【摘 要】內(nèi)部審計經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)從事后審計向事前審計、從賬項為基礎(chǔ)的審計向風險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展，內(nèi)部審計成為有效的依法治企的基石之一，分析內(nèi)部審計可以提供的服務(wù)，并使之與依法治企有效結(jié)合起來，對于當前的依法治企和內(nèi)部審計來說都具有積極的意義。

【關(guān)鍵詞】依法治企；內(nèi)部審計；需求

一、依法治企和內(nèi)部審計的結(jié)合點

首先，從內(nèi)部審計產(chǎn)生的根源來看，內(nèi)部審計和依法治企之間是難以分割的。內(nèi)部審計產(chǎn)生于20世紀之初，伴隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)內(nèi)部中層管理人員大大增加，管理層次逐漸增多，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任的確定至關(guān)重要。單位內(nèi)部監(jiān)督和管理的重要性逐漸顯現(xiàn)出來，內(nèi)部審計應(yīng)運而生，也就是說，內(nèi)部審計從開始那天起就和依法進行企業(yè)治理難以分割。

其次，內(nèi)部審計和依法治企在本質(zhì)上的目標是一致的。從依法進行企業(yè)經(jīng)營的角度看，現(xiàn)代企業(yè)制度中最普遍的經(jīng)濟關(guān)系就是受托責任，它是一種動態(tài)的社會關(guān)系。從受托責任學(xué)的角度來看，會計確認、計量和報告的正是受托責任履行的結(jié)果和過程，而審計則是對各種類型的受托責任報告進行確認和計量的過程和結(jié)果進行監(jiān)督的過程。從內(nèi)部審計來看，依法治企和內(nèi)部審計的目標是一致的。審計是針對經(jīng)濟行為的一種特殊控制活動，它是為了確保受托經(jīng)濟責任的履行而進行的控制，審計控制活動和審計目標的有效結(jié)合使得依法治企更有效率。依法治企的目標是在法治社會中實現(xiàn)企業(yè)各個利益相關(guān)者之間的激勵機制和平衡制度，內(nèi)部審計的職能是內(nèi)部監(jiān)督和評價，因此其成為依法治企不可或缺的一部分。內(nèi)部審計工作可以在依法治企過程中形成有效的制衡，使得依法治企制度有效運行。

最后，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控對依法治企監(jiān)控機制發(fā)揮重要作用。依法治企的監(jiān)控機制可以劃分為內(nèi)部監(jiān)控、外部監(jiān)控和自我監(jiān)控幾個部分，囊括了股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、外部審計、資本市場和社會輿論等重要監(jiān)控機構(gòu)，內(nèi)部審計是依法治企內(nèi)部監(jiān)控的重要的組成部分，有力支撐企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控對依法治企監(jiān)控機制發(fā)揮重要作用。

二、依法治企對內(nèi)部審計的需求理論指導(dǎo)

1.內(nèi)部審計服務(wù)類型

內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準則中將確認項目界定為：客觀檢查相關(guān)證據(jù)以向組織提供有關(guān)風險管理、內(nèi)部控制和治理程序等方面的獨立評價，可以認為確認項目的業(yè)務(wù)類型包括：財務(wù)審計、業(yè)績審計、遵循性審計、系統(tǒng)安全審計以及審慎性調(diào)查審計；將咨詢活動界定為：提供建議及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，其性質(zhì)與范圍通過與客戶協(xié)商確定，目的是增加組織價值并提高組織的運作效率，這些活動包括：進行內(nèi)部控制培訓(xùn) 為管理層提供關(guān)于新系統(tǒng)的控制建議，起草相關(guān)政策，以及參與質(zhì)量管理小組等。

2.依法治企需求和內(nèi)部審計服務(wù)的關(guān)系

客戶不同，對內(nèi)部審計的需求也不盡相同。企業(yè)的經(jīng)理層比較關(guān)注通過內(nèi)部審計找到提升其經(jīng)營效率和效果的方式和方法；外部審計人員希望通過內(nèi)部審計找到內(nèi)部控制的關(guān)鍵點；如果內(nèi)部審計工作執(zhí)行有效，那么外部審計人員可以有效假定內(nèi)部控制設(shè)計合理并運行有效，并且在對財務(wù)報表審計時適當?shù)販p少工作范圍；企業(yè)的客戶和供應(yīng)商則希望通過外部審計依托的內(nèi)部審計信息獲得可靠的信息，以此做出正確的決策；企業(yè)內(nèi)部的基層管理人員則希望通過內(nèi)部審計找到管理企業(yè)、規(guī)避風險、實務(wù)創(chuàng)新的途徑。

首先，我們要研究不同的依法治企主體與內(nèi)部審計服務(wù)類型之間的關(guān)系。依法治企的不同主體會對內(nèi)部審計服務(wù)產(chǎn)生不同的需求，內(nèi)部審計服務(wù)按照其側(cè)重點的不同所發(fā)揮的作用也不盡相同，所以不同的依法治企主體需要不同的內(nèi)部審計服務(wù)類型。以董事會為例，它更加關(guān)注內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否恰當，經(jīng)理層是否誠信，提供的數(shù)據(jù)是否可靠，企業(yè)是否在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)運營，企業(yè)的資產(chǎn)是否得到恰當保管等等，而其對效率的提高建議關(guān)注度不是很高；以經(jīng)理層而言，他們則更加關(guān)注經(jīng)營目標的實現(xiàn)，內(nèi)部審計能否提供改善經(jīng)營的機會，以實現(xiàn)企業(yè)的增值是至關(guān)重要的，經(jīng)理層希望通過內(nèi)部審計節(jié)約成本，提高效率，因此他們對審計建議的關(guān)注度比較高。

其次，我們要分析依法治企和內(nèi)部審計服務(wù)之間的關(guān)系。從依法治企的主體的需求和要求來看，內(nèi)部審計應(yīng)該能夠和依法治企的需求相契合，依法治企和內(nèi)部審計相互連接，密不可分。一方面，依法治企為內(nèi)部審計的運行提供良好的內(nèi)部環(huán)境，使得內(nèi)部審計工作能夠有效運行，保證內(nèi)部審計的作用和職能得到有效發(fā)揮；另一方面，內(nèi)部審計的完善是依法進行企業(yè)治理不斷完善和健康的象征，依法治企的完善和調(diào)整離不開內(nèi)部審計的重要推動。內(nèi)部審計是一種咨詢活動和確認活動，它的目的在于增加企業(yè)的價值，改善組織的運營狀況，內(nèi)部審計應(yīng)該是獨立的、客觀的。依法進行企業(yè)治理則為了在利益相關(guān)者之間找到制衡和平衡，內(nèi)部審計通過監(jiān)督和評價發(fā)揮作用，這正好能夠在依法治企過程中找到制衡方法，使企業(yè)監(jiān)督和風險提示關(guān)口前移，成為依法治企的重要組成部分，因此依法治企主體對內(nèi)部審計服務(wù)的需求強烈。

總而言之，依法治企和內(nèi)部審計之間存在著契合之處，二者的結(jié)合對于公司治理和組織運營都大有裨益。我們演根據(jù)內(nèi)部審計服務(wù)的類型對依法治企和內(nèi)部審計服務(wù)之間的關(guān)系進行有效的研究，給予更多的理論支持，使得依法治企和內(nèi)部審計之間緊密聯(lián)系，對企業(yè)實際運行起到積極的作用。

參考文獻：

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