隨著經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，財(cái)稅政策也進(jìn)入新常態(tài)，不過(guò)在剛過(guò)去的2014年，中央依然堅(jiān)持了減稅政策，并且這種力度也將延續(xù)到2015年乃至此后的一段時(shí)期。

減稅在優(yōu)化結(jié)構(gòu)，激發(fā)市場(chǎng)主體創(chuàng)造力和活力，增加就業(yè)等方面帶來(lái)積極意義的同時(shí)，也引發(fā)了各界的關(guān)注，從全局層面看，減稅關(guān)系到政府、企業(yè)和個(gè)人多方的利益，新常態(tài)下，我國(guó)未來(lái)的減稅空間在哪里？本期專(zhuān)題對(duì)此進(jìn)行解讀。

稅收新常態(tài)

什么是稅收新常態(tài)？國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心研究員倪紅日表示，稅收新常態(tài)主要有三方面的表現(xiàn)。第一，稅收增長(zhǎng)速度將由兩位數(shù)轉(zhuǎn)變?yōu)橐晃粩?shù)。從2012年開(kāi)始，稅收增速開(kāi)始明顯下降，這將成為未來(lái)中長(zhǎng)期稅收發(fā)展的基本態(tài)勢(shì)。如果稅收年度增長(zhǎng)保持與GDP增長(zhǎng)基本同步并略高一點(diǎn)的水平，隨著未來(lái)GDP增長(zhǎng)率的下降，稅收中長(zhǎng)期增長(zhǎng)率也會(huì)隨之下降，由2013年的9%-10%下降到2014年的7%-8%。2014年前11個(gè)月稅收增長(zhǎng)的速度保持在7.5%左右，未來(lái)將有繼續(xù)下降的可能。

第二，宏觀(guān)稅負(fù)將趨于穩(wěn)定。這不僅是政策的決定，現(xiàn)實(shí)中宏觀(guān)稅負(fù)實(shí)際上也是趨于穩(wěn)定的狀態(tài)。根據(jù)1994-2012年稅收收入占GDP的比重，可以看出，宏觀(guān)稅負(fù)幾乎是以0.5%的速度在增長(zhǎng)。而在進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)以后，宏觀(guān)稅負(fù)趨于穩(wěn)定，稅收占GDP比重不斷提高的進(jìn)程將結(jié)束，轉(zhuǎn)為穩(wěn)定在19%-20%左右。值得說(shuō)明的是，由于統(tǒng)計(jì)和測(cè)算口徑原因，財(cái)政收入占GDP的比重是否也趨于穩(wěn)定，取決于非稅收收入的增長(zhǎng)情況。

第三，稅收政策將趨于積極。積極的財(cái)政政策一方面表現(xiàn)在赤字絕對(duì)量的規(guī)模將趨于不斷擴(kuò)大，當(dāng)前我國(guó)正在將赤字占GDP的比重控制在2%的水平;另一方面是減稅趨勢(shì)擴(kuò)大，此前的結(jié)構(gòu)性減稅，已經(jīng)在事實(shí)上變?yōu)楦蠓秶臏p稅。

挖掘減稅空間

減稅不僅是稅收新常態(tài)的一個(gè)方面，也是積極的財(cái)政政策有力度的表現(xiàn)之一。

對(duì)于未來(lái)要選擇什么樣的減稅措施，目前已出現(xiàn)多種思路。

思路之一認(rèn)為，當(dāng)財(cái)政收入與稅收收入由高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)橹懈咚僭鲩L(zhǎng)的同時(shí)，剛性支出并沒(méi)有減少，反而為了適應(yīng)發(fā)展階段的需要呈現(xiàn)出增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。在這種背景下，考慮到政府的承受能力，繼續(xù)減稅空間有限，與其繼續(xù)出臺(tái)減稅措施，不如把過(guò)去的政策落實(shí)好，讓減稅政策切實(shí)惠及到企業(yè)。

思路之二認(rèn)為，減稅不如減費(fèi)、減基金。國(guó)家行政學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)部教授馮俏彬此前為本刊撰文稱(chēng)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度由高速變?yōu)橹懈咚?，要通過(guò)減稅激發(fā)全社會(huì)的創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)活力，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，增加就業(yè)。不過(guò)，面對(duì)社會(huì)關(guān)切的減稅問(wèn)題時(shí)，要準(zhǔn)確辨識(shí)造成“稅不重”而“負(fù)擔(dān)重”的深層次原因在于政府收入秩序比較混亂，進(jìn)而將目光鎖定在清理、整頓費(fèi)與基金上面，這樣才能在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行、政府收入下降、稅制改革的背景下找到回應(yīng)社會(huì)關(guān)切、為社會(huì)減負(fù)、釋放經(jīng)濟(jì)社會(huì)活力的可行之路。

