“營改增”是我國財稅領(lǐng)域的一項重大改革，中國財政學(xué)會副會長賈康曾公開表示，“營改增”后，絕大多數(shù)企業(yè)特別是作為小規(guī)模納稅人企業(yè)的稅負降低，專業(yè)化細分和結(jié)構(gòu)優(yōu)化、升級換代的潛力得到激勵與釋放，第三產(chǎn)業(yè)和相關(guān)聯(lián)的制造業(yè)企業(yè)總體上得到了減輕負擔(dān)煥發(fā)生機的更好環(huán)境。

不過，在此項改革推進過程中，仍不乏承受著稅負增加壓力的行業(yè)、企業(yè)。2015年“營改增”將迎來收官之年，更多的行業(yè)將納入增值稅的征收范圍。那么，對于新增的這些行業(yè)企業(yè)來說，“營改增”是苦水還是蜜糖？

總體減稅

回顧過去，我國繼2013年將交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入“營改增”后，2014年又將郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)納入“營改增”的范疇。分析人士表示，這有效改變了行業(yè)重復(fù)征稅困局，打通了二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，進而推動行業(yè)間的深度融合及發(fā)展。

目前，各地公布的數(shù)據(jù)顯示，試點企業(yè)中近九成在改革后稅負得到不同程度的下降。另從2012年上海試點“營改增”的反饋情況來看，70%的企業(yè)實現(xiàn)了稅負下降。星空華文傳媒集團財務(wù)總監(jiān)余濱在接受《新理財》雜志記者采訪時表示，該公司從2013年8月1日開始執(zhí)行現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”試點，此后確實給企業(yè)帶來了好處，“增值稅上下游抵扣鏈條得以貫通，使得公司在舞美制作、音樂版權(quán)、節(jié)目包裝宣傳等方面的采購成本，得到了大幅降低?！?/p>

盡管大量企業(yè)所面臨的稅負環(huán)境有明顯改善，但是仍不乏一些中小企業(yè)在此輪“營改增”中存在稅痛感強的現(xiàn)象。北京一家培訓(xùn)機構(gòu)的負責(zé)人黃女士便是其中的一位。十年來，憑借著“外聘兼職講師、臨時租用活動場地”的輕資產(chǎn)經(jīng)營模式，黃女士帶著十幾個人的團隊在京城的培訓(xùn)行業(yè)成功打拼出一片小天地。

但是企業(yè)納入“營改增”試點之后，卻面臨著稅負升高、嚴重影響利潤的壓力。她表示，原來企業(yè)執(zhí)行的是按照差額（收入-成本）3%征收營業(yè)稅，如今“營改增”后企業(yè)需按照“進項抵扣”之后的6%征稅，但由于該企業(yè)的主要成本，即講師和員工的工資都不能抵扣，“進項抵扣”少到以至于可以忽略不計。黃女士表示，在可抵扣進項稅不足的情況之下，企業(yè)繳納的增值稅稅負相較原來的營業(yè)稅甚至將會增長50%以上。

北京鑫稅廣通稅務(wù)事務(wù)所有限公司董事長王進通過對納入“營改增”的信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，雖然從國民經(jīng)濟大的鏈條來看，減稅是“營改增”的總基調(diào)，但這對于企業(yè)來說不是一概而論的。根據(jù)他的調(diào)研，包括物流業(yè)、會展業(yè)等行業(yè)都出現(xiàn)了稅負升高的現(xiàn)象，有的甚至影響到了企業(yè)的經(jīng)營范圍。

上海財經(jīng)大學(xué)教授胡怡建表示，由于“營改增”屬于結(jié)構(gòu)性減稅，不是簡單的普惠性質(zhì)，因此并不代表在每條產(chǎn)業(yè)鏈、每個企業(yè)、每一環(huán)節(jié)都是減稅的，“有增有減，總體減稅，這是正常的。”

“營改增”樣本

進入2015年之后，生活性服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及金融業(yè)將納入“營改增”。業(yè)內(nèi)人士預(yù)計，一些企業(yè)將會遇到很多難題。

一位房地產(chǎn)從業(yè)人員預(yù)計，房地產(chǎn)業(yè)“營改增”之后，可能會遇到兩大困難。首要面臨的問題是進項抵扣不足。他稱，房地產(chǎn)業(yè)可抵扣的進項稅僅有三種，土地成本、建筑安裝成本、房屋裝修成本。土地和建筑安裝成本進項稅是無法開出增值稅發(fā)票的，那么必然造成企業(yè)稅負的增加。

其次，由于房地產(chǎn)項目的周期都比較長，如果沒有過渡政策的銜接，房企的損失也將比較大。他舉例稱，如果房企是在“營改增”之前拿地，建設(shè)完工開始銷售時卻突然開始“營改增”了，那么其所有的進項稅取得的都是營業(yè)稅的發(fā)票，等于沒有進項稅的抵扣，對于企業(yè)亦是一筆不小的損失。

