【摘 要】通過(guò)對(duì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)與項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)分析比較發(fā)現(xiàn)：項(xiàng)目后評(píng)價(jià)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到運(yùn)營(yíng)，整個(gè)項(xiàng)目生命周期進(jìn)行系統(tǒng)梳理與總結(jié)評(píng)價(jià)，而項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)僅對(duì)其中某個(gè)過(guò)程、階段進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，范圍窄，評(píng)價(jià)手段、客觀性受限。開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)后評(píng)價(jià)將審計(jì)視野拓寬到項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、工藝技術(shù)、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等方面，對(duì)工程審計(jì)提出了更高要求，也提升工程審計(jì)層次。

【關(guān)鍵詞】項(xiàng)目后評(píng)價(jià)；建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)；項(xiàng)目建設(shè)全方位評(píng)價(jià)；新視野

一、前言

項(xiàng)目后評(píng)價(jià)是項(xiàng)目投資閉環(huán)管理工作最后一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是出資人實(shí)施投資活動(dòng)監(jiān)管、服務(wù)投資決策、提升企業(yè)管理水平的重要手段之一。根據(jù)《中央企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作指南》（國(guó)資發(fā)規(guī)劃[2005]92號(hào)）和有關(guān)要求，近年在公司內(nèi)部開(kāi)展固定資產(chǎn)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)（以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目后評(píng)價(jià)）工作。

項(xiàng)目后評(píng)價(jià)是在項(xiàng)目投資完成后進(jìn)行的綜合性評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程、結(jié)果及其影響進(jìn)行調(diào)查研究和全面系統(tǒng)回顧，與項(xiàng)目決策時(shí)確定的目標(biāo)以及技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)等指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，找出差別和問(wèn)題，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，得到啟示，提出對(duì)策建議，通過(guò)信息反饋，改善投資管理和決策，達(dá)到提高投資效益的目的。目前公司采用三種方式進(jìn)行：產(chǎn)權(quán)單位自我總結(jié)評(píng)價(jià)、審計(jì)后評(píng)價(jià)以及委托第三方后評(píng)價(jià)。

審計(jì)部門(mén)作為公司內(nèi)部“第三方”，符合開(kāi)展后評(píng)價(jià)工作的有關(guān)規(guī)定，并首次開(kāi)展了審計(jì)后評(píng)價(jià)工作。審計(jì)后評(píng)價(jià)與委托第三方進(jìn)行的后評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)內(nèi)容相同，涉及項(xiàng)目生命周期各個(gè)階段，包括項(xiàng)目決策、準(zhǔn)備、實(shí)施和運(yùn)營(yíng)，及對(duì)各個(gè)階段包含專業(yè)技術(shù)進(jìn)行評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、環(huán)境和社會(huì)評(píng)價(jià)和項(xiàng)目管理評(píng)價(jià)，需要運(yùn)用幾十項(xiàng)專業(yè)技術(shù)知識(shí)、方法與經(jīng)驗(yàn)。陡然擴(kuò)大的工程審計(jì)視角和對(duì)人員素質(zhì)要求的提高，讓審計(jì)人員一時(shí)難以勝任，感覺(jué)到了承重的壓力。與此同時(shí)，中央企業(yè)開(kāi)展項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作時(shí)間不長(zhǎng)，可供借鑒的經(jīng)驗(yàn)不多，審計(jì)開(kāi)展后評(píng)價(jià)工作更晚，尚處于起步階段，也沒(méi)有相應(yīng)的實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。但我們通過(guò)近兩年的探索實(shí)踐，逐漸形成了一套較為規(guī)范的后評(píng)價(jià)工作流程和實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)，為開(kāi)展審計(jì)后評(píng)價(jià)工作創(chuàng)造了必要條件，完成的審計(jì)后評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)促進(jìn)公司完善決策機(jī)制、控制投資風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮了作用。

二、審計(jì)后評(píng)價(jià)新視角

1.審計(jì)后評(píng)價(jià)與工程審計(jì)的比較

審計(jì)后評(píng)價(jià)與工程審計(jì)的評(píng)價(jià)原則一致，都遵循客觀、公正和科學(xué)原則進(jìn)行，但兩者在評(píng)價(jià)時(shí)點(diǎn)、實(shí)施主體、對(duì)象、目的、依據(jù)、方法等方面存在差異，比較如下：