輿論認(rèn)為，未來(lái)需要更大范圍的減稅。空間從何而來(lái)？倪紅日表示，首先，減稅與稅制改革同步推進(jìn)，主要體現(xiàn)在“營(yíng)改增”上，“營(yíng)改增”不僅是稅制的改革和完善，還貫徹了減稅的思想，目前試點(diǎn)已經(jīng)累計(jì)減稅3276億元，我國(guó)2014年前三季度的減稅規(guī)模達(dá)到1448億元;其次，減稅政策涉及的行業(yè)面廣，不僅涉及到試點(diǎn)行業(yè)，也涉及到相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈行業(yè)中的企業(yè)，如“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人減稅1482億元，非試點(diǎn)納稅人減稅1794億元;再次，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，小微企業(yè)是稅收優(yōu)惠政策的作用點(diǎn)，90%的小微企業(yè)享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2014年前三季度，增值稅和營(yíng)業(yè)稅減免優(yōu)惠政策涉及2100萬(wàn)戶(hù)小微企業(yè)，合計(jì)申報(bào)減免稅款296.47億元;最后，減免稅措施涉及多個(gè)稅種，比如近期出臺(tái)的固定資產(chǎn)加速折舊政策，實(shí)質(zhì)上也是企業(yè)所得稅的減免?！敖?jīng)濟(jì)是稅收的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度下降決定了稅收增速的下降;稅收增長(zhǎng)率的平穩(wěn)又在一定程度上取決于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量的提高;稅收增速的下降和平穩(wěn)又必然帶來(lái)宏觀(guān)稅負(fù)的穩(wěn)定;所以稅收的合理增速也取決于稅收減稅政策的合理把握?！蹦呒t日說(shuō)。

自2004年以來(lái)，我國(guó)一直在進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，如全面取消農(nóng)業(yè)稅、出口退稅適時(shí)調(diào)整、統(tǒng)一內(nèi)外資所得稅、多次提高個(gè)人所得稅起征標(biāo)準(zhǔn)等。從效果看，這些政策都起到了擴(kuò)大內(nèi)需、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的作用。結(jié)構(gòu)性減稅意在從量上削減稅負(fù)水平，主要是從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的要求著手，其落腳點(diǎn)是減輕企業(yè)和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)。

對(duì)于企業(yè)而言，僅在2014年召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議中，就多次涉及為企業(yè)減稅內(nèi)容，減稅同時(shí)，會(huì)議特別強(qiáng)調(diào)今后要看住向企業(yè)亂伸的手，減少和規(guī)范涉企收費(fèi)，包括建立涉企收費(fèi)清單管理制度，所有收費(fèi)納入清單，對(duì)外公開(kāi)，接受監(jiān)督，清單外的一律不得收費(fèi)，清單內(nèi)的逐步減少數(shù)量。2014年底，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上提出，2015年將加大減稅降費(fèi)力度，繼續(xù)實(shí)施有利于小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策。

除了直接的減稅降費(fèi)，退稅或抵免同樣可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。比如為了緩解出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力，2008年下半年以來(lái)我國(guó)多次調(diào)整出口退稅政策?！盃I(yíng)改增”的推進(jìn)，使企業(yè)新增機(jī)器設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)增值稅稅金準(zhǔn)予在計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)予以抵扣，從而有效避免了企業(yè)設(shè)備購(gòu)置的重復(fù)征稅問(wèn)題，減輕了企業(yè)稅負(fù)。

在源源不斷的減稅措施出臺(tái)的同時(shí)，也有疑問(wèn)提出，這與日前出臺(tái)的清理稅收優(yōu)惠政策是不是相矛盾？中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文表示，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策尤其是區(qū)域優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)濫，一些地方政府和財(cái)稅部門(mén)還通過(guò)稅收返還等方式變相減免稅，制造“稅收洼地”，嚴(yán)重影響了國(guó)家稅制規(guī)范和市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)。目前，各個(gè)稅種的優(yōu)惠政策分別規(guī)定在相應(yīng)稅種法規(guī)中，政策文件分散，相互銜接配合不夠。應(yīng)當(dāng)改革稅收優(yōu)惠政策立法模式，在清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，將稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專(zhuān)門(mén)稅收法律法規(guī)規(guī)定，以更好的完善稅收優(yōu)惠政策體系和規(guī)范稅收優(yōu)惠政策制定行為，有針對(duì)性的對(duì)特定市場(chǎng)主體或特定領(lǐng)域行業(yè)等綜合設(shè)置優(yōu)惠政策，更加精準(zhǔn)的發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)，也便于稅務(wù)執(zhí)法和納稅遵從。

