【摘 要】關聯(lián)交易是現(xiàn)代經(jīng)濟活動中常見的一種交易方式，不同的企業(yè)發(fā)生關聯(lián)交易的動機并不相同，雖然部分企業(yè)是為了逃避稅收而進行關聯(lián)交易但大多數(shù)企業(yè)進行關聯(lián)交易是因為實際經(jīng)濟業(yè)務的需要，本文針對企業(yè)因為實際經(jīng)濟活動需要而進行的交聯(lián)交易進行分析，梳理關聯(lián)交易存在的主要涉稅風險及其控制。

【關鍵詞】關聯(lián)交易；涉稅；風險

一、關聯(lián)交易涉稅概述

關聯(lián)交易是企業(yè)與其有關聯(lián)關系的企業(yè)進行交易的一種交易方式。企業(yè)進行關聯(lián)交易的動機并不相同，部分企業(yè)進行交聯(lián)交易是為了逃避納稅義務，但對很多企業(yè)而言，與關聯(lián)企業(yè)進行交易是為了實際經(jīng)濟業(yè)務的需要，比如對于進行縱向一體化的企業(yè)集團而言，處于同一產(chǎn)業(yè)上下游之間的企業(yè)組成戰(zhàn)略聯(lián)盟的目的就是為了進行關聯(lián)交易降低交易的成本。但是企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)進行交易卻存在著一定的問題，一方面企業(yè)之間進行的關聯(lián)交易雖然能夠降低關聯(lián)企業(yè)之間交易的成本，但是關聯(lián)交易違背了市場經(jīng)濟的原則，關聯(lián)企業(yè)之間的交易價格并不是在市場競爭下形成的交易價格，有可能會造成關聯(lián)雙方企業(yè)的經(jīng)濟損失，并且關聯(lián)企業(yè)之間的關聯(lián)交易也不利于關聯(lián)雙方的發(fā)展。另一方面企業(yè)進行關聯(lián)交易可能會造成國家稅收的損失，因此國家制定了針對關系交易的很多規(guī)范性的法律法規(guī)，企業(yè)在進行交聯(lián)交易時如果違反相應的法律法規(guī)會給企業(yè)帶來不必要的損失，即企業(yè)進行關聯(lián)交易存在法律風險。為了降低企業(yè)因經(jīng)濟業(yè)務需要而進行的關聯(lián)交易給企業(yè)可能帶來的法律風險造成的損失，下面將對交聯(lián)交易的涉稅風險和可以采取的風險控制策略進行分析。

二、關聯(lián)交易涉稅主要風險分析

對企業(yè)而言進行關聯(lián)交易存在的主要涉稅風險有企業(yè)與稅務機關之間存在的對成本和價格的認定差異而帶來的納稅調整風險以及在關聯(lián)交易中的違反相關稅收法律法規(guī)的風險。

1.認定差異風險

關聯(lián)交易中企業(yè)面臨的認定差異風險主要是指企業(yè)與稅務機關之間存在的對成本和價格的認定差異帶來的納稅調整而造成企業(yè)納稅增加的風險。首先是轉讓價格的認定差異風險。關聯(lián)方之間通過改變關聯(lián)方之間交易的轉讓價格來達到調整關聯(lián)企業(yè)之間的收入是關聯(lián)企業(yè)之間進行避稅的主要方式，因為通過調整轉讓價格的方式達到避稅的目的具有很強的隱蔽性，不容易引起稅務機關的關注。但是正因為如此，關聯(lián)方之間交易的價格也是稅務機關在進行反避稅調查時的調查重點。其次是企業(yè)轉讓成本的認定價格與稅務機關認定之間存在差異的風險，轉讓成本一般是指關聯(lián)企業(yè)之間提供勞務或者無形資產(chǎn)時對成本進行的不合理的分擔，通過調整關聯(lián)交易中的轉讓成本也能起到避稅的目的。企業(yè)在進行關聯(lián)交易時不管是轉讓價格或者是轉讓成本與稅務機關之間存在認定差異，都有可能導致納稅調整，即企業(yè)在進行交易的過程中沒有保存好相關的交易憑證或者交易的價格與同期市場價格存在較大的差異都有可能發(fā)生納稅調整的風險。

