí)行情況分析基礎(chǔ)上將符合“結(jié)余”性質(zhì)的項目余額從“結(jié)轉(zhuǎn)”中轉(zhuǎn)出的。而“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”能否轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)余”，具體包括以下情況：

（1）跨年度項目的“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”，或者因故未執(zhí)行，結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用暫不形成“結(jié)余”；

（2）當年完成項目的“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”若按規(guī)定收回不會形成“結(jié)余”；

（3）當年完成項目的“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”若按規(guī)定轉(zhuǎn)入新項目不會形成“結(jié)余”；

（4）當年完成項目的“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”若既不收回也不轉(zhuǎn)入新項目將會形成“結(jié)余”；

（5）當年項目因故未執(zhí)行或者因故中止，“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”若既不收回也不轉(zhuǎn)入新項目將會形成“結(jié)余”。

2.關(guān)于非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的區(qū)別與聯(lián)系

非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的區(qū)別與聯(lián)系可概括為限定用途資金的收支差額是“結(jié)轉(zhuǎn)”，非限定用途資金的收支差額是“結(jié)余”，“結(jié)余”分為“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”。具體分三項進行：

（1）“事業(yè)收入”科目、“上級補助收入”科目、“附屬單位上繳收入”科目、“其他收入”科目中確認的限定用途資金（非財政補助專項資金）與“事業(yè)支出”科目、“其他支出”科目中確認的限定用途資金（非財政補助專項資金）支出的差額是非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)；

（2）“事業(yè)收入”科目、“上級補助收入”科目、“附屬單位上繳收入”科目、“其他收入”科目中確認的非限定用途資金（非財政補助非專項資金）與“事業(yè)支出”科目、“其他支出”科目中確認的非限定用途資金（非財政補助非專項資金）支出以及“上繳上級支出”科目、“對附屬單位補助支出”科目的差額是事業(yè)結(jié)余；

（3）“經(jīng)營收入”科目與“經(jīng)營支出”科目的差額是經(jīng)營結(jié)余。

事業(yè)單位“結(jié)轉(zhuǎn)”與“結(jié)余”的區(qū)別與聯(lián)系如圖2所示。

三、“結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”與“基金”的關(guān)系

按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的規(guī)定：事業(yè)單位的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余均應(yīng)當按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行；事業(yè)單位的非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。一般情況下，事業(yè)單位的非財政撥款結(jié)余可以按照行政事業(yè)單位計提專用基金的規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補以后年度事業(yè)單位收支差額。但是，由于相當一部分事業(yè)單位財務(wù)人員沒有結(jié)合《事業(yè)單位會計制度》準確地理解不同性質(zhì)“結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”與相關(guān)“基金”的關(guān)系，從而不能正確地區(qū)分不同性質(zhì)與不同項目執(zhí)行狀況“結(jié)轉(zhuǎn)”與“結(jié)余”的歸屬，規(guī)范地進行年終分配的賬務(wù)處理。所以，在分清“結(jié)轉(zhuǎn)”與“結(jié)余”區(qū)別與聯(lián)系的基礎(chǔ)上，還應(yīng)進一步分析“結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”與相關(guān)“基金”的關(guān)系。

按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的基本規(guī)定，結(jié)合《事業(yè)單位會計制度》中有關(guān)凈資產(chǎn)會計科目核算內(nèi)容的界定，事業(yè)單位“結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”與“基金”的關(guān)系可概括為：財政補助“結(jié)轉(zhuǎn)”與“結(jié)余”只在相互之間按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)，一般與各項“基金”不發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，即財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按照財政部門的規(guī)定執(zhí)行，不參與單位的分配；只有非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余年終才有可能與各項“基金”發(fā)生關(guān)系，具體有以下情況：

1.年末，如果單位用限定用途資金（非財政補助專項資金）安排的項目已經(jīng)完成，項目完成后的剩余資金如果按約定留歸單位使用，則將這部分資金從“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”直接轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”，不參與單位分配。

2.年末，將“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”（虧損不結(jié)轉(zhuǎn)）結(jié)轉(zhuǎn)到“非財政補助結(jié)余分配”科目，然后按規(guī)定程序和比例進行分配。首先按照稅法計提應(yīng)繳所得稅，然后按照稅后結(jié)余的一定比例計提“職工福利基金”，最后將剩余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金目。

事業(yè)單位“結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”與“基金”的關(guān)系如圖3所示。

【參考文獻】

[1] 財政部.事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則[S].2012.

[2] 財政部.事業(yè)單位會計準則[S].2012.

[3] 財政部.事業(yè)單位會計制度[S].2012.

[4] 財政部.關(guān)于加強地方財政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理的通知[S].2010.

[5] 財政部.關(guān)于進一步加強地方財政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理的通知[S].2013.