【摘 "要】本文以“營改增”在煤炭企業(yè)中的改革為背景，描述了“營改增”對煤炭企業(yè)產生的主要影響以及在各種影響中，我們應該采用何種對策，保證煤炭企業(yè)稅務籌劃工作的順利開展，使得企業(yè)通過合法的手段降低稅負，最大限度的實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標。

【關鍵詞】營改增;煤炭企業(yè);稅務籌劃

所謂 “營改增”是指部分繳納營業(yè)稅的應稅勞務改為繳納增值稅。由于增值稅是一種現(xiàn)代及科學的稅種，自1954年在法國開征以來迅速被世界其他國家采用。目前世界有近170個國家采用。當前我國正處于加快轉變經濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。2012年1月1日起，上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開啟營業(yè)稅改征增值稅試點。2013年8月1日，國務院批準全國范圍內交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點，至此我國稅制改革全面開啟。

營業(yè)稅改征增值稅具有消除重復征稅、增強服務業(yè)競爭能力、促進社會專業(yè)化分工、降低企業(yè)稅收負擔等優(yōu)點。任何新事物都是一把雙刃劍，“營改增”對煤礦企業(yè)來說，既是機遇也是挑戰(zhàn)。

1、“營改增”在煤炭企業(yè)中的改革的機遇

煤炭企業(yè)大多數(shù)是大中型企業(yè)，為增值稅一般納稅人。營改增實施之后，取得外部交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)增值稅發(fā)票可以抵扣進項稅，按照流轉稅繳納的城建稅、教育費附加、地方教育附加也應是有所降低。從“營改增”的實施條例中可以看出，“營改增”的業(yè)務條例在煤炭行業(yè)中處處存在。例如企業(yè)中的認證服務、物流、生產加工等方面。相對應的需要納稅的部門以及相關的單位有供應處、財務部門、運銷處、審計處、發(fā)展建設部、經營管理部以及企業(yè)的各個子公司、廠礦等。

從整體上來看，“營改增”是減稅政策，但是根據煤炭企業(yè)的相關調查顯示的數(shù)據來看，該政策的實施并沒有減輕煤炭企業(yè)的稅收負擔，反而給企業(yè)帶來了很多不利的影響。[1]

2、“營改增”對煤炭企業(yè)產生的不利影響

2.1 屋漏偏逢連夜雨，稅負加重

在國家大力推動能源結構轉型，倡導節(jié)能減排，減少傳統(tǒng)能源使用大趨勢下，煤炭銷售價格持續(xù)下滑，利潤微薄，成本增加，應收賬款難以及時到賬，煤炭企業(yè)步履維艱。

屋漏偏逢連夜雨，在煤運企業(yè)經營困難的同時，隨著“營改增”的實施，很多企業(yè)的稅負加重了。以2014年山西大同礦區(qū)國稅局對煤炭企業(yè)“營改增”后稅負調研為例：調研涉及一般納稅人9戶，小規(guī)模納稅人4戶。結論如下：對于小規(guī)模納稅人以及個體工商戶來說，由營業(yè)稅5%的稅率降至增值稅3%的稅率后，整體稅負有所下降。但是，下游一般納稅人企業(yè)收到代開的增值稅專用發(fā)票后，進項抵扣額從之前的7%降至3%。因此大型下游企業(yè)更愿意與稅率為11%的一般納稅人合作，小規(guī)模納稅人業(yè)務量有所下降。對于新成立或新購進固定資產的煤運一般納稅人，企業(yè)短期稅負的確大幅下降，但大多數(shù)企業(yè)在無固定資產購進情況下稅負較“營改增”前有所增加。所調查9戶一般納稅人中有2戶新購置了車輛，本年一季度增值稅稅負分別為0.88和1.22;另7戶增值稅稅負從5.31到10.52不等，平均為7.96，如果加上所得稅、城建稅、教育費附加等項目，企業(yè)整體稅負或相較“營改增”前翻了1倍。

2.2煤炭企業(yè)稅務籌劃難度有所增加

第一點，由于我國接觸稅務籌劃時間較晚，缺乏專業(yè)稅務籌劃人才。具不完全統(tǒng)計，全國4300多萬個各類組織，企業(yè)法人828.7萬個，行政事業(yè)單位96.5萬個，在這樣龐大的組織體系中，全國有1400萬名會計從業(yè)人員，專職稅務會計人員少之又少。我國目前很多企業(yè)對稅務管理還不夠重視，沒有從管理的角度看待企業(yè)稅務問題。存在的問題有：缺乏專業(yè)的稅務會計人才，缺乏誠信納稅的意識，對稅收問題不夠重視，缺乏全局性和統(tǒng)籌規(guī)劃的考慮。以河南能源化工集團為例，集團本部目前的專職稅務會計工作人員較少，下面的子公司、分公司財務力量更為薄弱，財務人員配備就不充足，疲于應對大量的業(yè)務工作，沒有精力專門學習研究稅務知識。

第二點，煤炭企業(yè)涉及的行業(yè)比較廣泛，完整的煤礦企業(yè)基本上包含了生產、加工、銷售等各個方面?！盃I改增”涵蓋了煤炭企業(yè)的所有業(yè)務。國家在實施“營改增”以后煤炭企業(yè)的稅務籌劃復雜程度直接增加。

