蔡明祥

摘 要：2014年下半年，財政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，財政部會計司針對“指導(dǎo)意見”陸續(xù)下發(fā)了七個系列解讀，各省財政廳、大型企業(yè)集團(tuán)、行業(yè)協(xié)會紛紛開展了管理會計理論與實踐研究，管理會計正在成為國家“新常態(tài)”下推動經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級、企業(yè)提升管理創(chuàng)新的重要工具。本文對管理會計體系推進(jìn)引發(fā)的效應(yīng)進(jìn)行了分析，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：管理會計；經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型

一、管理會計發(fā)展引發(fā)會計向管理延伸與滲透

（一）管理會計概述

美國會計學(xué)會管理會計委員會（CMA）曾于1958年對管理會計概括如下：“管理會計是運用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念、處理本企業(yè)歷史和預(yù)測資料、協(xié)助管理當(dāng)局制定經(jīng)營目標(biāo)、并作出實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的合理決策和計劃?！?2014年我國《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中指出：“管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動?！爆F(xiàn)代我國學(xué)術(shù)界對管理會計的普遍理解為：管理會計是基于管理的會計，目的是為科學(xué)進(jìn)行資源配置決策提供相關(guān)信息。它以全面預(yù)算管理為核心，借助現(xiàn)代化的信息手段，圍繞企業(yè)資源展開全流程管理，進(jìn)而促進(jìn)投入產(chǎn)出的最大化，實現(xiàn)價值創(chuàng)造。

管理會計又稱“內(nèi)部報告會計”，主要是對企業(yè)的管理層提供信息，做為企業(yè)內(nèi)部各部門進(jìn)行決策的依據(jù)。管理會計沒有標(biāo)準(zhǔn)的模式、不受會計準(zhǔn)則的控制。管理會計基本內(nèi)容可分為三個部分：一是基礎(chǔ)方法，主要有成本性態(tài)分析、本量利分析等管理會計需要應(yīng)用的基礎(chǔ)方法；二是決策會計，主要有長短期投資決策、生產(chǎn)決策、銷售定價決策等內(nèi)容；三是控制會計，主要包括標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任考核等。三個部分通過全面預(yù)算來完成企業(yè)戰(zhàn)略、預(yù)測決策、控制考核整個管理環(huán)節(jié)的銜接。

（二）管理會計伴隨著生產(chǎn)和管理科學(xué)的發(fā)展而形成和發(fā)展

二十世紀(jì)初，股份公司的出現(xiàn)，使企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)發(fā)生了分離，企業(yè)經(jīng)營者不但要掌握過去和現(xiàn)在的會計信息，更需要將財務(wù)信息與經(jīng)營管理相關(guān)聯(lián)，進(jìn)行分析和控制。泰羅管理理論促進(jìn)了標(biāo)準(zhǔn)成本制度的出現(xiàn)、變動成本和固定成本的劃分等，管理會計開始從財務(wù)會計中分離出來。

二十世紀(jì)五十年代，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，跨國公司的出現(xiàn)，如何根據(jù)市場需求及時組織生產(chǎn)，統(tǒng)籌利用人力、物力、財力，提高企業(yè)競爭能力，信息的數(shù)量和質(zhì)量是區(qū)分管理先進(jìn)與否的重要標(biāo)志，企業(yè)決策者對決策和控制信息的需求促進(jìn)了決策會計和控制會計的發(fā)展。同時，行為科學(xué)的發(fā)展、數(shù)學(xué)方法在企業(yè)管理中的應(yīng)用、責(zé)任會計的出現(xiàn)推動了管理會計的發(fā)展。

二十一世紀(jì)，大數(shù)據(jù)時代的到來，互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用使管理的理念、模式、方法發(fā)生了革命性的轉(zhuǎn)變。企業(yè)通過共享財務(wù)平臺，將合同管理、應(yīng)收與應(yīng)付的往來管理、庫存實物管理、現(xiàn)金收支管理等價值鏈進(jìn)行集成，實現(xiàn)物流、資金流、信息流的協(xié)同一致，為管理會計的發(fā)展創(chuàng)造了條件。管理會計隨著科學(xué)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將發(fā)揮重要的作用。

（三）經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型需要發(fā)展中國特色管理會計

國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要管理會計，財政部副部長胡靜林在《管理會計在中國：回顧與展望》的主題演講中提到：中國經(jīng)濟(jì)到了爬坡過坎的關(guān)鍵時期，這要求企業(yè)全面提高效益和經(jīng)濟(jì)績效，要求政府部門大力提升資源利用效率和管理效能。21世紀(jì)的管理會計將圍繞單位價值創(chuàng)造的核心能力培植與提升而形成一個獨特的、超越傳統(tǒng)財務(wù)會計的全新綜合體系。