2.審計(jì)后評(píng)價(jià)的新視角

開(kāi)展審計(jì)后評(píng)價(jià)從廣度和深度上拓寬了工程審計(jì)視角。將以風(fēng)險(xiǎn)、問(wèn)題為導(dǎo)向的項(xiàng)目工程建設(shè)審計(jì)視角，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果及其影響進(jìn)行調(diào)查研究和全面系統(tǒng)回顧，總結(jié)項(xiàng)目建設(shè)生命周期存在經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)。廣度：從項(xiàng)目工程建設(shè)視角擴(kuò)大到項(xiàng)目建設(shè)生命周期，增加了對(duì)投資決策是否失誤，項(xiàng)目生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況的評(píng)價(jià)。深度：全方位的深度評(píng)價(jià)，增加了對(duì)項(xiàng)目建設(shè)效果和效益評(píng)價(jià)，包括：對(duì)項(xiàng)目技術(shù)水平、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營(yíng)管理評(píng)價(jià)；增加了對(duì)項(xiàng)目環(huán)境和社會(huì)效益評(píng)價(jià)，以及項(xiàng)目目標(biāo)和可持續(xù)性評(píng)價(jià)。

為開(kāi)展審計(jì)后評(píng)價(jià)作準(zhǔn)備。面對(duì)審計(jì)視角的拓寬，審計(jì)理念轉(zhuǎn)變，審計(jì)方法、手段的改變，審計(jì)部也采用相應(yīng)對(duì)策以適應(yīng)開(kāi)展審計(jì)后評(píng)價(jià)工作的需要。首先，通過(guò)培訓(xùn)解決認(rèn)識(shí)問(wèn)題，教會(huì)審計(jì)人用系統(tǒng)的理念審視項(xiàng)目，拓寬了審計(jì)人看項(xiàng)目的視野。其次，深入學(xué)習(xí)研究有關(guān)開(kāi)展后評(píng)價(jià)工作文件規(guī)定、投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作指南，以及有關(guān)專業(yè)論著，同時(shí)，借鑒其他行業(yè)開(kāi)展后評(píng)價(jià)工作經(jīng)驗(yàn)，編制完成了《投資項(xiàng)目審計(jì)后評(píng)價(jià)工作指南》，內(nèi)容包括：報(bào)告摘要，報(bào)告正文，項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)說(shuō)明以及附件，全面系統(tǒng)地規(guī)范了審計(jì)后評(píng)價(jià)工作。與此同時(shí)，完成了《武鋼投資項(xiàng)目文件匯編》，為做好審計(jì)后評(píng)價(jià)工作做了充分準(zhǔn)備。

在探索中開(kāi)展審計(jì)后評(píng)價(jià)。一方面，對(duì)于原工程項(xiàng)目審計(jì)已涉及的工程項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容，只需要轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，通過(guò)采用調(diào)查研究和全面系統(tǒng)分析的方法，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和取得的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而對(duì)該部分內(nèi)容進(jìn)行后評(píng)價(jià)。另一方面，對(duì)于過(guò)去工程審計(jì)未涉及的內(nèi)容，則按照《投資項(xiàng)目審計(jì)后評(píng)價(jià)工作指南》確定工作流程、工作方法、以及評(píng)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)后評(píng)價(jià)，目前已開(kāi)展內(nèi)容包括：

（1）項(xiàng)目投資決策的評(píng)價(jià)。通過(guò)回顧前期立項(xiàng)決策過(guò)程，評(píng)判前期工作是否按國(guó)家規(guī)定程序推進(jìn)，決策過(guò)程是否符合集團(tuán)公司要求；各項(xiàng)支持性文件是否全部合規(guī)取得，對(duì)已有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否有重大影響和限制。

對(duì)可研報(bào)告主要內(nèi)容的評(píng)價(jià)：項(xiàng)目前期工作涉及的廠址條件、生產(chǎn)規(guī)模及產(chǎn)品方案、環(huán)境、市場(chǎng)、工藝技術(shù)指標(biāo)等多項(xiàng)條件進(jìn)行可行性階段和運(yùn)營(yíng)階段對(duì)比分析，反映前期預(yù)測(cè)分析的準(zhǔn)確程度，揭示前期預(yù)測(cè)產(chǎn)生偏差的深層次原因，提出避免再犯類似錯(cuò)誤的合理化建議，并評(píng)判前期決策工作的合規(guī)性、合理性。

其中，為了評(píng)價(jià)某項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模、產(chǎn)品方案是否合理，通過(guò)對(duì)與該項(xiàng)目有關(guān)的前道工序，不同時(shí)期建設(shè)的三個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、產(chǎn)品方案、工藝技術(shù)的分析研究，發(fā)現(xiàn)前工序提供給該項(xiàng)目原料規(guī)模比可行性方案確定的建設(shè)規(guī)模??；通過(guò)對(duì)該項(xiàng)目后道工序不同時(shí)期建設(shè)的四個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、產(chǎn)品方案、工藝技術(shù)的分析研究及調(diào)查，發(fā)現(xiàn)后工序?qū)υ擁?xiàng)目的需求比可行性方案確定的建設(shè)規(guī)模也小；該項(xiàng)目投產(chǎn)五年，不論市場(chǎng)需求旺盛還是疲軟，產(chǎn)能始終未達(dá)到可行性方案確定的建設(shè)規(guī)模。由此判斷該項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模過(guò)大。

