【摘 要】本文擬對(duì)2013年新準(zhǔn)則修訂后的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算進(jìn)行解析。通過舉例的方式，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法進(jìn)行轉(zhuǎn)換核算，同時(shí)對(duì)于合并報(bào)表當(dāng)中的長(zhǎng)期股權(quán)投資相應(yīng)的進(jìn)行解析，給廣大會(huì)計(jì)讀者一個(gè)拋磚引玉的作用。

【關(guān)鍵詞】長(zhǎng)期股權(quán)投資；核算方法；轉(zhuǎn)換

甲公司于2×13年1月1日以銀行存款4 000萬元自公開市場(chǎng)購入1 000萬股乙公司股票，占乙公司表決權(quán)股份的10%。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為48 000萬元，甲公司在取得該項(xiàng)投資后，對(duì)乙公司不具有重大影響，乙公司股份在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，甲公司董事會(huì)對(duì)該部分股權(quán)沒有隨時(shí)出售的計(jì)劃，將其分類為可供出售金融資產(chǎn)。2×13年4月26日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬元。乙公司2×13年度實(shí)現(xiàn)凈利潤6 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2×13年12月31日乙公司股票收盤價(jià)為每股6元。

2×14年4月1日，甲公司以銀行存款10 100萬元自公開市場(chǎng)再次購入乙公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，乙公司股票收盤價(jià)為每股5元。2×14年4月1日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為50 500萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為53 000萬元，其差額全部源自乙公司存貨的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值。甲公司取得乙公司該部分有表決權(quán)股份后，按照乙公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。2×14年4月28日，乙公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4 000萬元。乙公司2×14年度實(shí)現(xiàn)凈利潤9 000萬元（其中2×14年1至3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000萬元），無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

截至2×14年12月31日，乙公司持有的上述存貨已向外部獨(dú)立的第三方出售了60%。2×14年12月31日乙公司股票收盤價(jià)為每股8元。

⑴甲公司在取得乙公司的股權(quán)投資前與其相關(guān)各方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；

⑵甲公司對(duì)乙公司的股權(quán)投資在2×13年度和2×14年度均未出現(xiàn)減值跡象；

⑶甲公司投資乙公司期間，乙公司股本未發(fā)生增減資變化；

⑷本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×14年4月1日與乙公司股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲公司持有的乙公司股權(quán)對(duì)甲公司2×14年度利潤表利潤總額項(xiàng)目的影響金額。

（3）計(jì)算2×14年12月31日甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（1）編制甲公司2×14年1月1日與股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 10 100

貸：銀行存款 10 100

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 5 000（1 000×5）

投資收益 1 000

貸：可供出售金融資產(chǎn) 6 000（1 000×6）借：資本公積—其他資本公積 2 000（1 000×6-4 000）

貸：投資收益 2 000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 800[53 000×30%-（10 100+5 000）]

貸：營業(yè)外收入 800

（2）甲公司持有的乙公司股權(quán)對(duì)甲公司2×14年度利潤表利潤總額項(xiàng)目的影響金額

=-1 000+2 000+800+[（9 000-2 000）-（53 000-50 500）×60%]×30%=3 450（萬元）

（3）2×14年12月31日甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值

=10 100+5 000+800+[（9 000-2 000-4 000）-（53 000-50 500）×60%]×30%=16 350（萬元）

2.投資企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因?qū)㈤L(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)

（1）投資企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）投資企業(yè)因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益

借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益

甲公司于2×14年1月4日出售其所持聯(lián)營企業(yè)丁公司28%的股權(quán)（丁公司為上市公司），所得價(jià)款4 000萬元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丁公司28%的股權(quán)后，對(duì)丁公司不再具有重大影響。剩余股權(quán)在2×14年1月4日的公允價(jià)值為1 000萬元，甲公司董事會(huì)對(duì)該部分股權(quán)沒有隨時(shí)出售的計(jì)劃，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

甲公司所持丁公司35%股權(quán)系2×10年1月5日購入，初始投資成本為2 700萬元。投資日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬元，除某項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值900萬元外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)自取得投資起按5年，并采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

2×13年12月31日，按原投資日丁公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算的丁公司凈資產(chǎn)為12 320萬元，其中：2×10年1月至2×13年12月累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤5 520萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降減少資本公積300萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

參考文獻(xiàn)：

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社