【摘 要】本文擬對(duì)合并報(bào)表當(dāng)中有關(guān)抵消分錄進(jìn)行詳細(xì)解析，特別是有關(guān)存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)進(jìn)行抵消解析，使廣大會(huì)計(jì)人員對(duì)合并報(bào)表業(yè)務(wù)有一個(gè)清楚的了解，從而達(dá)到運(yùn)用之目的。

【關(guān)鍵詞】合并報(bào)表；抵消業(yè)務(wù)；之我見(jiàn)

2.連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

甲公司與A公司之間內(nèi)部銷(xiāo)售情況、內(nèi)部銷(xiāo)售及存貨減值的抵消處理見(jiàn)下例。甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司本期向A企業(yè)出售存貨2 000萬(wàn)元，其銷(xiāo)售成本為1 400萬(wàn)元；A企業(yè)購(gòu)進(jìn)的該存貨本年都沒(méi)有對(duì)外出售而形成年底存貨。A企業(yè)年末測(cè)試存貨時(shí)，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分陳舊，其市場(chǎng)凈價(jià)已降至1 840萬(wàn)元。因此，A企業(yè)年末對(duì)這批存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬(wàn)元，并在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。A公司與甲公司之間第二年未發(fā)生內(nèi)部銷(xiāo)售。本例期末存貨系上期內(nèi)部銷(xiāo)售結(jié)存的存貨。A公司本期期末對(duì)存貨清查時(shí)，該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為1 200萬(wàn)元，A公司期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為800萬(wàn)元。

（1）甲公司在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：

借：存貨—存貨減值準(zhǔn)備 160

貸：未分配利潤(rùn)—年初 160

借：未分配利潤(rùn)—年初 600

貸：存貨 600

借：存貨—存貨減值準(zhǔn)備 440

貸：資產(chǎn)減值損失 440

【分析】

甲企業(yè)上年向A企業(yè)出售存貨2 000萬(wàn)元，其生產(chǎn)成本是1 400萬(wàn)元；A企業(yè)外購(gòu)的存貨本期末全部未外售， A企業(yè)年末對(duì)其進(jìn)行檢測(cè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了存貨已經(jīng)部分陳舊，其市場(chǎng)凈價(jià)為1 840萬(wàn)元，A企業(yè)年末時(shí)對(duì)該商品集體減值準(zhǔn)備160萬(wàn)元。在編制上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵消，其抵消處理及合并工作底稿（局部）。甲公司本期向A公司銷(xiāo)售商品3 000萬(wàn)元，甲公司銷(xiāo)售該商品的銷(xiāo)售成本為2 100萬(wàn)元。A公司本期對(duì)外銷(xiāo)售內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為4 000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為3 200萬(wàn)元，其中上期從甲公司購(gòu)進(jìn)商品本期全部售出，銷(xiāo)售收入為2 500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為2 000萬(wàn)元；本期從甲公司購(gòu)進(jìn)商品銷(xiāo)售40%，銷(xiāo)售收入為1 500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本。

為1 200萬(wàn)元。另60%形成期末存貨，其取得成本為1 800萬(wàn)元，期末其可變現(xiàn)凈值為1 620萬(wàn)元，A公司本期期末對(duì)該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備180萬(wàn)元。

（1） 借：營(yíng)業(yè)成本 160

貸：未分配利潤(rùn)—年初 160

【解析】

個(gè)別報(bào)表角度 合并報(bào)表角度

第1年 借：資產(chǎn)減值損失 160

貸：存貨減值準(zhǔn)備 160

借：存貨—存貨減值準(zhǔn)備 160

貸：資產(chǎn)減少損失 160

第2年 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160

借：存貨—存貨減值準(zhǔn)備 160

貸：未分配利潤(rùn)—年初 160

借：主營(yíng)成本 160

貸：存貨—存貨減值準(zhǔn)備 160

所以，合并為：

借：營(yíng)業(yè)成本 160 貸：未分配利潤(rùn)—年初 160

四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理

1.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理

（1）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理

①企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)變賣(mài)交易的抵消處理

借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)

或： 借：固定資產(chǎn)—原價(jià) 貸：營(yíng)業(yè)外支出

②企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)品銷(xiāo)售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)的交易的抵消處理

借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 固定資產(chǎn)——原價(jià)

（2）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期計(jì)提折舊的合并處理（管理用）

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用

2.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)取得后至處置前期間的合并處理

（1）借：未分配利潤(rùn)——年初 貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)

（2）借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 貸：未分配利潤(rùn)—年初

管理費(fèi)用

3.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的合并處理

（1）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限屆滿(mǎn)進(jìn)行清理期間的合并處理

（2）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用進(jìn)行清理期間的合并處理

（3）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿(mǎn)提前進(jìn)行清理期間的合并處理

【例題】A公司和B公司均為同一母公司的子公司。20×1年9月20日，A公司以5 000萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給B公司，其銷(xiāo)售成本為3 000萬(wàn)元。B公司購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按5 000萬(wàn)元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)B公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用期限采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

1.內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵消處理（20×1年）

（1）借：營(yíng)業(yè)收入 5 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 3 000

固定資產(chǎn)—原價(jià) 2 000

（2）借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 100（2 000/5×3/12）

貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 100

2.內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的抵消處理

（1）20×2年：

①借：年初未分配利潤(rùn) 2 000 貸：原價(jià)固定資產(chǎn) 2 000

②借：累計(jì)折舊 500 貸：年初未分配利潤(rùn) 100

管理費(fèi)用 400（2 000/5）

（2）20×3年

①借：年初未分配利潤(rùn) 2 000 貸：（原價(jià)）固定資產(chǎn) 2 000

②借：累計(jì)折舊 900 貸：（年初）未分配利潤(rùn) 500

管理費(fèi)用 400

（3）20×4年、20×5年略

3.內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)期間當(dāng)期的抵消處理

（1）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)使用期限屆滿(mǎn)進(jìn)行清理時(shí)的抵消處理（20×6年9月20日清理）

（2）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)超期使用進(jìn)行清理時(shí)的抵消處理（假定20×8年報(bào)廢）

參考文獻(xiàn)：

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編制2014年輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》