摘 要：近年來，企業(yè)舞弊事件的不斷增多，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了不良影響。舞弊的原因主要包括缺乏有效的內(nèi)部控制、行業(yè)競爭機(jī)制和戰(zhàn)略決策的巨大壓力、企業(yè)所有者利益缺乏有效保障、董事會約束力不夠、缺乏產(chǎn)權(quán)界定和保護(hù)轉(zhuǎn)讓制度等。要防范舞弊，應(yīng)當(dāng)從建立有效的內(nèi)部控制制度、明確風(fēng)險評估目標(biāo)、實(shí)施重要崗位輪換制度與加強(qiáng)內(nèi)部控制文化建設(shè)等方面采取措施。

關(guān)鍵詞：舞弊 防范 企業(yè) 內(nèi)部控制

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）04（b）-0177-02

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)各項(xiàng)機(jī)制也在不斷完善，基于防范舞弊角度的企業(yè)內(nèi)部控制受到了各企業(yè)管理人員的關(guān)注，早在18世紀(jì)美國各企業(yè)就提出了“內(nèi)部牽制”理論，到20世紀(jì)末，企業(yè)內(nèi)部控制手段日趨健全。但由于企業(yè)管理人員忽視了內(nèi)部控制制度的重要作用，導(dǎo)致企業(yè)舞弊事件頻發(fā)，企業(yè)舞弊行為屢見不鮮，制約了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在這一嚴(yán)峻形勢下，深入對基于防范舞弊角度的企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行研究，具有十分重要的作用和意義。

1 舞弊概述

1.1 舞弊定義

我國《財務(wù)報表審計(jì)中對舞弊的考慮》指出，舞弊的法律概念較為寬泛。事實(shí)上，關(guān)于舞弊的定義，目前我國并沒有專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中提出，“舞弊是一系列故意的非法欺騙行為”；國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會指出，審計(jì)單位的治理層、管理層、內(nèi)部員工或第三方為獲取不當(dāng)利益使用非法手段的故意欺騙行為屬于舞弊。本文所述的舞弊，選擇了國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會選用的定義。

1.2 舞弊特征及一般過程

舞弊主要有三個方面的基本特征：其一，舞弊行為人的目的與動機(jī)不純；其二，舞弊行為人在舞弊前要經(jīng)過預(yù)謀與策劃，舞弊后需想方設(shè)法掩蓋罪行；其三，舞弊形態(tài)具有多樣化、隱蔽化與復(fù)雜化特點(diǎn)，且危害性較大。舞弊過程通常包括三個步驟：一是行為本身；二是利益轉(zhuǎn)化；三是掩蓋舞弊行為。

1.3 舞弊的種類

（1）按舞弊行為與主體的不同，可分為管理層舞弊與員工舞弊。

管理層舞弊是指管理層通過歪曲事實(shí)或帶有誤導(dǎo)性的財務(wù)報告對投資者、政府、債權(quán)人及社會公眾等外部利益團(tuán)體進(jìn)行欺騙。該類型舞弊具有三個特點(diǎn)：一是不受內(nèi)部控制的約束；二是通常以財務(wù)報告為手段；三是容易被復(fù)雜業(yè)務(wù)交易掩蓋。

員工舞弊是指部分靠近生產(chǎn)一線的非管理層，利用職務(wù)之便非法獲取企業(yè)或其他個人利益的行為。例如采購人員收受供應(yīng)商的回扣。

（2）按照舞弊目的的不同，可分為財務(wù)報告舞弊與侵占資產(chǎn)舞弊。

財務(wù)報告舞弊一般是指管理當(dāng)局欺騙財務(wù)報告使用者，主要包括對財務(wù)報表進(jìn)行更改或偽造、忽略或誤報財務(wù)報表的重要信息等。

侵占資產(chǎn)舞弊一般是指員工欺騙管理當(dāng)局，目的是為占有企業(yè)資產(chǎn)，主要行為包括挪用、貪污、竊取等。

（3）按舞弊性質(zhì)的不同，可分為職務(wù)舞弊與組織舞弊。

職務(wù)舞弊指企業(yè)員工為謀取個人利益，利用職務(wù)之便損害企業(yè)利益，一般表現(xiàn)在侵占資產(chǎn)、舞弊性財務(wù)報告等。

組織舞弊是指由組織進(jìn)行的損害外部利益組織的行為，如發(fā)布虛假財務(wù)信息、虛假廣告、偷逃稅款等。

按舞弊者與企業(yè)關(guān)系的不同，可分為內(nèi)部舞弊與外部舞弊

內(nèi)部舞弊主要指企業(yè)內(nèi)部管理者或員工進(jìn)行的舞弊活動，較為常見的有采購人員與供應(yīng)商相互串通，高價采購低劣原料，使公司負(fù)擔(dān)較多成本。

