【摘 要】由于經(jīng)濟全球化、顧客導(dǎo)向、現(xiàn)代制造技術(shù)和信息技術(shù)等環(huán)境的變革，導(dǎo)致了現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境的巨大變化。這種巨變對企業(yè)成本管理和信息需求提出了新要求——樹立“戰(zhàn)略成本管理”的理念。同時，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，導(dǎo)致成本結(jié)構(gòu)的改變，采用單一的標(biāo)準(zhǔn)成本法已很難滿足這種新型的成本管理模式的要求。本文僅從制造業(yè)的“標(biāo)準(zhǔn)成本法”與“作業(yè)成本法”綜合使用對提高成本信息的準(zhǔn)確性、戰(zhàn)略相關(guān)性的重要性來闡明“作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法”對企業(yè)競爭優(yōu)勢的深刻影響。

【關(guān)鍵詞】ERP系統(tǒng)； 標(biāo)準(zhǔn)成本法；作業(yè)成本法；兩種成本的綜合運用

一、論文研究的現(xiàn)狀、內(nèi)容及觀點

1.論文研究的現(xiàn)狀

20世紀(jì)初，成本控制系統(tǒng)主要針對直接材料、直接人工這兩大類成本項目。但現(xiàn)代企業(yè)的直接材料成本在大幅上升的同時，直接人工成本的比重也大幅上升；且先進(jìn)設(shè)備的使用也大大加大了折舊費用的比重；另外，小批量、個性化產(chǎn)品的生產(chǎn)要不斷調(diào)配和轉(zhuǎn)換生產(chǎn)設(shè)備和工藝流程，從而導(dǎo)致制造費用比重的加大。使成本結(jié)構(gòu)偏向于直接人工和制造費用兩個項目。

對于新型成本管理模式的要求和成本結(jié)構(gòu)的變化，僅采用單一的標(biāo)準(zhǔn)成本法的成本核算方法不能精確、及時提供成本信息，幫助企業(yè)決策者對企業(yè)的產(chǎn)、供、銷、人力、研發(fā)等作出正確的決策。長此以往，將使企業(yè)在競爭日益激烈的環(huán)境中被淘汰。

2.研究內(nèi)容及觀點

為了滿足現(xiàn)代企業(yè)的成本管理模式的要求，在ERP系統(tǒng)中綜合使用標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的有機結(jié)合體——作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法是可行的，而且也是必要的。

二、ERP系統(tǒng)的概念

ERP系統(tǒng)是指建立在信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)的決策層及員工提供決策運行手段的管理平臺。是新一代的集成化管理信息系統(tǒng)。成本核算能否自動完成是作為衡量ERP實施是否成功的標(biāo)志之一。

一般制造業(yè)的ERP系統(tǒng)有下列模塊：會計核算、財務(wù)管理、生產(chǎn)控制管理、物流管理、采購管理、銷售管理、庫存控制管理、人力資源管理等八大模塊。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念及ERP系統(tǒng)中標(biāo)準(zhǔn)成本控制原理

1.標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念

標(biāo)準(zhǔn)成本法是起源于美國的一種成本計算方法，即標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度。它將成本核算與成本控制融合在一起，為產(chǎn)品成本規(guī)定各種標(biāo)準(zhǔn)，是適用于企業(yè)管理工作中對產(chǎn)品成本進(jìn)行有效控制的一種成本計算方法。

2.ERP系統(tǒng)采用標(biāo)準(zhǔn)成本控制的原理

（1）標(biāo)準(zhǔn)成本的計算

現(xiàn)行ERP系統(tǒng)是采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本核算和控制的。而在制定標(biāo)準(zhǔn)時，都普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦A(chǔ)——人工工時，機器工時，制造費用率等。ERP系統(tǒng)中的標(biāo)準(zhǔn)成本是通過成本卷積計算出來的。

首先，企業(yè)在ERP系統(tǒng)中設(shè)置各種預(yù)定的單位標(biāo)準(zhǔn)成本、物料清單（BOM）等參數(shù)。將產(chǎn)品成本劃分為三個成本項目：直接材料、直接人工和制造費用。

