摘要：文章以中國乳品企業(yè)的內部控制為出發(fā)點，簡單闡述了我國乳業(yè)的發(fā)展歷程及現狀，重點討論了內部控制各要素在整合我國乳品行業(yè)中的應用，并就其中仍存在的問題提出了相應改進和完善的建議。

關鍵詞：內部控制；乳業(yè)；發(fā)展

一、引言

乳制品行業(yè)集成化程度要求較高，從牲畜養(yǎng)殖、原奶生產、原奶收集運輸、奶制品加工、成品銷售等各個環(huán)節(jié)都須要投入巨大的人力和物力。然而，從當前我國乳業(yè)境況來看，我國在乳制品食品安全方面缺乏系統科學的管理監(jiān)督機制，而乳制品企業(yè)內部也缺乏嚴格的內部控制制度。乳制品企業(yè)自身對食品安全問題沒有較深地認識和自我警惕，乳制品企業(yè)的內部控制制度流于形式，從而嚴重阻礙了乳制品企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。本文目的在于從乳品企業(yè)的內部控制框架各要素進發(fā)，發(fā)現其中存在的問題，并加以解決，以度過我國乳業(yè)的寒冬。

二、中國乳業(yè)概況

（一）中國乳業(yè)發(fā)展史

乳制品產業(yè)屬于集成化高、節(jié)糧性高、產業(yè)關聯度強的現代化農產品行業(yè)，在帶動區(qū)域經濟發(fā)展、盤活農產品市場、促進農民增收方面具有重要作用。因此，乳制品產品的可持續(xù)健康發(fā)展一直以來備受世界各國矚目，我國的乳制品行業(yè)在國民經濟中占據重要地位，是橫跨第一、第二、第三產業(yè)的綜合性生產行業(yè)。在20世紀90年代中國乳業(yè)發(fā)展進入了快速增長時期，尤其是巨大市場內需和國家優(yōu)惠政策的推動下，我國奶類產量增長了10倍，2006年我國的奶類品產量突破3000萬噸，逐漸發(fā)展成為僅次于美國和印度的世界第三大乳制品生產國?，F階段我國的產奶量年均增加量占據世界年新增奶產量總量的50.32%。儼然成為全球乳業(yè)最大市場之一。然而進入21世紀以來，據有關調查數據顯示，自2004年開始，我國乳制品消費總額逐漸放緩，城鎮(zhèn)居民的乳制品消費總量年增長率遠遠低于前幾年，而像北京、深圳、上海這樣的一線大城市的乳制品消費總額均出現負增長趨勢。乳制品市場萎靡、乳制品產量逐漸減少，極大影響了我國的經濟發(fā)展速度。2005年至2008年，乳制品市場價格戰(zhàn)爆發(fā)，導致乳制品生產企業(yè)之間的惡性競爭日益激烈，一些規(guī)模宏大的大型乳制品企業(yè)逐步展開并購、擴展，企圖掌握中國乳制品生產銷售的主動權。然而在2008年爆發(fā)的乳制品污染安全事件，起因在大量的盒裝乳制品中發(fā)現超量的三聚氰胺，導致食用有毒奶制品的嬰幼兒患腎結石。

（二）中國乳業(yè)現狀

“有毒奶粉”之三聚氰胺事件發(fā)生后，徹底改變了我國的奶粉市場結構，國產奶粉的國內市場占有率逐漸下降，外資奶粉的市場占有率快速提升，尤其是外資品牌奶粉占據大量高端奶粉市場，高端奶粉市場份額占據國內奶粉市場的80.25%。正是由于高端奶粉市場擁有主動控制權，導致外資奶粉的漲價風潮不斷涌現。根據2013年6月工信部調查數據顯示，洋奶粉仍占據了半壁江山。小企業(yè)過多、產品質量低，奶企自身成本過高，行業(yè)間惡性競爭。養(yǎng)殖業(yè)停步不前，消費者盲目崇洋均是造成國產乳制品不受青睞的原因。

三、乳品企業(yè)的誠信與道德價值觀

（一）高層管理人員及基層員工職業(yè)道德規(guī)范

企業(yè)的目標及目標實現的方式要基于該企業(yè)的優(yōu)先選擇、價值判斷和管理層的經營風格。這些優(yōu)先選擇和價值判斷反映出企業(yè)管理層的誠信以及信奉的道德價值觀。誠信和道德價值觀是一個主體內部環(huán)境的關鍵要素。它影響著企業(yè)內部控制其他要素的管理和監(jiān)控，更影響著企業(yè)未來的發(fā)展。“毒奶粉”事件紛紛曝光，使得國內22個乳制品品牌中69個乳品批次均檢查出含有程度不等的三聚氰胺，短短時間內我國的乳制品市場風云變色，中國乳制品產業(yè)陷入嚴重的食品安全危機和信譽質量考驗。從“三鹿奶粉事件”的深刻教訓中企業(yè)應充分認識到制定并完善《職業(yè)道德規(guī)范》的重要性，將其作為上崗培訓的必修內容。

