【摘 要】管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支對(duì)企業(yè)管理及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制起到重要作用。自管理會(huì)計(jì)形成初期至今，雖然管理會(huì)計(jì)的日常操作及計(jì)量已經(jīng)形成了一套大家都依從的體系，但是目前仍然沒(méi)有一套被會(huì)計(jì)學(xué)界認(rèn)同且統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)學(xué)理論。這種現(xiàn)狀無(wú)疑會(huì)阻礙管理會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展，因此會(huì)計(jì)學(xué)界需要不斷探討摸索有關(guān)管理會(huì)計(jì)學(xué)的基本假設(shè)前提和原則，以促進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和完善。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；假設(shè)前提；原則

一、引言

會(huì)計(jì)的基本假設(shè)前提是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)范圍內(nèi)，處于會(huì)計(jì)基本目標(biāo)和原則中需要明確的基礎(chǔ)屬性。會(huì)計(jì)的基本假設(shè)前提的明確對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)體系的完善起到了重要作用。目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)中對(duì)于管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提并沒(méi)有達(dá)成一致，同時(shí)有關(guān)管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提具體是什么的討論也相對(duì)較少，但其重要性及意義又讓其不可忽視。會(huì)計(jì)的基本原則為會(huì)計(jì)從業(yè)人員提供了解決日常企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中遇到的會(huì)計(jì)問(wèn)題的基本指導(dǎo)思想與要求，其雖然不具有實(shí)際的具體操作性，但是任何會(huì)計(jì)操作都需要符合會(huì)計(jì)的基本原則，這樣對(duì)于減少會(huì)計(jì)從業(yè)人員出現(xiàn)錯(cuò)誤及發(fā)生企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性起到了重要作用。因此明確管理會(huì)計(jì)的基本原則對(duì)于提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員處理會(huì)計(jì)問(wèn)題能力和可靠性起到了關(guān)鍵作用。學(xué)界對(duì)于管理會(huì)計(jì)的基本原則的確定也有一些討論，但討論范圍也較小，因此需要加強(qiáng)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的基本原則的認(rèn)識(shí)與確定。

二、試論管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提

1.管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提的類型

（1）管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)前提

對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言，其基本假設(shè)前提是管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要特別理解的假設(shè)前提。這些假設(shè)前提雖然并不具體甚至有些抽象，但是對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有重要的指導(dǎo)意義。沒(méi)有這些假設(shè)前提，很多會(huì)計(jì)處理方法便顯得欠缺妥當(dāng)，甚至是違背基本會(huì)計(jì)思想的。只有在基本假設(shè)前提完善的情況下，會(huì)計(jì)處理才能長(zhǎng)期連續(xù)不斷進(jìn)行。

（2）管理會(huì)計(jì)的具體假設(shè)前提

對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言，具體假設(shè)前提實(shí)質(zhì)上是基本假設(shè)前提的延生與發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的具體假設(shè)前提相對(duì)于基本假設(shè)前提而言，具有更強(qiáng)的具體性，其本身更加具有指導(dǎo)性且實(shí)際指導(dǎo)意義更強(qiáng)。因此，管理會(huì)計(jì)的具體假設(shè)前提本身對(duì)于企業(yè)生存發(fā)展的意義也較為重大，能夠解決很多會(huì)計(jì)理論暫未涉及但是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題。

2.管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提的內(nèi)容

（1）管理會(huì)計(jì)的主體實(shí)體性

對(duì)于會(huì)計(jì)主體而言，會(huì)計(jì)主體需要具有一些必要特質(zhì)，其實(shí)體性是會(huì)計(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵。管理會(huì)計(jì)的主體即企業(yè)或者單位需要將其管理會(huì)計(jì)的處理范圍限制在該企業(yè)或者單位的實(shí)體項(xiàng)目或者活動(dòng)內(nèi)，即管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)處理人員需要在限定的企業(yè)或者單位內(nèi)部進(jìn)行管理或者會(huì)計(jì)處理，需要對(duì)于實(shí)體范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效處理及規(guī)劃。因此，管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)前提需要重視管理會(huì)計(jì)的主體實(shí)體性。例如，M企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理時(shí)需要明確以自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)，不可以以其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者往來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為會(huì)計(jì)信息處理主體，同時(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和有關(guān)事項(xiàng)的決策需要相關(guān)企業(yè)主體確定后才可以進(jìn)行。