其次，ERP系統(tǒng)會自動從BOM的最底層的原材料或標(biāo)準(zhǔn)件中消耗材料費和采購間接費開始匯總向高層逐層滾加得到直接材料成本。在匯集了材料成本的基礎(chǔ)上滾加上層的加工裝配的制造費用和人工成本就得到了標(biāo)準(zhǔn)成本。其中：

采購間接費用=采購費用×采購間接費率

直接人工成本=設(shè)定單位標(biāo)準(zhǔn)人工費率×根據(jù)工藝計算出的標(biāo)準(zhǔn)工時

制造費用=設(shè)定單位標(biāo)準(zhǔn)制造費率×根據(jù)工藝計算出的標(biāo)準(zhǔn)工時

標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料 + 直接人工 + 制造費用

（2）標(biāo)準(zhǔn)成本的控制

標(biāo)準(zhǔn)成本法中的成本控制是通過事前計劃、事中控制、事后分析進(jìn)行的。

事前計劃是通過對歷史資料的反復(fù)分析，根據(jù)企業(yè)正常生產(chǎn)狀態(tài)而非理想情況下制定出的各種標(biāo)準(zhǔn)，并將此標(biāo)準(zhǔn)輸入ERP系統(tǒng)作為各業(yè)務(wù)活動的成本控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。

事中控制是ERP 系統(tǒng)自動將標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進(jìn)行比較，并將差異提示給管理層，管理層就會依此線索查明形成的原因和責(zé)任，并在此基礎(chǔ)上及時調(diào)整生產(chǎn)計劃，控制不良差異的不斷擴大。

事后分析，是指生產(chǎn)完成后，把實際發(fā)生的成本資料與按標(biāo)準(zhǔn)成本編制的成本預(yù)算對比、分析出各成本的數(shù)量差異、價格差異。找出標(biāo)準(zhǔn)成本制定的不足因素和生產(chǎn)過程中應(yīng)改進(jìn)的流程，為制定新的標(biāo)準(zhǔn)成本找到更合理的依據(jù)，為企業(yè)降低成本，改善內(nèi)控，完善企業(yè)的管理水平。

四、作業(yè)成本法的概念及適用的條件

1.作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法（即ABC成本法）是為改善傳統(tǒng)成本核算方法中制造費用分配不合理而導(dǎo)致錯誤的成本信息提出的。是以提高成本信息的精度為目的，以生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，資源消耗產(chǎn)生成本為依據(jù)，根據(jù)成本動因?qū)⒆鳂I(yè)成本精確地分配到產(chǎn)品或服務(wù)上的間接費用分配方法。

2.作業(yè)成本法適用的條件

一般而言，要采用作業(yè)成本法，需要具備以下基本條件：

（1）企業(yè)規(guī)模較大，產(chǎn)品種類繁雜；（2）企業(yè)管理水平較高；（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的自動化程度較高，間接費用占總成本的比重較大；（4）擁有先進(jìn)的ERP系統(tǒng)；（5）財務(wù)人員的素質(zhì)較高，掌握了ABC成本核算方法的管理思想。

五、ERP系統(tǒng)中標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的比較及綜合使用的可行性和必要性

1.兩種方法的優(yōu)點

（1）標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)點

①ERP系統(tǒng)中標(biāo)準(zhǔn)成本法不僅是一種成本核算方法，而且也是一個成本控制系統(tǒng)。它可以同全面預(yù)算、責(zé)任成本結(jié)合使用，對于編制預(yù)算、明確責(zé)任、制定價格等大有益處。

②標(biāo)準(zhǔn)成本相對實際成本而言，簡單有效。它可以簡化存貨的計價和成本核算的帳務(wù)處理。

③標(biāo)準(zhǔn)成本法所制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下的所期望達(dá)到的成本水平，因此，以此為基礎(chǔ)編制的預(yù)算作為績效考評的依據(jù)，有利于挖潛增效，提升企業(yè)的管理水平。

（2）作業(yè)成本法的優(yōu)點

①作業(yè)成本法以生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種作業(yè)作為成本核算對象，它根據(jù)成本動因?qū)㈤g接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品成本中，大大提高了成本信息的精度，有利于提高決策的正確性。