2015怎么減？

在2015年，關(guān)鍵該減哪些稅？有研究人士指出，首先是給企業(yè)減稅。中國(guó)稅收負(fù)擔(dān)和其他國(guó)家的最大差異在于中國(guó)稅收的90%甚至更多是由企業(yè)貢獻(xiàn)，如果繞開(kāi)企業(yè)實(shí)施減稅，肯定減不到點(diǎn)上。其次是減間接稅。中國(guó)稅收的70%以上隱含在價(jià)格中征收，這也是中國(guó)稅制相對(duì)于其他國(guó)家稅制的一個(gè)突出差異。另外，還需要考慮到稅收之外的其他收費(fèi)負(fù)擔(dān)。該研究人士說(shuō)：“2014年，中國(guó)的財(cái)政收入應(yīng)該是14萬(wàn)億多一點(diǎn)，可是，其中的40%不在一般公共預(yù)算財(cái)政支出的考慮之內(nèi)，有政府預(yù)算支出，有社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算支出，還有國(guó)有資本金預(yù)算支出，等等。這些預(yù)算不減，單純說(shuō)稅收，其重點(diǎn)也沒(méi)有突出出來(lái)?！?/p>

另外值得關(guān)注的是，按照國(guó)務(wù)院提出的力爭(zhēng)在“十二五”期間全面完成“營(yíng)改增”的規(guī)劃，2015年將是“營(yíng)改增”的收官之年。作為國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，“營(yíng)改增”實(shí)施的初衷是為企業(yè)減輕稅負(fù)，然而隨著改革不斷向更多行業(yè)覆蓋，一些行業(yè)或企業(yè)的稅負(fù)不降反增，外界對(duì)“營(yíng)改增”究竟算不算減稅舉措的質(zhì)疑聲也隨之而來(lái)。在“營(yíng)改增”這項(xiàng)龐大又復(fù)雜的改革中依然存在著不容回避的問(wèn)題待解決，對(duì)此中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院教授黃樺表示，在“營(yíng)改增”中稅收立法執(zhí)法制度還存在欠缺，這是一個(gè)迫在眉睫的問(wèn)題，其中最關(guān)鍵的在于立法中缺乏納稅人代表的有效參與，“有效參與”是指參與的途徑、方式的設(shè)計(jì)以及納稅人代表訴求的表達(dá)都應(yīng)該有制度保障。為什么國(guó)家每年會(huì)出臺(tái)兩千多部涉及稅收的文件？說(shuō)明在操作過(guò)程中，稅法與實(shí)際出現(xiàn)矛盾，需要后續(xù)文件補(bǔ)充說(shuō)明。因此“營(yíng)改增”的稅收立法、執(zhí)法以及案件處理中納稅人的意見(jiàn)都應(yīng)有保障，也就是要解決好增值稅立法問(wèn)題。

面對(duì)“營(yíng)改增”中出現(xiàn)的實(shí)際問(wèn)題，黃樺指出，目前，需要進(jìn)一步擴(kuò)圍的行業(yè)和工商行業(yè)的差異較大，銷(xiāo)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行明確的界定，不能用原有規(guī)則直接套用。例如，工商業(yè)中界定進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的方式難以直接套用于現(xiàn)行的通訊、金融等行業(yè)，郵電業(yè)難以?xún)H從銷(xiāo)售額來(lái)確定銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！盃I(yíng)改增”擴(kuò)圍中行業(yè)企業(yè)稅負(fù)波動(dòng)較大，宏觀(guān)稅負(fù)波動(dòng)也較大，每擴(kuò)大到一個(gè)行業(yè)，都要符合這些行業(yè)的特征做相應(yīng)考慮。她認(rèn)為，目前改革中遇到的問(wèn)題靠傳統(tǒng)手段不能解決時(shí)，我們習(xí)慣于采用財(cái)政政策解決，應(yīng)該要改變這種解決問(wèn)題的思路，建議考慮“銷(xiāo)項(xiàng)留存”的方式。