摘 要 2014年10月30日晚間，上市公司獐子島稱，因?yàn)楸秉S海遭遇異常冷水團(tuán)，公司150萬畝海洋牧場遭遇滅頂之災(zāi)，并進(jìn)行了巨額計(jì)提存貨減值，受此影響，今年前三季度，獐子島將巨虧8.12億元。消息一經(jīng)播報(bào)，引發(fā)了社會各界的爭議，“獐子島事件”在很大程度上暴露了我國對于消耗性生物信息披露管制的不足，本文將在基于國內(nèi)外相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對我國關(guān)于消耗性生物資產(chǎn)的信息披露提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞 消耗性生物資產(chǎn) 信息披露 管制

一、引言

2014年10月30日晚間，獐子島發(fā)布公告稱，因北黃海遭到幾十年一遇異常的冷水團(tuán)，公司在2011年和部分2012年播撒的100多萬畝即將進(jìn)入收獲期的蝦夷扇貝絕收，受此影響，獐子島前三季業(yè)績“大變臉”，由預(yù)報(bào)盈利變?yōu)樘潛p約8億元，同比下滑1388.60%。受傷的不僅是投資者，社?；鹨矒p失慘重?？梢哉f，整個事情都來得十分突然，在公司公告發(fā)出之前，市場上并沒有關(guān)于此次災(zāi)害的任何消息?！焙茱@然，獐子島對消耗性生物資產(chǎn)的信息披露存在很大的缺失，不僅最后被懷疑造假，股價一路下跌，公司形象也大打折扣。會計(jì)準(zhǔn)則中對于消耗性生物資產(chǎn)信息披露的規(guī)定不完善是一部分原因，但更重要的是我們從實(shí)踐中不斷吸取經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對強(qiáng)制性信息披露的管制，鼓勵企業(yè)增加自愿性信息披露，進(jìn)而不斷完善會計(jì)準(zhǔn)則。

二、國內(nèi)外會計(jì)準(zhǔn)則對消耗性生物資產(chǎn)信息披露的規(guī)定

在CAS5中？定義生物資產(chǎn)為“有生命的動物和植物”，并把生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。其中對消耗性生物資產(chǎn)作出的定義為“為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等?！倍贗AS41中，對生物資產(chǎn)的定義為“活的動物或植物”， 鼓勵企業(yè)把生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，其中消耗性生物資產(chǎn)是通過“收獲”的過程而停止其生命活動，成為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)?？梢钥闯鯟AS5和IAS41對消耗性生物資產(chǎn)的定義基本一致，但在信息披露方面存在著較大差異。

國內(nèi)的CAS5相對于IAS41來說，針對生物資產(chǎn)的信息披露要求并不算高，僅在第二十七條和第二十八條對生物資產(chǎn)的類別、數(shù)量、賬面價值、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備累計(jì)金額、增減變動等做出了相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)則并沒有觸及到公允價值計(jì)量屬性下應(yīng)如何對生物資產(chǎn)的風(fēng)險程度與價值進(jìn)行相關(guān)的信息披露。相比之下IAS41不僅涵蓋了CAS5中的所有內(nèi)容，同時還涉及公允價值變動、會計(jì)方法的選擇以及變動依據(jù)等內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)了實(shí)物披露的重要性。可以看出，國內(nèi)的會計(jì)準(zhǔn)則對生物資產(chǎn)的信息披露的規(guī)定較為簡單，但這并不能滿足信息使用者的需要，甚至?xí)绊懶畔⑹褂谜叩臎Q策。在“獐子島事件”中，正是獐子島沒有對天氣、病害等其他自然災(zāi)害的侵襲做到有效預(yù)估并且及時披露才導(dǎo)致了如今的所謂的“黑天鵝事件”。而且我國準(zhǔn)則沒有消耗性生物資產(chǎn)存貨，所以在資產(chǎn)負(fù)債表中合并為存貨反映，對于像獐子島這樣蝦夷扇貝占85%左右的消耗性生物資產(chǎn)和以海參、鮑魚、海螺等占15%的水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)來說，應(yīng)將消耗性生物資產(chǎn)存貨作為獨(dú)立項(xiàng)目來反映，這樣更能體現(xiàn)重要性原則與實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

三、 消耗性生物資產(chǎn)信息披露的改進(jìn)建議

通過與國外會計(jì)準(zhǔn)則相比，不難發(fā)現(xiàn)我國關(guān)于生物資產(chǎn)的信息披露都過于簡單，缺乏詳細(xì)的規(guī)定，準(zhǔn)則應(yīng)要求企業(yè)對生物資產(chǎn)的性質(zhì)，適宜生存的地理氣候環(huán)境以及其相關(guān)農(nóng)業(yè)活動的風(fēng)險作出相關(guān)的披露，為此，本文從下面兩個方面提出了關(guān)于提高消耗性生物資產(chǎn)信息披露的改進(jìn)建議：

（一）加強(qiáng)強(qiáng)制性信息披露

正是由于我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對消耗性生物資產(chǎn)信息披露規(guī)定得不夠詳細(xì)，導(dǎo)致許多生物資產(chǎn)占總資產(chǎn)較大比重的企業(yè)選擇減少披露甚至不披露自身企業(yè)生物資產(chǎn)的性質(zhì)、增減變動等影響投資者決策的相關(guān)信息，即使披露也存在披露形式不固定，披露內(nèi)容隨意等問題，基于此，相關(guān)的法律法規(guī)應(yīng)出臺保證消耗性生物資產(chǎn)的強(qiáng)制性信息披露，完善披露的形式與內(nèi)容，可借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則中對于公允價值前提下生物資產(chǎn)信息披露模式的構(gòu)建。并且考慮到消耗性生物資產(chǎn)受天氣的變化影響較大，企業(yè)應(yīng)同時披露自身對預(yù)估天氣所擁有的技術(shù)與防范措施，才能讓利益相關(guān)者較為充分地預(yù)計(jì)風(fēng)險與收益。

（二）鼓勵自愿性信息披露

經(jīng)營者會為了某種目的不愿或減少對消耗性生物資產(chǎn)的信息披露，但經(jīng)營者也可以通過信息披露獲益，一些利好的消息有助于股價的上漲，提高公司及個人形象等，從這些給公司帶來利益的角度來說，適度的信息披露就是經(jīng)營者與投資者之間的博弈；即便是披露一些利空的消息，也可以慢慢披露，給投資者一個緩沖的過程，使得股價也不至于猛跌，那么公司也不至于無法挽回。

四、結(jié)語

從“獐子島事件”中，暴露出我國在消耗性生物資產(chǎn)的信息披露上還存在著不足，其價值、風(fēng)險沒有得到完全、及時的披露，利益相關(guān)者對于其承受的風(fēng)險沒有得到合理的預(yù)估，與國外會計(jì)準(zhǔn)則相比還有一定的距離。這中間制度的缺失若不及時彌補(bǔ)，很容易會讓某些企業(yè)乘虛而入，損害投資者的利益。因此，不斷完善會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則中對消耗性生物資產(chǎn)的信息披露尤為重要。

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（作者單位：長安大學(xué)）