②作業(yè)成本法還能引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者高度關(guān)注成本動因，克服傳統(tǒng)成本法中間接費用責(zé)任不清的缺點，使間接成本得到更好的控制。同時也促使管理層去識別增值作業(yè)和非增值作業(yè)，消除不必要或無效的非增值作業(yè)，以提高企業(yè)競爭力。

③作業(yè)成本法被廣泛運用于產(chǎn)品定價、新產(chǎn)品開發(fā)、產(chǎn)品組合決策；自制或購買決策；顧客盈利分析、業(yè)績評價等方面，是戰(zhàn)略成本管理的核心和基礎(chǔ)。

2.兩種方法的缺點

（1）標(biāo)準(zhǔn)成本法適用產(chǎn)品相對穩(wěn)定，生產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)。但隨著賣方市場向買方市場的轉(zhuǎn)變，為順應(yīng)市場多樣化、發(fā)展多元化的要求，生產(chǎn)的品種也相應(yīng)增加。如仍單一采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，不僅需要制定越來越多的標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)，而且也難以趕上新產(chǎn)品變化的速度，同時增加了企業(yè)的管理成本。

（2）作業(yè)成本法雖然能根據(jù)成本動因較準(zhǔn)確地計算成本，通過作業(yè)分析使管理層認(rèn)識并消除不增值的作業(yè)，改善業(yè)務(wù)流程，降低成本。但中小企業(yè)尚未形成清晰的業(yè)務(wù)流程，因此，該類企業(yè)不適合適用作業(yè)成本法。

作業(yè)成本法并非適用所有的企業(yè)，它更適用產(chǎn)品多樣化、生產(chǎn)批量小、人員費用、制造費用較高的制造業(yè)。

作業(yè)成本法不適用所有的成本。當(dāng)市場需求下降時，企業(yè)就會出現(xiàn)剩余生產(chǎn)能力。而作業(yè)中的一些固定制造費用不會減少，因而分配到作業(yè)中心進(jìn)而分配到成本中心的成本失真，導(dǎo)致計算的產(chǎn)品成本偏高。

作業(yè)成本法并不一定符合成本效益原則。只有具備產(chǎn)品差異性、間接成本重要性和市場的競爭性三個條件的企業(yè)使用作業(yè)成本法最具有成本效益。

3.兩種方法綜合使用的可行性

鑒于標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的優(yōu)缺點和適用的局限性，在ERP系統(tǒng)中，同時采用標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法是可行的。這是因為：

（1）ERP 系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)成本卷積法為實施作業(yè)成本法提供了可行的條件之一。

（2）在ERP系統(tǒng)中采用標(biāo)準(zhǔn)成本法核算直接成本，包括直接材料成本、直接人工成本，用作業(yè)成本法計算間接成本。兩者的結(jié)合使用既能保持標(biāo)準(zhǔn)成本體系內(nèi)部控制的優(yōu)勢，又能發(fā)揮作業(yè)成本法能較好地對制造費用分析的作用。兩者揚長避短、有機結(jié)合成一種新型的成本核算體系——作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法是非?？尚械?。

（3）在ERP 系統(tǒng)中，以作業(yè)為中心，對所有作業(yè)活動采用追蹤動態(tài)反映，盡可能消除不增值作業(yè)，改進(jìn)增值作業(yè)，將浪費、損失降低到最小，為企業(yè)創(chuàng)造出更多的利潤。

（4）作業(yè)成本法以反映成本動因的作業(yè)為基礎(chǔ)，與實際制造費用的相關(guān)程度較高，在很大程度上反映了真實的成本。

4.兩種方法綜合使用的必要性

當(dāng)代企業(yè)如果想在現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境中不被淘汰，就必須從戰(zhàn)略角度重新審視成本管理對企業(yè)競爭優(yōu)勢的深刻影響。采用最相關(guān)、最有效、最能反映企業(yè)真實成本的成本管理系統(tǒng)，獲得最真實、準(zhǔn)確地成本信息，才能對企業(yè)的各業(yè)務(wù)活動作出正確的決策。因此，成本管理實際工作對這兩種方法綜合使用有需求上的必然性。同時也是成本會計學(xué)發(fā)展的趨勢。

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