2.違法違規(guī)風險

企業(yè)在進行關聯(lián)交易的過程中因為對稅收法律法規(guī)的了解或者理解不足，在進行關聯(lián)交易的過程中沒有遵守獨立的市場交易規(guī)則合理的進行交聯(lián)交易定價都有造成企業(yè)違反稅收法律法規(guī)的可能性。由于企業(yè)進行關聯(lián)交易而發(fā)生違反相關稅收法律在使企業(yè)受到相應經(jīng)濟損失同時還可能給企業(yè)的正常經(jīng)營造成不必要的影響，特別是對于公眾企業(yè)而言，如果企業(yè)發(fā)生了相關的違法違規(guī)行為會向市場傳遞不利于企業(yè)的信息，會給企業(yè)的形象造成不利，同時也會使企業(yè)的投資者或者債權人提高對企業(yè)的警惕。

三、企業(yè)關聯(lián)交易涉稅風險控制

企業(yè)在經(jīng)濟活動中需要與關聯(lián)方進行交易時，為了避免因為關聯(lián)交易成本或者價格的認定與稅務機關存在差異或者發(fā)生違反稅收法律法規(guī)等風險，可以通過在關聯(lián)交易前與稅務主管部門辦理預約定價安排或者將相應的稅務籌劃業(yè)務外包給具有專業(yè)經(jīng)驗的第三方企業(yè)代為辦理。

1.預約定價安排

預約定價安排是稅務機關為了管理企業(yè)的關聯(lián)交易而推出的一種管理措施，是對事后對企業(yè)的關聯(lián)交易進行管理方式的一種轉變，使對企業(yè)的關聯(lián)交易行為進行事后的核查轉變?yōu)槭虑翱刂啤ｎA約定價是企業(yè)在關聯(lián)交易之前與稅務主管部門進行轉讓價格的確認和計算方法的一種約定，企業(yè)因為經(jīng)濟業(yè)務的需要和關聯(lián)企業(yè)之間存在較多的關聯(lián)交易在關聯(lián)交易之前與稅務主管部門協(xié)商辦理預約定價安排能夠有效的避免因為轉移價格和成本的認定差異而導致的納稅調整風險。

2.外包稅務籌劃業(yè)務

企業(yè)為了避免因為在關聯(lián)交易中因為對稅收法律法規(guī)的不熟悉而可能發(fā)生的違法違規(guī)的風險，可以將與關聯(lián)交易相關的稅務籌劃外包給具有經(jīng)驗的會計師事務所或者稅務師事務所代為辦理。具有相關經(jīng)驗的稅務籌劃服務企業(yè)由于其自身的專業(yè)性對相關的稅務法律法規(guī)比企業(yè)的財務會計部門更熟悉，并且辦理相關業(yè)務的經(jīng)驗豐富，將與關聯(lián)交易相關的稅務籌劃外包給具有相關經(jīng)驗的第三方能有效的降低企業(yè)因為關聯(lián)交易而違反相關稅收法律法規(guī)的風險。

四、小結

關聯(lián)交易作為一種可能違反經(jīng)濟活動原則和易造成國家稅收損失的交易活動，稅務機關歷來都非常關注企業(yè)的關聯(lián)交易活動，企業(yè)在實際的經(jīng)濟活動中應當盡量避免不必要的關聯(lián)交易的發(fā)生，特別是不能為了逃避繳稅義務而進行關聯(lián)交易，企業(yè)如因經(jīng)濟業(yè)務的需要必須與關聯(lián)方進行關聯(lián)交易，應當如實的向稅務機關進行披露，并與稅務機關做好相應的預約定價安排，如果企業(yè)不能正確的處理關聯(lián)交易相關的涉稅問題還可以委托給具有相關經(jīng)驗的第三方企業(yè)代為辦理，合理管控關聯(lián)交易給企業(yè)帶來的違法違規(guī)風險。

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