摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收制度改革的重要內(nèi)容，對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生了較大的影響。文章以某城際鐵路公司預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，分析了“營(yíng)改增”對(duì)公司營(yíng)業(yè)收入、運(yùn)營(yíng)成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、稅負(fù)、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的影響，并提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；城際鐵路；財(cái)務(wù)管理

2013年12月12日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)），自2014年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。城際鐵路作為高速鐵路的一種，是在人口稠密的都市圈或城市帶規(guī)劃和修建的相對(duì)短距離、公交化的高速鐵路客運(yùn)專(zhuān)線(xiàn)。城際鐵路提供了高速便捷的交通運(yùn)輸工具。改善了鐵路沿線(xiàn)地區(qū)的交通條件，縮短了時(shí)空距離，有利于鐵路沿線(xiàn)地區(qū)的區(qū)域合作，帶動(dòng)投資環(huán)境改善和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)大都市圈的建立和加速城鄉(xiāng)一體化進(jìn)程。城際鐵路公司則是國(guó)家為了加快客運(yùn)網(wǎng)建設(shè)，提高客運(yùn)系統(tǒng)的運(yùn)輸效率和運(yùn)輸服務(wù)水平，促進(jìn)和加快相關(guān)設(shè)備的國(guó)產(chǎn)化進(jìn)程，吸引社會(huì)投資者參與，由多個(gè)市場(chǎng)主體共同投資設(shè)立的鐵路運(yùn)輸企業(yè)。

近年來(lái)，城際鐵路建設(shè)速度加快，已經(jīng)成為我國(guó)鐵路客運(yùn)專(zhuān)線(xiàn)的重要組成部分。“營(yíng)改增”稅收改革對(duì)城際鐵路公司的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了較大的變化，本文以某城際鐵路公司2014年的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為例，探討了“營(yíng)改增”對(duì)公司財(cái)務(wù)管理的影響。

一、“營(yíng)改增”對(duì)城際鐵路公司財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)營(yíng)業(yè)收入的影響

城際鐵路公司的營(yíng)業(yè)收入主要是客票收入和售票服務(wù)、接觸網(wǎng)使用等服務(wù)收入。根據(jù)（財(cái)稅[2013]106號(hào)）文件規(guī)定，城際鐵路公司作為一般納稅人，鐵路運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅稅率為11%，物流輔助服務(wù)適用增值稅稅率為6%。城際鐵路公司“營(yíng)改增”前按取得的票款和提供服務(wù)的價(jià)款確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，“營(yíng)改增”后按票款的90.09%（增值稅稅率為11%，增值稅為票款的9.91%）和提供服務(wù)價(jià)款的94.34%（增值稅稅率為6%，增值稅為價(jià)款的5.66%）確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。在目前基準(zhǔn)運(yùn)價(jià)和其他價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)不變的情況下，“營(yíng)改增”后城際鐵路公司的營(yíng)業(yè)收入明顯下降。

（二）對(duì)運(yùn)營(yíng)成本的影響

城際鐵路公司的運(yùn)營(yíng)成本主要是折舊、利息支出、委托運(yùn)輸支出、電費(fèi)和旅客服務(wù)、售票服務(wù)、線(xiàn)路使用、接觸網(wǎng)使用等接受服務(wù)支出。城際鐵路公司“營(yíng)改增”后購(gòu)置的固定資產(chǎn)，由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，固定資產(chǎn)原值會(huì)減小，計(jì)提的折舊也會(huì)相應(yīng)減少：利息支出由于金融業(yè)暫未納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。所以無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。支出與之前沒(méi)有變化：“營(yíng)改增”前委托運(yùn)輸支出包含營(yíng)業(yè)稅金，“營(yíng)改增”后委托運(yùn)輸支出包含的增值稅金不計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，支出會(huì)比之前減少：“營(yíng)改增”后電費(fèi)可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額。比“營(yíng)改增”前減少14.53%（0.17÷1.17）：接受服務(wù)支出屬于物流輔助服務(wù)的，比“營(yíng)改增”前減少5.66%（0.06÷1.06，增值稅稅率為6%）：其他支出也能夠部分取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？偟膩?lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”后城際鐵路公司的運(yùn)營(yíng)成本也會(huì)明顯下降。

