【摘 要】在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國政企不分，土地承包責(zé)任人都是集體，而集體所得稅的會計(jì)處理都是按照傳統(tǒng)的會計(jì)政策來進(jìn)行，但是當(dāng)我國進(jìn)入到市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代，土地承包的上市公司紛紛出現(xiàn)，但是因?yàn)槲覈鴮Υ朔矫娴亩惙ㄒ?guī)定尚不明確，因此在稅務(wù)機(jī)關(guān)催繳稅款時(shí)，困難很大。本文主要從以下幾個(gè)方面對上市公司土地承包費(fèi)的所得稅會計(jì)處理以及政策進(jìn)行了詳細(xì)的分析，僅供參考。

【關(guān)鍵詞】上市公司；土地承包費(fèi)；所得稅；會計(jì)處理；政策分析

一、上市公司承包費(fèi)適用的所得稅政策

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，政治與企業(yè)相互統(tǒng)一，我國還不存在上市公司，土地承包主要是由集體負(fù)責(zé)，農(nóng)場是當(dāng)時(shí)土地承包重要的企業(yè)，而農(nóng)場中的員工都屬于其職工，享受著相關(guān)的政策。市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代的帶來，政企分開，上市公司發(fā)展十分迅速，其土地承包費(fèi)的所得稅以及會計(jì)處理發(fā)生了變化。大部分稅務(wù)人員認(rèn)為，土地的最終所有權(quán)屬于國家，在未對土地進(jìn)行改革之前，實(shí)體企業(yè)將所得的收入集中起來管理，這正好完全符合新所得稅中的有關(guān)規(guī)定，但是改革之后，土地可以自主經(jīng)營以及承包，上市公司中職工可以自己承包土地，對土地?fù)碛惺褂脵?quán)，這時(shí)上市公司應(yīng)該繳納相應(yīng)的所得稅。

因?yàn)楝F(xiàn)階段，我國對上市公司的土地承包費(fèi)的所得稅收的規(guī)定相對比較模糊，在征稅期間，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)該給予解釋說明，但是因?yàn)闆]有相關(guān)的法律依據(jù)，因此很多上市公司并不配合稅收人員，因此稅收的征管工作十分困難。為此相關(guān)省份依據(jù)自身的情況，制定了相關(guān)的政策法規(guī)，認(rèn)為在原有政策基礎(chǔ)上，采取雙層的經(jīng)營體制，這樣方式更利于上市公司繳納土地承包費(fèi)中的所得費(fèi)，并且對其進(jìn)行會計(jì)處理。上市公司為承包農(nóng)地的員工繳納基本的保險(xiǎn)，而員工土地承包費(fèi)，需要向上市公司繳納，之后上市公司將其再向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，這種政策，不僅減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)向上市公司催繳的麻煩，同時(shí)上市公司中員工的福利也有了保證。

二、上市公司中非員工承包土地交納費(fèi)用的企業(yè)所得稅政策以及會計(jì)處理

1.非員工交納土地承包費(fèi)用的所得稅政策

在土地改革初級階段，因?yàn)檫€有很多政策不夠完善，因此企業(yè)中的土地幾乎都是內(nèi)部員工執(zhí)行承包，而一些機(jī)動土地或者沒有員工承包的土地，企業(yè)會強(qiáng)制性的派遣專門的人員來管理，或者直接由企業(yè)自己經(jīng)營。上市公司認(rèn)為非員工應(yīng)該簽訂相應(yīng)的合同，并且上市公司有權(quán)要求非員工人員根據(jù)公司中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，而非員工人員有權(quán)遵守相應(yīng)的管理，上市公司向其收取的費(fèi)用應(yīng)該按照承包費(fèi)來認(rèn)定，其承包費(fèi)可以作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，可以免稅，而各級稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為非上市公司員工應(yīng)該按照企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營收入來繳納相關(guān)的企業(yè)所得稅。