（二）監(jiān)督職業(yè)道德規(guī)范的履行

乳制品企業(yè)需從員工的日常行為道德規(guī)范著手，嚴格控制和監(jiān)督設計乳制品生產、加工和銷售環(huán)節(jié)中員工的職業(yè)道德行為。一旦發(fā)現員工違反道德法規(guī)、擾亂市場經濟秩序，可依據國家相關法律法規(guī)懲處。企業(yè)的道德缺失、失信于民是最可怕的，對社會產生了極大的負面影響。

四、乳品企業(yè)的風險評估

（一）風險評估不及時

及時有效的風險評估是企業(yè)內部控制的重要環(huán)節(jié)。我國的乳制品企業(yè)往往對風險評估工作并不重視，并沒有依據企業(yè)自身的產業(yè)特點和市場形勢建立科學規(guī)范的風險評估保障系統，風險防范意識欠缺，尤其是乳制品企業(yè)中根本沒有成立相關的風險評估部分，一些企業(yè)高層和管理者的風險管理和財務管理能力不足，人才短缺現象嚴重。

（二）風險評估四步走

1.目標設立

企業(yè)應當根據自身的產業(yè)性質和經營狀況，以市場為導向，制定科學的經營目標和財務管理目標，建立風險投資管理體系。設定安全資產投入目標。然后根據企業(yè)自身的整體風險承受狀況確定企業(yè)最終的經營效益目標。

2.風險識別

風險識別可以發(fā)現企業(yè)的風險所在，同時還要辨認各種潛在風險的來源和性質。風險識別不僅在企業(yè)層面展開，還要在活動層面加以確認。

3.風險分析

管理者在分析風險時，應當從固有風險和剩余風險兩個方面進行分析。應著重關注特有因素，結合本企業(yè)的規(guī)模、經營的復雜性等，探究風險的方向性及其風險帶來的后果。

4.風險應對

乳制品企業(yè)要加強企業(yè)的內部控制力度，從整體長遠的角度評估企業(yè)自身的風險情況，探究企業(yè)自身風險存在的原因，評估企業(yè)整體風險承受能力。最后制定出具有針對性的系統化的風險應對策略。

五、乳品企業(yè)的企業(yè)文化

（一）加強企業(yè)內部控制文化建設

在企業(yè)內部控制體系中企業(yè)文化是一種軟實力影響因素，也是推動企業(yè)內外融合協調發(fā)展的精神力量。因此企業(yè)要想強化企業(yè)內部控制力量。必須從企業(yè)文化建設著手，因為企業(yè)的精神文化是一種延續(xù)性的且影響深遠的力量，能夠控制企業(yè)內部人員的思想和行為。沒有健全企業(yè)文化的企業(yè)，其內部控制就好比沒有魚的池塘，沒有生機與靈動之感。因此，必須健全企業(yè)文化建設。從企業(yè)的管理者到基層員工都形成統一的文化價值觀共識，從而提高企業(yè)內部員工的向心力和凝聚力，讓每個員工能夠為企業(yè)經營和可持續(xù)發(fā)展付出更大的熱情和精力。

（二）建立和諧、民主、誠信的企業(yè)文化

建立和諧、民主、誠信的企業(yè)文化能夠有效改善企業(yè)內部控制環(huán)境，并為企業(yè)的內部管理注入人文關懷和文化控制力。和諧、民主、誠信的企業(yè)文化的核心是企業(yè)核心價值觀的體現，是健全企業(yè)內部控制文化建設的靈魂。和諧、民主、誠信的企業(yè)文化在提升企業(yè)的風險評估能力、信息交流與溝通能力方面具有重要作用，能夠塑造企業(yè)良好形象，激發(fā)員工創(chuàng)造力，促進企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

六、結語

隨著人們生活水平的提高，人們對乳制品的品質要求也愈高，這一需求更要求各企業(yè)樹立誠信道德的價值觀，增強社會責任感，做好風險評估工作，和諧企業(yè)文化，積極面向市場，促進乳業(yè)的健康發(fā)展。同時也應認識到，政府機構的監(jiān)督和消費者意識對乳業(yè)的發(fā)展也有著很大的影響。

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（作者單位：西南交通大學峨眉校區(qū)）