（2）管理會(huì)計(jì)的運(yùn)作連貫性

對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，想要謀取長(zhǎng)久的發(fā)展，需要保持其自身經(jīng)營(yíng)管理的連續(xù)性，因此在其財(cái)務(wù)管理方面也需要保證其運(yùn)作的連貫性。運(yùn)作連貫性的假設(shè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的基本運(yùn)作方法進(jìn)行了限定，對(duì)于具有長(zhǎng)期存續(xù)性的企業(yè)會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了具體要求。一個(gè)企業(yè)或者單位的財(cái)務(wù)管理包含了資金融通、集合等內(nèi)容，必須長(zhǎng)期進(jìn)行且對(duì)未來(lái)進(jìn)行一定的預(yù)判和控制，才能保證企業(yè)內(nèi)部控制管理更加有效、穩(wěn)定。例如，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理時(shí)需要注意時(shí)間上的連續(xù)性，各企業(yè)的存續(xù)都是需要以一定固定時(shí)間段作為前提的，目前大多數(shù)企業(yè)都以一公歷年份作為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，以保證賬目的及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)和處理，同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理也需要保證時(shí)間上的連續(xù)性，以提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。

（3）管理會(huì)計(jì)的成本可分性

對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言，其企業(yè)成本的可分性假設(shè)作為企業(yè)成本控制的重要思想前提雖在理論界暫時(shí)并未獲得全面認(rèn)可，但是在會(huì)計(jì)實(shí)踐方面始終是大家遵循的準(zhǔn)則。成本可分性這一假設(shè)實(shí)質(zhì)上就是對(duì)企業(yè)所耗成本項(xiàng)目進(jìn)行了成分劃分，可以將成本劃分為固定成本和可變成本，也可將成本劃分為長(zhǎng)期成本和短期成本。成本的可分性假設(shè)使得管理會(huì)計(jì)可以有效把握成本中的某些特殊變動(dòng)部分，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題。同時(shí)，對(duì)于一個(gè)企業(yè)或者單位而言，某些時(shí)候企業(yè)的成本也具有一定的混合性，不能單純的將其劃分為某種成本，但此時(shí)企業(yè)的成本核算依然顯得尤為重要，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理控制起到了重要作用。

三、試論管理會(huì)計(jì)的原則

1.管理會(huì)計(jì)的原則作用

古老的會(huì)計(jì)大多只具有記賬的功能，隨著世界范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，商品貿(mào)易的不斷擴(kuò)張促使會(huì)計(jì)必須要擁有新的職能。管理會(huì)計(jì)因此逐步產(chǎn)生，其產(chǎn)生是為了我國(guó)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理而產(chǎn)生的。但管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐存在很多爭(zhēng)議，這是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)所需要規(guī)定的基本原則在學(xué)術(shù)界存在一定的爭(zhēng)議。因此必然需要存在一套適用于所有企業(yè)并且適用于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的管理會(huì)計(jì)從業(yè)者的基本會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則。管理會(huì)計(jì)的原則是為了促進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展并且為管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員行為規(guī)范提供準(zhǔn)繩的重要內(nèi)容，只有在理論界對(duì)于管理會(huì)計(jì)的原則進(jìn)行合理討論和最終確定，才能保證管理會(huì)計(jì)的發(fā)展逐步走上正軌，進(jìn)入高速發(fā)展空間。