對此，中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院教授黃樺表示，“營改增”在擴圍后，如果行業(yè)稅負的波動較大，那么宏觀稅負也會相應(yīng)產(chǎn)生較大波動。她提出，下一步擴圍到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)中，要相應(yīng)考慮這些行業(yè)的特性，在稅制改革上要做出相應(yīng)調(diào)整。

而在備受關(guān)注的稅率方面，據(jù)了解，包括餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)、娛樂業(yè)等在內(nèi)的生活性服務(wù)業(yè)的增值稅一般納稅人稅率或定在6%，而小規(guī)模納稅人的征收率則為3%，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率或?qū)⒍ㄔ?1%。這將意味著以前營業(yè)稅稅率為20%的娛樂業(yè)“營改增”后，稅率明顯降低，而建筑業(yè)（營業(yè)稅稅率為3%）和房地產(chǎn)業(yè)（營業(yè)稅稅率5%）的稅率明顯提高。

萬達集團稅務(wù)總監(jiān)宋寧表示，對于房地產(chǎn)行業(yè)來說，在“營改增”的大潮中，需要企業(yè)通過加強內(nèi)部管理，運用稅收籌劃手段應(yīng)對這段改革期。他表示，通過內(nèi)部測算，如果毛利率能夠達到一定標準的話，那么稅負就基本不變，否則稅負勢必會增加。

王進也認為，“營改增”擴圍之后，對于企業(yè)的經(jīng)營管理提出了更高的要求。他認為，企業(yè)需要加大涉稅風(fēng)險意識，建立專門的稅務(wù)管理體系，來防范所得稅和增值稅的稅務(wù)風(fēng)險。

此外，也有專家表示，“營改增”之后企業(yè)稅負的高低不能僅僅盯著進項抵扣，這還與公司的管理以及對下游的稅負傳遞等有關(guān)，比如沒有進項抵扣的情況下，就可以選擇把稅負傳遞給下游。

財政補貼是福是禍？

在北京國家會計學(xué)院教授朱克實看來，類似上文提到的黃女士的企業(yè)屬于“營改增”中的個案，造成其稅負增加的原因是其成本構(gòu)成中“創(chuàng)意或智力、智慧”的支出占比較大，加之購進的設(shè)備不足抵扣所致。他認為，這可以通過企業(yè)自身改進單一的經(jīng)營模式以降低稅負。

不過，并不是所有的企業(yè)都能通過自身的努力就能解決“營改增”造成的稅負增加的問題，例如稅負上升問題較為突出的交通運輸企業(yè)。中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院龐鳳喜分析稱，該行業(yè)的稅負上升是由抵扣鏈條不完整、稅制不合理和試點方案不完善等方面的復(fù)雜因素導(dǎo)致。一是增值稅的征收范圍尚嫌較窄，如其成本中路橋費、房屋租金、水路運輸中船舶港務(wù)費等主要成本占比較高，不能抵扣;二是交通運輸企業(yè)的運輸工具購置成本高、使用年限長，部分企業(yè)在“營改增”前已購進運輸設(shè)備，試點后該批設(shè)備未能獲得抵扣;三是對于跨境、跨區(qū)域經(jīng)營的長途運輸企業(yè)，燃油費、修理費等成本項目，難以取得合規(guī)專用發(fā)票;四是交通運輸業(yè)的稅率增幅過大等。

對此，一些省市的普遍做法是配套“過渡性財政扶持政策”。例如上海市提出，對因“營改增”稅負增加的企業(yè)，由財政部門依申請予以返還;北京市規(guī)定從2012年9月1日起，對該市試點改革過程中確因新老稅制轉(zhuǎn)換增加稅負的試點企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實申請、財稅按月監(jiān)控、財政按季預(yù)撥、資金按年清算、重點監(jiān)督檢查”的方式實施過渡性財政扶持政策。正是由于各地的財政扶持政策，稅負一度增加的交通運輸行業(yè)成為了2014年度“營改增”的最大獲益方。

然而，在龐鳳喜看來，這類“一刀切”的補貼政策起不到對癥下藥的功效。他認為，“營改增”后，對我國稅負上升的企業(yè)，可同樣視為稅負結(jié)構(gòu)性調(diào)整的正常組成部分，更何況其中部分企業(yè)本身屬于稅負承受能力較強的企業(yè)，并不一定需要政府給予財政補貼。

河北省地稅部門一位研究人員也對筆者表達了類似的觀點，他不無憂慮的表示，如果繼續(xù)實施財政扶持政策，將會變成下一個轉(zhuǎn)移支付。

黃樺稱，未來“營改增”所涉及到的行業(yè)越來越多，不要再寄望于財政補貼能解決改革中所遇到的問題，而應(yīng)通過制度的方式解決。

（作者供職于河北省承德市豐寧實驗小學(xué)）