2.3進項稅抵扣存在難度

由于營改增主要建立在外部市場票務管理規(guī)范上。國內企業(yè)稅收環(huán)境比較復雜，企業(yè)經營涉及的項目和交易環(huán)節(jié)較多，各個環(huán)節(jié)的供應商操作不規(guī)范或者票據不全的情況使得增稅專用發(fā)票不能獲取，無法實現(xiàn)企業(yè)增值稅進項稅的抵扣。煤運企業(yè)的大部分修理費用、輪胎及配件更換費用無法取得增值稅專用發(fā)票;大部分加油站針對不購買加油卡的企業(yè)不提供發(fā)票，企業(yè)車輛在運輸途中臨時少量加油亦無法取得增值稅專用發(fā)票。

此外在煤炭經營過程中，勞務費用在企業(yè)成本的總費用中占據的比例比較大，以長途運輸煤運企業(yè)為例，30%以上的重要成本無法抵扣進項。煤運企業(yè)人員成本占總成本15%～20%，如此高的成本也無法抵扣。企業(yè)內部員工、外包公司和零散民工作為勞動的主體增加了勞務的費用，這樣一來，企業(yè)之前承擔的3%的增值稅一下子提升到了8%。

2.4企業(yè)會計核算難度有所增加

“營改增”還增大了企業(yè)會計核算的難度，由于“營改增”對交稅欄目的細化，煤炭企業(yè)經營中牽涉到的稅負明細比較多。例如在科目明細中需要設置的“應交值稅”的科目下還需要進一步的細化增設“應交增值稅”明細科目，隨后往下還需要對該科目進一步的細化，例如增設“銷項稅額”“出口退稅”等欄目。此外在做賬的同時還有更多的講究。例如在“出口退稅”的登記中，出口貨物退回的增值稅額的登記以及退關補交等數(shù)據項目還需要用不同顏色進行標記。需要使用藍色和紅色等進行區(qū)分標記，細致化的稅務欄目增加了企業(yè)會計核算的難度。對于煤炭企業(yè)的具體情況而言這樣的改革使得企業(yè)稅務的出錯率增加?！?】

3、煤炭企業(yè)稅務籌劃需要實施的對策

面對“營改增”對煤炭企業(yè)造成的不良影響，煤炭企業(yè)在進行 “營改增”過程中要加強日常納稅籌劃工作，及時掌握最新稅收政策，增強總體稅收意識，改變財務管理模式。

3.1 迎難而上，加強納稅籌劃基礎工作

萬丈高樓平地起，基礎工作是根本。越是復雜的經濟環(huán)境越要加強稅收籌劃工作。煤炭企業(yè)要加大對增值稅、資源稅、所得稅納稅籌劃的力度。比如：企業(yè)有計劃地購進屬于增值稅抵扣范圍內的固定資產，換掉陳舊過時的設備，促進產業(yè)結構調整和推動專業(yè)化生產;稅法規(guī)定環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。充分利用國家的各項優(yōu)惠政策，大力推進資源的循環(huán)綜合利用，打造一條集合了煤炭、電力、建材及煤化工的產業(yè)鏈。只有地基牢固，高樓才可以聳立云霄。

3.2增強總體稅收意識，改變財務管理模式

眼前的困難不會遮擋長遠的發(fā)展，從宏觀角度上來看，煤炭企業(yè)涉及行業(yè)多，實施營改增對煤炭企業(yè)的發(fā)展是有很大的好處。第一，煤炭企業(yè)要增強稅收意識，培養(yǎng)優(yōu)秀的專業(yè)的稅務會計人員，及時掌握稅收法規(guī);加強與稅務人員的溝通交流，創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。第二，煤炭企業(yè)要改變陳舊的財務管理模式，提高財務內部控制制度;比如：規(guī)范合同：企業(yè)在同第三方企業(yè)進行合作時，從互利互惠的角度出發(fā)加大合同談判的力度。要做到“有業(yè)務簽訂合同，有合同必須規(guī)范”;加強票據管理：企業(yè)在索取、開具增值稅發(fā)票時候要求嚴格，在生產設備以及供應商之間進行合作式，要求對方承擔一定額度的增值稅發(fā)票，幫助煤炭企業(yè)對進項稅進行抵扣。

4、小結

“營改增”改革雖然對煤炭企業(yè)有很多不利影響，但從宏觀角度來看，它對企業(yè)的發(fā)展還是起到積極的促進作用。煤炭企業(yè)要在這把雙刃劍面前，抓機遇，迎挑戰(zhàn)，在經歷短暫陣痛之后，相信煤炭企業(yè)會享受撥云見日后的明媚陽光。

參考文獻：

[1]李華. 營改增對煤炭企業(yè)的影響分析[J]. 中國市場， 2015， 第23期：67-68.

[2]秦艷. “營改增”對煤炭企業(yè)納稅影響淺探[J]. 山東工業(yè)技術， 2015.124-125.

[3]經濟法：中級會計資格/財政部會計資格評價中心 中國財政經濟 2015.4.