（三）對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響

城際鐵路公司“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)收入、運(yùn)營(yíng)成本明顯下降，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的變化將會(huì)和營(yíng)業(yè)收入、運(yùn)營(yíng)成本的減少額及減少比例有直接關(guān)系。若營(yíng)業(yè)收入的減少額及減少比例小于運(yùn)營(yíng)成本的減少額及減少比例，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)會(huì)增加，反之營(yíng)業(yè)利潤(rùn)會(huì)減少。按某城際鐵路公司2014年預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)收入減少1，052.20萬(wàn)元，減少比例9.86%，運(yùn)營(yíng)成本減少425.47萬(wàn)元，減少比例1.79%，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少626.73萬(wàn)元，減少比例4.78%。預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如表1所示。

通過(guò)對(duì)表1的數(shù)據(jù)分析可以看出，“營(yíng)改增”后城際鐵路公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)下降，主要有以下幾個(gè)方面的原因。

1.由于增值稅為價(jià)外稅，收入不包含稅款，且增值稅適用稅率（11%、6%）較高，“營(yíng)改增”對(duì)營(yíng)業(yè)收入的影響相當(dāng)于票價(jià)下降9.91%，提供服務(wù)價(jià)格下降5.66%。由于票款本身基數(shù)大。因此營(yíng)業(yè)收入減少的額度也最大。

2.由于城際鐵路開(kāi)通運(yùn)營(yíng)時(shí)間不長(zhǎng)，大部分固定資產(chǎn)剛過(guò)質(zhì)保期或仍在質(zhì)保期內(nèi)，更新改造和大修項(xiàng)目較少，購(gòu)建固定資產(chǎn)和日常修理可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，對(duì)折舊和其他支出影響不大。

3.委托運(yùn)輸支出、電費(fèi)和接受服務(wù)支出由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。可使?fàn)I業(yè)成本減少。但減少的額度和比例相對(duì)較小。

（四）對(duì)稅負(fù)的影響

城際鐵路公司“營(yíng)改增”后。稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅變化，應(yīng)稅收入和稅率都發(fā)生了很大變化。

“營(yíng)改增”前，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第一款關(guān)于“納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額”和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)之間合作完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（2011年第52號(hào)）關(guān)于“合資鐵路運(yùn)輸公司、股改鐵路運(yùn)輸企業(yè)和其他鐵路運(yùn)輸企業(yè)相互之間合作完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)，承運(yùn)人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他合作運(yùn)輸方的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額，以《鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供服務(wù)清算票據(jù)》為營(yíng)業(yè)額扣除憑證，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定。城際鐵路公司按運(yùn)輸收入扣除支付給其他合作運(yùn)輸方運(yùn)輸費(fèi)用后的余額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅和附加。

“營(yíng)改增”后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）規(guī)定應(yīng)納稅額是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，鐵路運(yùn)輸業(yè)增值稅適用稅率（11%、6%）遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)稅適用稅率（3%）。在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目少的情況下，城際鐵路公司的稅負(fù)會(huì)增加。

按某城際鐵路公司2014年預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，“營(yíng)改增”后應(yīng)交稅費(fèi)增加374.73萬(wàn)元，增長(zhǎng)477.19%。預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如表2所示。

通過(guò)對(duì)表2的數(shù)據(jù)分析可以看出?！盃I(yíng)改增”后城際鐵路公司稅負(fù)增加的主要原因是增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅率遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)稅稅率，而增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目少。