外部舞弊是指零售商、承包商、供應(yīng)商等通過重復(fù)報賬、多開賬單等手段欺騙企業(yè)的行為。

2 企業(yè)舞弊問題現(xiàn)狀

2.1 常見手段

舞弊是為了獲取不合法私利，對第三方造成損害的行為，具有隱瞞、欺詐及破壞信任等特點(diǎn)。隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，不同利益層受到政績、榮譽(yù)、利益等因素的影響，造成舞弊事件日益增多。大部分企業(yè)在進(jìn)行舞弊行為時，都會結(jié)合會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)將文件進(jìn)行編造、藏匿、銷毀，利用資產(chǎn)重組與關(guān)聯(lián)方舞弊。

2.2 舞弊機(jī)理

舞弊機(jī)理可以概況為三個方面，即動機(jī)或壓力、機(jī)會、態(tài)度。其中，動機(jī)或壓力主要表現(xiàn)在企業(yè)高層對管理層或財務(wù)部門施加壓力，如完成某些艱巨任務(wù)即可得升職機(jī)會或巨額獎金等，許多管理人員或財務(wù)人員往往為得到利益而甘愿通過舞弊行為完成這些艱巨任務(wù)。此外，由于部分企業(yè)自身也存在一定壓力，為美化財務(wù)報表而采取多種手段，以吸引投資者，獲得有利的融資條件；機(jī)會主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制存在漏洞。作為企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要手段之一，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的地位顯赫。然是我國企業(yè)普遍存在“有章不循、違章不究”等現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部控制可操作性不強(qiáng)；態(tài)度主要表現(xiàn)在企業(yè)相關(guān)人員對內(nèi)部控制的重視程度，以及對企業(yè)的忠誠度。

3 企業(yè)舞弊問題的原因

3.1 缺乏有效的內(nèi)部控制制度

部分企業(yè)雖然建立了一些內(nèi)部控制制度，但是總體而言并不健全。許多內(nèi)控制度都側(cè)重于組織的規(guī)劃控制，合理劃分了各項(xiàng)職責(zé)，但是忽視了授權(quán)控制。并且，還有部分企業(yè)側(cè)重于憑證控制與記賬控制，可有效保證賬簿資料的真實(shí)性，但是卻忽視了實(shí)物資產(chǎn)控制。例如，存貨沒有及時入庫出現(xiàn)損失等。如此一來，企業(yè)內(nèi)控效果自然無法提升。

3.2 企業(yè)行業(yè)競爭壓力

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和盈利能力直接關(guān)系到行業(yè)競爭、市場需求及經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而企業(yè)經(jīng)營成果同樣也受到了各環(huán)境因素的制約。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨著各種有形或無形的行業(yè)競爭壓力。例如，企業(yè)的資產(chǎn)狀況與資金報酬率決定著銀行貸款；企業(yè)責(zé)任人完成任期目標(biāo)及企業(yè)業(yè)績認(rèn)定等情況決定著其前途等。由此可見，在企業(yè)無力完成相關(guān)指標(biāo)時，舞弊行為人就會為滿足利益需要而對某些企業(yè)信息進(jìn)行篡改或偽造。

3.3 企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)的治理與內(nèi)部控制是不可分離的，兩者相互促進(jìn)，也相互制約。完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)才能使企業(yè)的內(nèi)部控制得到有效運(yùn)行。但是現(xiàn)階段，我國企業(yè)的控制股東或內(nèi)部人的控制現(xiàn)象較為嚴(yán)重，企業(yè)的執(zhí)行權(quán)、控制權(quán)與監(jiān)督權(quán)集中于關(guān)鍵人身上，關(guān)鍵人的任意權(quán)力較大?！皟?nèi)部人控制”是指企業(yè)在將經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)區(qū)分開、管理層和所有者的利益關(guān)系不同這一背景下，企業(yè)由管理人員單方面控制和管理各項(xiàng)事務(wù)，這一現(xiàn)象促使企業(yè)管理者過于測重對潛在風(fēng)險的管理，忽視了企業(yè)規(guī)章制度的作用。而在這種情況下，為了企業(yè)當(dāng)前利益，就極容易出現(xiàn)造假舞弊的現(xiàn)象。

3.4 內(nèi)部控制文化建設(shè)不足

內(nèi)控制度對于企業(yè)的健康發(fā)展而言具有重要作用，但是許多企業(yè)并沒有充分認(rèn)識到這一點(diǎn)，重視程度不夠已經(jīng)成為了當(dāng)前企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的普遍現(xiàn)象，尤其缺乏內(nèi)部控制文化的建設(shè)。即使許多員工的綜合素質(zhì)較高，但是由于內(nèi)部控制的企業(yè)文化不足，員工也難以對內(nèi)控制度進(jìn)行有效地執(zhí)行。