2.管理會(huì)計(jì)的原則內(nèi)容

（1）總括經(jīng)濟(jì)狀況原則

對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，管理會(huì)計(jì)的目的是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理起到?jīng)Q策提供、數(shù)據(jù)分析的作用。因此管理會(huì)計(jì)應(yīng)將總括的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行合理分析并將其認(rèn)定為管理會(huì)計(jì)的原則。總括的經(jīng)濟(jì)狀況實(shí)質(zhì)上是為了表現(xiàn)社會(huì)總經(jīng)濟(jì)狀況、企業(yè)總經(jīng)濟(jì)狀況、長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)狀況和短期經(jīng)濟(jì)狀況之間的關(guān)系。從簡(jiǎn)單的著眼點(diǎn)來(lái)說(shuō)，是為了處理各個(gè)不同的狀況因子之間所存在的必然聯(lián)系，以達(dá)到對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的合理分析與預(yù)估。

（2）風(fēng)險(xiǎn)控制原則

企業(yè)無(wú)論任何有關(guān)財(cái)務(wù)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)處理活動(dòng)都需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制。因此管理會(huì)計(jì)也應(yīng)該要遵循風(fēng)險(xiǎn)控制這一原則。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)進(jìn)行投融資決策和其他費(fèi)用支出或者成本消耗時(shí)都需要遵循風(fēng)險(xiǎn)的控制原則，即在減小企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)前提下試圖達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益或者價(jià)值的最大化。目前很多企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)信息的處理分支越來(lái)越細(xì)，這就需要企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行良好的配合，只有增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門或者各機(jī)構(gòu)間的配合能力，才能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效把控。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)的把控還要求管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)有清醒的意識(shí)，只有這樣才能促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

（3）時(shí)間價(jià)值原則

對(duì)于企業(yè)而言，其資金始終是在不斷進(jìn)行著周轉(zhuǎn)運(yùn)動(dòng)，因此資金的周轉(zhuǎn)運(yùn)動(dòng)是企業(yè)發(fā)展的基本保證。但是資金的周轉(zhuǎn)是存在著時(shí)間價(jià)值的，企業(yè)的管理會(huì)計(jì)必須遵循資金時(shí)間價(jià)值的原則，才能增加企業(yè)投資所獲經(jīng)濟(jì)效益并獲得持久發(fā)展。在企業(yè)投融資決策時(shí)，企業(yè)管理會(huì)計(jì)從業(yè)者需要對(duì)企業(yè)外部資金時(shí)間價(jià)值進(jìn)行有效預(yù)估和判斷，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金使用時(shí)的投資回報(bào)率進(jìn)行合理預(yù)估，確保企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下，投資回報(bào)率高于資金的時(shí)間價(jià)值。在進(jìn)行企業(yè)是否進(jìn)行生產(chǎn)的決策時(shí)，企業(yè)生產(chǎn)的某一商品庫(kù)存時(shí)期和售價(jià)之間也存在著一定的決策。管理會(huì)計(jì)從業(yè)者需要將庫(kù)存成本算入生產(chǎn)成本中，也需要將庫(kù)存商品占用資金的時(shí)間價(jià)值算入企業(yè)的成本當(dāng)中，只有這樣才能保證企業(yè)的最終售價(jià)減去企業(yè)生產(chǎn)成本獲得的利潤(rùn)是真實(shí)的、有合理利用價(jià)值的數(shù)據(jù)。

四、結(jié)語(yǔ)

目前管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)總科目的分支已經(jīng)在我國(guó)很多企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐，但如何將其和企業(yè)財(cái)務(wù)及管理結(jié)合仍然存在很多的爭(zhēng)議。究其原因，是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的基本理論內(nèi)容完整性較差，其中管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提和原則都仍然存在一定的爭(zhēng)議。因此，需要加強(qiáng)有關(guān)管理會(huì)計(jì)基本理論的研究和探討，以從根本上指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)眾多企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐，解決現(xiàn)存眾多實(shí)踐中存在的爭(zhēng)議性問(wèn)題，為管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展起到指導(dǎo)性作用。

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