2.外來包地者向上市公司交納地租的涉稅會計(jì)處理

既然外來承包者交納的費(fèi)用屬于“地租”，那么會計(jì)就應(yīng)該單獨(dú)確認(rèn)并核算本項(xiàng)收入。收到外來承包戶繳納的地租時(shí)作如下會計(jì)處理：借：庫存現(xiàn)金或銀行存款；貸：其他業(yè)務(wù)或經(jīng)營收入。外包地租金收人或土地租賃收入，同時(shí)，對為此而發(fā)生的自接支出，上市公司需要單獨(dú)核算，借：其他業(yè)務(wù)支出等，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目，以便計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除提取應(yīng)繳納的營業(yè)稅及其附加的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加時(shí)作如下會計(jì)處理：借：營業(yè)稅金及附力或其他業(yè)務(wù)支出；貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加。

三、上市公司職工子女承包土地的承包費(fèi)所得稅政策問題

1.職工子女交納承包費(fèi)屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營收入

只對某省國家稅務(wù)局提出具體問題的專門批復(fù)，所以具有一定的政策解釋局限性。上市公司畢竟是而對市場競爭獨(dú)立經(jīng)營的“農(nóng)業(yè)實(shí)體企業(yè)”，將其勞動對象—耕地實(shí)行對內(nèi)部職工承包經(jīng)營獲取收入，決不能改變“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得”的性質(zhì)。雖然職工子女沒有上市公司勞動人事編制，但由于政企分開改制后，上市公司已經(jīng)不存在事實(shí)上的農(nóng)工“編制或者勞動合同”關(guān)系，生產(chǎn)者同農(nóng)場之間只有“土地生產(chǎn)府承包合同”關(guān)系。所以，只要是上市公司戶籍人日并且達(dá)到法定勞動年齡，同上市公司簽訂了農(nóng)地生產(chǎn)承包合同，不論老一輩農(nóng)墾職工還是新一代“農(nóng)墾人”，都應(yīng)享有同等的法律和稅收的權(quán)益，須視為上市公司“合同農(nóng)工”，上市公司向其收繳的承包費(fèi)會計(jì)應(yīng)確認(rèn)為“主營業(yè)務(wù)收入”。

2.上市公司對職工子女收取土地“承包費(fèi)”而非地租”

如果上市公司將有償讓渡給場外人經(jīng)營，則屬于租賃經(jīng)營，其應(yīng)該規(guī)范耕地租賃協(xié)議，所收取的費(fèi)用，會計(jì)上應(yīng)確認(rèn)為“租賃費(fèi)”或者“地租”。當(dāng)上市公司將其生產(chǎn)對象——耕地交給本公司內(nèi)部人員承包經(jīng)營，土地承包戶仍需要執(zhí)行上市公司的生產(chǎn)調(diào)度和指揮管理，執(zhí)行上市公司統(tǒng)一的規(guī)章制度，并且由上市公司實(shí)行統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)核算，符合企業(yè)承包經(jīng)的有關(guān)規(guī)定；其向家庭上市公司等承包戶收取承包費(fèi)，屬于上市公司對內(nèi)部從業(yè)者以上市公司名義和利用其資產(chǎn)從事上市公司規(guī)定范圍項(xiàng)目所獲取的經(jīng)營收益“提成”。盡管上市公司不再為職工繳納社會保險(xiǎn)，但屬于一種社保支付分配方式的管理策略調(diào)整.即上市公司以少收或不隨市場漲價(jià)）承包費(fèi)的方式，將社保資金讓渡給承包人，由承包人自行承擔(dān)。所以，不論怎樣稱呼這項(xiàng)收費(fèi)，都無法改變承包費(fèi)的實(shí)質(zhì)，會計(jì)不能將之確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)收入—租金收入”

四、結(jié)語

綜上所述，可知對上市公司土地承包費(fèi)的所得稅會計(jì)處理及政策進(jìn)行分析十分迫切，因?yàn)楝F(xiàn)階段稅務(wù)機(jī)關(guān)對上市公司所收取的土地承包費(fèi)用的所得稅進(jìn)行征稅比較困難，兩者說法不一，筆者依據(jù)相關(guān)政策分析，上市公司的土地外包所獲得的費(fèi)用，應(yīng)該算作是企業(yè)所得稅，而內(nèi)部承包所獲取的費(fèi)用不應(yīng)該算作是企業(yè)所得稅，尤其是上市公司員工子女承包的土地，但是因?yàn)檎摺⒎傻炔粔蛞?guī)范，還有待進(jìn)一步研究。

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