（2）生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況的評(píng)價(jià)。達(dá)產(chǎn)達(dá)標(biāo)情況：產(chǎn)量、品種、規(guī)格根據(jù)項(xiàng)目前期設(shè)計(jì)確定的產(chǎn)量、產(chǎn)品定位及品種、規(guī)格，與實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)量、品種包括高附加值品種所占比例及規(guī)格進(jìn)行比較，判斷項(xiàng)目生產(chǎn)能力是否達(dá)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，未達(dá)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)原因分析。生產(chǎn)指標(biāo)：根據(jù)前期設(shè)計(jì)確定的產(chǎn)品合格率、成材率、電耗、工序能耗等生產(chǎn)指標(biāo)，與實(shí)際產(chǎn)品生產(chǎn)指標(biāo)相比較，判斷項(xiàng)目的生產(chǎn)指標(biāo)是否達(dá)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)的原因分析。設(shè)備運(yùn)行狀況：設(shè)備作業(yè)率，設(shè)備功能完好率和精度準(zhǔn)確率。項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理情況評(píng)價(jià)。

（3）項(xiàng)目效果和效益評(píng)價(jià)。項(xiàng)目技術(shù)水平評(píng)價(jià)：從技術(shù)的先進(jìn)程度，技術(shù)的可靠程度，技術(shù)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量性能的保證程度，技術(shù)對(duì)原材料的適應(yīng)性，生產(chǎn)方法、工藝流程的合理性，主要設(shè)備的選擇，自動(dòng)化控制水平，技術(shù)獲得的難易程度，對(duì)環(huán)境的影響程度，以及購(gòu)買(mǎi)技術(shù)或者專利費(fèi)用等方面評(píng)價(jià)。項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)：通過(guò)對(duì)主要產(chǎn)品價(jià)格、成本費(fèi)用、銷售收入、產(chǎn)品與原材料價(jià)差、單位產(chǎn)品利潤(rùn)水平進(jìn)行前后對(duì)比的方法分析，以及項(xiàng)目投資回收期、資產(chǎn)負(fù)債率、財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率等指標(biāo)與決策階段預(yù)測(cè)結(jié)論進(jìn)行比較，分析項(xiàng)目資產(chǎn)、債務(wù)、財(cái)務(wù)效益、經(jīng)濟(jì)效益，評(píng)價(jià)項(xiàng)目是否在財(cái)務(wù)上可行、經(jīng)濟(jì)上合理，分析存在的差別和原因，以便對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，并為綜合評(píng)價(jià)項(xiàng)目效益目標(biāo)提供評(píng)判依據(jù)。

對(duì)于評(píng)價(jià)時(shí)點(diǎn)之后的財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)效益情況需要運(yùn)用不確定性分析進(jìn)行預(yù)測(cè)，方法包括：敏感性分析、盈虧平衡分析、概率分析。

項(xiàng)目效果和效益評(píng)價(jià)是對(duì)項(xiàng)目投資最終結(jié)果的評(píng)價(jià)，是后評(píng)價(jià)報(bào)告的核心內(nèi)容，也是審計(jì)后評(píng)價(jià)工作難度最大的部分，我們通過(guò)自學(xué)各類工藝技術(shù)、財(cái)務(wù)知識(shí)以及向?qū)＜艺?qǐng)教，實(shí)地了解項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)情況，應(yīng)用對(duì)比分析等方法，摸索著推進(jìn)該部分后評(píng)價(jià)工作。如：通過(guò)對(duì)某項(xiàng)目工藝設(shè)計(jì)情況梳理發(fā)現(xiàn)，隨著設(shè)計(jì)不斷深入，工藝發(fā)生了變化，但設(shè)備采購(gòu)并未隨著工藝變化而作相應(yīng)調(diào)整，造成前期已采購(gòu)設(shè)備積壓，給公司造成損失。再如：通過(guò)對(duì)某項(xiàng)目投產(chǎn)后幾年產(chǎn)品、產(chǎn)量、規(guī)格、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目投產(chǎn)初期生產(chǎn)不穩(wěn)定，存在虧損。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目設(shè)備存在問(wèn)題，生產(chǎn)線對(duì)操作人員要求較高，操作人員雖然經(jīng)過(guò)上崗前培訓(xùn)，但依然不能勝任。還有些項(xiàng)目生產(chǎn)不穩(wěn)定，是項(xiàng)目前期確定的建設(shè)條件未落實(shí)所致。還如，有些項(xiàng)目的產(chǎn)品、產(chǎn)量、規(guī)格及高附加值產(chǎn)品占比，均未達(dá)到設(shè)計(jì)值，且盈利能力有限等。