4 解決舞弊問題的對策

4.1 建立有效的內(nèi)部控制制度

在企業(yè)防范舞弊的各項(xiàng)措施中，建立有效的內(nèi)部控制制度是最基本的措施。雖然內(nèi)部控制具有一定的局限性，即使企業(yè)將內(nèi)部控制制度建立得再完善都有可能因?yàn)楣芾懋?dāng)局的越權(quán)或員工之間串通舞弊等失去應(yīng)有作用。但是對于任何一個企業(yè)而言，內(nèi)部控制制度仍然是不可忽視的重要防范措施。對于企業(yè)經(jīng)營活動的各方各面，特別是經(jīng)常發(fā)生的交易行為、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等方面都應(yīng)該建立相應(yīng)的內(nèi)控制度，進(jìn)行有效地制約、監(jiān)督與控制。在內(nèi)控制度中，不僅要包括生產(chǎn)、經(jīng)營等活動的各種方式與方法，也要包括核算、審核、分析信息資料及報告的步驟、程序與流程等。

4.2 明確風(fēng)險評估目標(biāo)

評估風(fēng)險是指對內(nèi)部控制目標(biāo)的相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行識別與分析，并制定科學(xué)合理的風(fēng)險應(yīng)對策略。這一過程主要包括設(shè)定目標(biāo)、識別風(fēng)險、分析風(fēng)險與應(yīng)對風(fēng)險。企業(yè)對自身存在的內(nèi)部風(fēng)險與外部風(fēng)險進(jìn)行評估過后，應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)的風(fēng)險防范措施，判斷、分析企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中遇到的風(fēng)險，并將其納入到企業(yè)的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫中保存。由于缺乏具體的風(fēng)險評估目標(biāo)，對風(fēng)險定位不準(zhǔn)確都會造成企業(yè)多方位的損傷，因此企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險評估時，必須明確其風(fēng)險評估目標(biāo)，應(yīng)將管理工作于財務(wù)報告具體細(xì)化，對癥下藥。

4.3 完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

在完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各個崗位的不同職能與性質(zhì)，進(jìn)一步明確各部門人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，并在此基礎(chǔ)上，賦予其相應(yīng)權(quán)力；嚴(yán)格規(guī)定相關(guān)辦事流程與操作規(guī)程，確定相應(yīng)的追究責(zé)任制度，包括責(zé)任查處措施與獎懲方法，將責(zé)任、權(quán)力與利益相結(jié)合，從真正意義上做到權(quán)有所屬、責(zé)有所歸與利有所得，從而有效激發(fā)企業(yè)工作人員的積極性與創(chuàng)造性。

4.4 實(shí)施重要崗位輪換制度

將重要的工作崗位進(jìn)行輪換，這不僅有利于部分員工的全面發(fā)展，還能促使后任該職務(wù)人員揭露前任該職務(wù)人員在工作中的錯弊，從而對在職人員產(chǎn)生較強(qiáng)威懾力，減少該崗位上的舞弊行為。并且，輪換制度有利于考查不同工作人員在同一崗位上的工作業(yè)績，以此評價不同員工的工作能力，以提高員工的工作積極性與創(chuàng)造性。

4.5 強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)

作為企業(yè)信奉并將付諸于實(shí)踐的價值理念，企業(yè)文化是企業(yè)的重要組成部分。良好的企業(yè)文化，有助于減輕或緩解競爭帶來的壓力，讓管理層與員工積極、正確的對待競爭壓力。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制制度作為企業(yè)文化建設(shè)的重要內(nèi)容，并讓每一位員工自覺融入到這種氛圍當(dāng)中，切身體會到內(nèi)部控制文化建設(shè)的重要性，并自覺遵守內(nèi)控制度。要營造內(nèi)部控制文化氛圍，企業(yè)需加強(qiáng)員工的上崗培訓(xùn)及上崗后再教育工作，在進(jìn)一步提高員工整體素質(zhì)與道德水平的同時，促使員工全面理解并遵守內(nèi)控制度，從而提高工作效率，減少舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)重視離任審計(jì)工作，采用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法，將任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合，加強(qiáng)對企業(yè)管理層的監(jiān)督力度，可有效降低企業(yè)管理層舞弊的可能性；制定合理的考核制度與激勵制度，可有效減少員工的舞弊動機(jī)。

5 結(jié)語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制中的各要素對防范舞弊事件有著至關(guān)重要的作用，企業(yè)管理人員應(yīng)積極完善治理結(jié)構(gòu)，努力營造優(yōu)質(zhì)的企業(yè)氛圍，從自身做起，加強(qiáng)化企業(yè)監(jiān)事會、董事會、經(jīng)理層之間的互相制衡，進(jìn)而加大企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)力度，推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步。

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