企業(yè)自身的生存、發(fā)展也需要管理會計。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、資源配置、運營管理要求管理會計提供大量、及時、相關(guān)的信息，包括預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、核算、考核等各個方面，為經(jīng)營者正確決策，為企業(yè)統(tǒng)籌管理、持續(xù)發(fā)展服務(wù)。中國總會計師協(xié)會會長劉紅薇指出，隨著資源衰減、環(huán)境惡化、外貿(mào)市場下滑和科技及競爭環(huán)境的急速變化，我國企業(yè)的生存和發(fā)展必須通過精細(xì)挖潛和以創(chuàng)新突破傳統(tǒng)束縛的方式來實現(xiàn)。管理會計為中國企業(yè)迎接挑戰(zhàn)提供了強(qiáng)有力的工具和方法。

二、管理會計發(fā)展促使會計目標(biāo)和財務(wù)管理發(fā)生變化

（一）管理會計的目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)高度一致

管理會計的最終目標(biāo)是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，具體目標(biāo)一是為管理和決策提供信息，二是參與企業(yè)經(jīng)營管理。其核心內(nèi)容包括全面預(yù)算管理和責(zé)任會計兩大組成部分，如下圖所示。

全面預(yù)算管理是會計工作向管理領(lǐng)域邁進(jìn)的最直接方法之一，全面預(yù)算管理不但要對過去的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、比較、分析，發(fā)現(xiàn)管理漏洞，提出改進(jìn)建議，更需要依據(jù)目前和未來業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，通過價值量控制，為企業(yè)未來經(jīng)營設(shè)計最佳的管理方案，以實現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)配置、謀求未來業(yè)績的最大回報。同時，全面預(yù)算是企業(yè)成員對未來目標(biāo)的共同認(rèn)可，是內(nèi)部信息溝通的平臺，有助于企業(yè)整體目標(biāo)的推進(jìn)。

責(zé)任會計是通過制定控制目標(biāo)、目標(biāo)分解、落實責(zé)任、按照標(biāo)準(zhǔn)流程對過程進(jìn)行控制、進(jìn)行責(zé)任核算與業(yè)績考核，實現(xiàn)管理會計的執(zhí)行（控制）。責(zé)任會計重點在于劃分責(zé)任范圍、確定責(zé)任目標(biāo)、建立內(nèi)部責(zé)任核算體系、編制責(zé)任成果報告、實現(xiàn)責(zé)任獎懲來調(diào)動責(zé)任單位和個人的積極性，最終實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

目前，我國大型企業(yè)集團(tuán)在管理會計方面應(yīng)用較多的是全面預(yù)算管理、成本控制和EVA考評，這些工作已經(jīng)使會計從事后反映逐步向事前決策未來、事中監(jiān)控過程、事后考評結(jié)果的全過程管理發(fā)展。管理會計將通過高度發(fā)達(dá)的信息管理系統(tǒng)實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)信息與非財務(wù)信息的集成，實現(xiàn)企業(yè)的管理升級。

（二）管理會計的發(fā)展引起財務(wù)管理的變革

隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，尤其是大數(shù)據(jù)時代的到來，為管理會計的發(fā)展提供了必要性和可能性。與傳統(tǒng)財務(wù)會計相比，管理會計的發(fā)展將引起以下方面財務(wù)管理的變革：一是在服務(wù)對象上，財務(wù)會計偏重于向外部提供信息，以便于企業(yè)融資等需要；管理會計更注重提供內(nèi)部管理需要的財務(wù)信息，為管理者決策和提升企業(yè)價值提供依據(jù)。二是在職能定位上，財務(wù)會計是對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過會計核算規(guī)則完成“記錄價值”的“報賬型會計”；管理會計是實現(xiàn)解析過去、規(guī)劃未來、控制現(xiàn)在，進(jìn)行“創(chuàng)造價值”的“經(jīng)營管理型會計”。三是在依托平臺上，財務(wù)會計主要使用賬務(wù)處理系統(tǒng)、財務(wù)報表系統(tǒng)，同經(jīng)營環(huán)節(jié)聯(lián)系不直接；管理會計主要采用ERP管理理念，運用XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報告語言）將會計數(shù)據(jù)與非會計數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范，實現(xiàn)業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息的聯(lián)通。四是在財務(wù)重心上，財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，更關(guān)心財務(wù)報表中收入、利潤等指標(biāo)；管理會計采用收付實現(xiàn)制，更關(guān)注現(xiàn)金流量和投資回報等信息。五是在程序方法上，財務(wù)會計要依照會計規(guī)范的程序和方法進(jìn)行會計核算，規(guī)范性、準(zhǔn)確性要求高；管理會計是通過大量數(shù)學(xué)模型來揭示經(jīng)濟(jì)事物之間的聯(lián)系，進(jìn)而選擇最優(yōu)的數(shù)量關(guān)系，相關(guān)性、整體性要求高。

管理會計的發(fā)展將使財務(wù)工作從反映走向管控，從歷史走向未來，從核算走向預(yù)算，在為企業(yè)提供信息、參與管理上必將發(fā)揮出更大的作用。