（五）對(duì)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的影響

城際鐵路公司“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少、稅負(fù)增加對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生一定的影響。稅負(fù)增加，支付的稅費(fèi)增多，貨幣資金減少，導(dǎo)致流動(dòng)資產(chǎn)減少，購(gòu)建固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，則固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊以及在建工程減少，導(dǎo)致非流動(dòng)資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總計(jì)相應(yīng)減少。稅負(fù)增加，應(yīng)交稅費(fèi)對(duì)應(yīng)增加，導(dǎo)致流動(dòng)負(fù)債增加，負(fù)債合計(jì)相應(yīng)增加：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少，凈利潤(rùn)對(duì)應(yīng)減少，導(dǎo)致未分配利潤(rùn)減少。所有者權(quán)益相應(yīng)減少，由于未分配利潤(rùn)減少的額度遠(yuǎn)大于應(yīng)交稅費(fèi)增加的額度，負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)相應(yīng)減少。對(duì)現(xiàn)金流量的影響主要體現(xiàn)在“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”現(xiàn)金流出增加，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~減少：為維持資金平衡可能增加借款等籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入，導(dǎo)致籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~增加。

（六）對(duì)發(fā)票管理的影響

城際鐵路公司“營(yíng)改增”后，發(fā)票的開(kāi)具、使用和管理發(fā)生了重大變化。增值稅實(shí)行以票控稅的管理模式，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（除本企業(yè)客票收入的銷(xiāo)項(xiàng)稅額外）和進(jìn)項(xiàng)稅額都需要根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的信息確定，相關(guān)的信息要納入到增值稅管理信息系統(tǒng)，發(fā)票管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都必須符合增值稅發(fā)票管理的要求，相對(duì)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票管理來(lái)說(shuō)是更加嚴(yán)格了。我國(guó)《刑法》將虛開(kāi)、偽造和非法出售、非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等行為明文規(guī)定為犯罪行為，并依照法律定罪處刑，發(fā)票使用和管理不正確將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)和個(gè)人承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。

二、“營(yíng)改增”后城際鐵路公司的應(yīng)對(duì)措施分析

（一）爭(zhēng)取財(cái)政扶持政策

地方政府為平穩(wěn)有序地推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革。根據(jù)國(guó)家明確的“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”的稅制改革原則，對(duì)試點(diǎn)改革過(guò)程中因新老稅制轉(zhuǎn)換增加稅負(fù)的試點(diǎn)企業(yè)，實(shí)施了過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，幫助試點(diǎn)企業(yè)在新老稅制轉(zhuǎn)換過(guò)程中實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡，確保試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)基本不增加。城際鐵路公司應(yīng)抓住機(jī)遇，用好政策，仔細(xì)測(cè)算，精心準(zhǔn)備有關(guān)材料，積極向各級(jí)政府部門(mén)匯報(bào)稅負(fù)增加、虧損增加的實(shí)際情況，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)，根據(jù)稅制改革前后比較，申請(qǐng)稅負(fù)增加部分的財(cái)政扶持資金。

（二）提高財(cái)務(wù)人員稅務(wù)管理水平

“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)核算方法變化很大。增值稅核算涉及的新增科目較多。核算要求也比營(yíng)業(yè)稅高，因此財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)管理水平和職業(yè)判斷能力顯得尤為重要。城際鐵路公司應(yīng)加大培訓(xùn)力度，使財(cái)務(wù)人員及時(shí)掌握增值稅相關(guān)政策、核算方法、票據(jù)使用管理以及開(kāi)展增值稅預(yù)算、稅務(wù)籌劃等工作，提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。

（三）加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理

城際鐵路公司財(cái)務(wù)部門(mén)、相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)都要重視增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用和管理，由于取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以按發(fā)票注明的稅款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以在選擇供應(yīng)商與服務(wù)商時(shí)，盡量選擇一般納稅人并要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以最大程度地獲取可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。要加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具、傳遞、獲得、辨別真?zhèn)?、退回、作廢、保管等方面的管理工作，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

鄒慧君.淺析“營(yíng)改增”對(duì)合資鐵路財(cái)務(wù)管理的影響[J].會(huì)計(jì)師，2013（09）.

（作者單位：廣東廣珠城際軌道交通有限責(zé)任公司）