（4）項(xiàng)目環(huán)境與社會(huì)效益評(píng)價(jià)。項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)評(píng)價(jià)：項(xiàng)目環(huán)保達(dá)標(biāo)情況，環(huán)保設(shè)施及制度建設(shè)和執(zhí)行情況，環(huán)境影響和生態(tài)保護(hù)。

包括：環(huán)境影響評(píng)價(jià)是否履行了相關(guān)審批手續(xù)，是否符合有關(guān)規(guī)定。

項(xiàng)目主要污染源：廢水、廢氣、粉塵、固體廢棄物、噪音等是否達(dá)標(biāo)；環(huán)境污染物防治措施，廢氣、粉塵治理措施，固體物處置及綜合利用，噪聲治理措施，廠區(qū)綠化及生態(tài)恢復(fù)措施；環(huán)評(píng)要求及環(huán)評(píng)批復(fù)落實(shí)情況。在評(píng)價(jià)方法上借鑒了審計(jì)環(huán)境評(píng)價(jià)的方式進(jìn)行。

（5）項(xiàng)目目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)程度評(píng)價(jià)。項(xiàng)目的工程目標(biāo)：技術(shù)目標(biāo)，效益目標(biāo)（財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)），影響目標(biāo)（社會(huì)環(huán)境和宏觀目標(biāo)），評(píng)價(jià)項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)預(yù)定的建設(shè)內(nèi)容、產(chǎn)能目標(biāo)，以及設(shè)備生產(chǎn)能力是否已達(dá)設(shè)計(jì)水平。產(chǎn)品方案目標(biāo)：將可研、初步設(shè)計(jì)確定的產(chǎn)品方案與實(shí)際品種、產(chǎn)量進(jìn)行比較，分析存在差異的原因，評(píng)價(jià)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。項(xiàng)目效益目標(biāo)：分析項(xiàng)目可研、初步設(shè)計(jì)預(yù)測(cè)全部投資內(nèi)部收益率與實(shí)際全部投資內(nèi)部收益率之間的差異，評(píng)價(jià)其是否達(dá)到設(shè)計(jì)目標(biāo)。項(xiàng)目持續(xù)性評(píng)價(jià)：根據(jù)項(xiàng)目現(xiàn)狀結(jié)合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、項(xiàng)目資源條件和市場(chǎng)環(huán)境對(duì)項(xiàng)目的可持續(xù)性進(jìn)行分析，預(yù)測(cè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從項(xiàng)目?jī)?nèi)部和外部條件等方面評(píng)價(jià)項(xiàng)目的持續(xù)發(fā)展能力。

（6）項(xiàng)目后評(píng)價(jià)結(jié)論及主要經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。項(xiàng)目成功度評(píng)價(jià)，根據(jù)項(xiàng)目決策、建設(shè)實(shí)施及效益的總結(jié)與評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目是否成功及成功的程度。項(xiàng)目主要評(píng)價(jià)結(jié)論，存在的問(wèn)題，主要經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，后評(píng)價(jià)建議。

三、結(jié)束語(yǔ)

開(kāi)展工程項(xiàng)目審計(jì)后評(píng)價(jià)使工程審計(jì)由過(guò)去對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行點(diǎn)、線評(píng)價(jià)到進(jìn)行全面系統(tǒng)系統(tǒng)深入評(píng)價(jià)，給了工程審計(jì)一個(gè)全新的評(píng)價(jià)項(xiàng)目視角，使審計(jì)開(kāi)始關(guān)注項(xiàng)目系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，開(kāi)始考慮將項(xiàng)目生命周期理念（即項(xiàng)目建設(shè)投入和運(yùn)營(yíng)成本最低）運(yùn)用于審計(jì)后評(píng)價(jià)，不僅關(guān)注項(xiàng)目存在的問(wèn)題，更關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)效果，提升了工程審計(jì)層次，使工程審計(jì)成為工程項(xiàng)目閉環(huán)管理中的成員，更有利于審計(jì)參與項(xiàng)目管理，使審計(jì)后評(píng)價(jià)報(bào)告更有價(jià)值。實(shí)踐證明，公司開(kāi)展的后評(píng)價(jià)工作對(duì)促進(jìn)工程項(xiàng)目科學(xué)決策，完善項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程，確保項(xiàng)目建設(shè)效果起到了不可替代的作用。

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