三、管理會計發(fā)展要求財會人員職業(yè)理念和職業(yè)技能快速轉(zhuǎn)變

《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》指出，發(fā)展中國特色管理會計的主要目標(biāo)，是建立與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會計體系。爭取3-5年內(nèi)，在全國培養(yǎng)出一批管理會計人才；力爭通過5-10年左右的努力，中國特色的管理會計理論體系基本形成，管理會計指引體系基本建成，管理會計人才隊伍顯著加強(qiáng)，管理會計信息化水平顯著提高，管理會計咨詢服務(wù)市場顯著繁榮，使我國管理會計接近或達(dá)到世界先進(jìn)水平。從中可以看出，人才培養(yǎng)是管理會計發(fā)展的重要內(nèi)容之一，因此，現(xiàn)有的財會人員必須在職業(yè)理念和職業(yè)技能上快速轉(zhuǎn)變。

（一）財務(wù)變革要求財會人員理念轉(zhuǎn)型

目前，企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境要求企業(yè)不斷提升財務(wù)管控模式，成為銜接公司戰(zhàn)略、運營、績效的橋梁紐帶，財務(wù)工作不再是單純的記賬、報賬，而是通過目標(biāo)設(shè)定、資源配置、準(zhǔn)確衡量、全程控制等系列手段來確保企業(yè)價值鏈的持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)財務(wù)管理的價值創(chuàng)造。財務(wù)管理轉(zhuǎn)型中最重要的是財會人員的轉(zhuǎn)型，財會人員首先要在理念上進(jìn)行轉(zhuǎn)變。一是要有戰(zhàn)略思維，能夠?qū)⒇攧?wù)戰(zhàn)略融入企業(yè)戰(zhàn)略，為企業(yè)戰(zhàn)略提供支撐和服務(wù)。二是熟悉業(yè)務(wù)流程，將企業(yè)運營管理與財務(wù)管理相融合，對項目的投入、回報、標(biāo)準(zhǔn)成本等與企業(yè)生產(chǎn)、銷售相關(guān)聯(lián)。三是掌握信息化原理，能通過信息化手段實現(xiàn)管理要求，控制關(guān)鍵節(jié)點，實現(xiàn)非財務(wù)信息向財務(wù)信息的轉(zhuǎn)化與銜接。四是聚焦“現(xiàn)金管理”，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的成果變現(xiàn)，為企業(yè)提供高質(zhì)量的資產(chǎn)。

（二）財務(wù)變革要求財會人員技能轉(zhuǎn)型

管理會計的實施要求財會人員具有復(fù)合型技能，不但要熟悉財務(wù)核算、財務(wù)管理等自身專業(yè)，而且要熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)和企業(yè)管理。財會人員需要通過管理會計工具進(jìn)行戰(zhàn)略分析、擴(kuò)展價值范圍、改進(jìn)業(yè)務(wù)流程、優(yōu)化資源配置，并擁有良好的溝通能力協(xié)助企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)。

另外，在技能上，管理會計的實施要求財會人員掌握并能靈活使用管理會計工具及有關(guān)模型。管理會計工具主要有預(yù)算、KPI、EVA、價值鏈管理等，不同的管理會計工具解決經(jīng)營管理中出現(xiàn)的不同問題。如：全面預(yù)算管理系統(tǒng)主要解決戰(zhàn)略執(zhí)行力如何落地，如何有效分配企業(yè)資源；目標(biāo)成本主要解決企業(yè)如何控制成本，實現(xiàn)利潤最大化；EVA評價系統(tǒng)主要解決資源占用效率不理想、投入產(chǎn)出不平衡；供應(yīng)鏈（價值鏈）管理主要解決企業(yè)運營效率動因，提高生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)管控；平衡計分卡主要解決企業(yè)競爭優(yōu)勢與經(jīng)營實力的取決因素；責(zé)任中心主要解決企業(yè)內(nèi)部責(zé)任分工不清晰，目標(biāo)定位不明確。

管理會計的發(fā)展，要求財會人員具有高度的戰(zhàn)略敏銳性、完備的知識結(jié)構(gòu)。隨著管理會計的大力發(fā)展，高端財會人員需求將會加大，中低級的財會人員應(yīng)加快向高端財會人員轉(zhuǎn)型，避免在人員結(jié)構(gòu)調(diào)整中淘汰出局。

總之，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)型期，管理會計是促進(jìn)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的重要手段。面對新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)財務(wù)管理必須從傳統(tǒng)的核算型、管控型向價值創(chuàng)造型、決策支持型轉(zhuǎn)變，管理會計正是企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化最有效的工具。

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On the Financial Reforms Under the Economic Transformation

CAI Mingxiang

（Academy of Aerospace Propulsion Technology， Xian Shaanxi 710100）

Abstract： In the second half of 2014， Ministry of Finance issued Guiding Opinions on Comprehensively Promoting the Construction of Management Accounting System， accounting department of Ministry of Finance issued seven series of interpretation on the contents of the guiding opinions. The provincial financial departments， large enterprise groups， industry associations have carried out the research on the theory and practice of management accounting， and the management accounting is becoming an important tool for China to promote the economic transformation and upgrading and to improve enterprises management innovation under the new normal. The paper analyzes the effect triggered by the promotion of the management accounting system， and puts forward relevant suggestions.

Keywords： management accounting； economic transformation

責(zé)任編輯、校對：申建文