【摘 要】隨著“營改增”政策的運(yùn)行，一般納稅人的運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)有所加重，且歸集增值稅不準(zhǔn)確，本文主要分析了運(yùn)輸企業(yè)“營改增”前后稅賦的變化情況及增值稅的計算建議。

【關(guān)鍵詞】營改增；交通運(yùn)輸企業(yè)；稅負(fù)增減；計算

一、背景

長慶油田采氣三廠下屬的新疆運(yùn)輸分公司，擁有轎車70輛，卡車50輛，屬一般納稅人企業(yè)，在營改增以前的三年里平均年收入約為2800萬元，年上繳營業(yè)稅約為86萬元，而營改增后在營業(yè)收入還為2800萬元的情況下，繳納的增值稅卻達(dá)到了230萬元，營改增后對一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)來說上繳的增值稅明顯增加，盡管可以實行稅款抵扣制，但一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)可抵扣項目少，總體稅賦還是明顯增加了。

二、交通運(yùn)輸業(yè)

交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)及鐵路運(yùn)輸。

1.對交通運(yùn)輸業(yè)中小規(guī)模納稅人而言，“營改增”后，仍然采用3%的增值稅率，與以前營業(yè)稅稅率相同，計征采用簡易征收辦法但不得抵扣其進(jìn)項稅額。稅收負(fù)擔(dān)不但沒有增加，反而有所減少。

2.對一般納稅人而言，“營改增”前后稅率變化如下：（1）此處暫不考慮進(jìn)項稅額抵稅作用；（2）營改增后含稅銷售額實際稅率=1/（1+11%）*11%=9.91%；（3）營改增前后稅率變化量=9.91%-3%=6.91% ， 由此可知，“營改增”后，一般納稅人適用的稅率由過去的3%營業(yè)稅稅率上升為11%的增值稅稅率，現(xiàn)假設(shè)企業(yè)應(yīng)納稅額不變，不考慮進(jìn)項稅額的抵稅作用，由公式（2）可計算出，“營改增”后含稅銷售額的實際稅率為9.91%，雖比“營改增”后適用稅率的11%下跌了1.09%但仍然比過去執(zhí)行的3%營業(yè)稅稅率上漲了6.91%，相對生產(chǎn)制造業(yè)來說運(yùn)輸企業(yè)的可抵扣進(jìn)項稅額來源較少，即使考慮進(jìn)項稅額的抵扣作用，也會增加運(yùn)輸企業(yè)的稅賦。這在一定程度上也使一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)不減反增。由于交通運(yùn)輸行業(yè)本身需要購置價格昂貴的大型運(yùn)輸工具、和經(jīng)營設(shè)備，倘若購置于“營改增”之前則進(jìn)項稅額不能抵扣，則會出現(xiàn)明顯的銷項稅額大而進(jìn)項稅額小的情況，當(dāng)然運(yùn)輸行業(yè)抵扣項目范圍較窄是另一個原因?？傮w來說一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)營改增后，增值稅稅負(fù)相比過去3%的稅率來說，是增加了。如果企業(yè)進(jìn)行合理的稅務(wù)謀劃則能適當(dāng)減輕稅賦。

三、營改增后，特別是運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票的代開，對于國稅部門是一項全新的工作

對“營改增”的納稅人來說，他們以前由地稅征管，可能對國稅征管流程并不熟悉，對增值稅專用發(fā)票及金稅系統(tǒng)并不了解，所以“營改增”后對國稅的征收管理及納稅服務(wù)都帶來很大的挑戰(zhàn)。企業(yè)計算稅額時常會出現(xiàn)差異，因此分清稅率是準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵，下面就典型例題作一講解。

【例一】某試點地區(qū)一般納稅人2013年8月取得交通運(yùn)輸收入111萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油10萬元，購入運(yùn)輸車輛20萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票），發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出40萬元（不含稅金額，試點地區(qū)納稅人提供，取得專用發(fā)票）。計算該納稅人2013年8月應(yīng)納增值稅額。

（1）當(dāng)月交通運(yùn)輸收入應(yīng)納銷項稅額=111÷（1+11%）×11%=11萬元；

（2）當(dāng)月外購汽油取得進(jìn)項稅額=10×17%=1.7萬元；

（3）當(dāng)月購入運(yùn)輸車輛取得進(jìn)項稅額=20×17%=3.4萬元；

（4）當(dāng)月發(fā)生聯(lián)運(yùn)支出取得進(jìn)項稅額=40×11%=4.4萬元；

（5）當(dāng)月應(yīng)納稅額=11-1.7-3.4-4.4=1.5萬元。

【例二】上海市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2014年7月取得全部收入200萬元，其中國內(nèi)客運(yùn)收入185萬元，支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元，銷售貨物取得支票12萬元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬元（以上均為含稅價）。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項稅額，期初無留抵稅額。要求：計算甲公司銷售額和銷項稅額。

（1）銷售額要按差額計算

甲公司銷售額=（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（萬元）

（2）甲公司銷項稅額=（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（萬元）

四、建議

1. “營改增”后運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財務(wù)核算，快速適應(yīng)增值稅的申報、認(rèn)證、抵扣程序，熟悉各種業(yè)務(wù)的稅率，準(zhǔn)確計算繳納稅額。

2.合理謀劃稅收，把設(shè)備采購與納稅平衡相結(jié)合，均衡稅負(fù)，使企業(yè)的納稅額和現(xiàn)金流相平衡，確保企業(yè)經(jīng)營正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

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