摘要從會計的基本要素層面對企業(yè)內部的財務風險與會計控制分析兩者的區(qū)別與聯(lián)系，以期在企業(yè)強大的內部控制大環(huán)境下，企業(yè)管理層能夠認識到企業(yè)內部會計控制和財務風險的聯(lián)動關系，通過實施強有力的內部會計控制環(huán)境使企業(yè)經營管理人員及時對企業(yè)的財務狀況與經營管理情況進行了解與總結。在此基礎上企業(yè)管理層可以最大范圍地對企業(yè)財務等相關風險進行預防甚至最大可能性的進行減少，最終順利實現(xiàn)企業(yè)經營目標。

關鍵詞企業(yè)內部會計控制財務風險分析

一、引言

隨著市場經濟和信息化環(huán)境的不斷向前發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展模式日趨多元化、規(guī)?；约熬W絡化，而伴隨著經濟發(fā)展的同時引致企業(yè)風險的各種因素也在不斷地涌現(xiàn)，為了更好地管理企業(yè)，有關企業(yè)內部控制和風險管理的研究被提上了日程。內部會計控制是內部控制的核心組成部分及中心環(huán)節(jié)，是規(guī)范會計工作秩序的基本保障；與此相對應的財務風險是風險管理中最為常見和重要的一種，在很大程度上能夠影響我國經濟、政治以及財政、金融等的穩(wěn)定程度。筆者抓住內部控制和風險管理兩者中的重要部分來總結和思考，從會計的基本要素層面對企業(yè)內部的財務風險與會計控制分析兩者的區(qū)別與聯(lián)系，以期在企業(yè)強大的內部控制大環(huán)境下，企業(yè)管理層能夠認識到企業(yè)內部會計控制和財務風險的聯(lián)動關系，通過實施強有力的內部會計控制環(huán)境使企業(yè)經營管理人員及時對企業(yè)的財務狀況與經營管理情況進行了解與總結。在此基礎上企業(yè)管理層可以最大范圍地對企業(yè)財務等相關風險進行預防甚至最大可能性的進行減少，最終順利實現(xiàn)企業(yè)經營目標。

二、內部會計控制與財務風險相關概念及研究現(xiàn)狀

近年來，國內外學者對內部會計控制與財務風險進行了相關的研究，目前的研究大多集中在內部控制和風險管理方面，從微觀層面上對內部會計控制與財務風險關系的研究還比較少。

1.內部會計控制的概念與研究現(xiàn)狀。內部會計控制概念最早出現(xiàn)于1934年美國《證券交易法》，在經濟發(fā)展過程中隨著經濟體制的不斷改革以及創(chuàng)新，人們對于內部會計控制的認識也在不斷的加深。國外學者R.H.蒙哥馬利將內部會計控制定義為：指企業(yè)建立的控制程序，用于保證會計數據的準確性和可靠性，并保護資產。內部會計控制的目標是：完整性、有效性、正確性、管理和實物安全五個方面。2001年我國財政部頒布了有關企業(yè)內部會計控制相關方面的指導性文件———《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，其中對內部會計控制定義為：通過制定實施內部會計控制相關的控制方法、程序以及措施，來確保企業(yè)內部會計控制有關的規(guī)章制度以及法律法規(guī)能夠積極貫徹有效執(zhí)行，最終提高企業(yè)會計信息質量，保證企業(yè)相關資產的安全、完整與規(guī)范。

隨著經濟不斷向前發(fā)展，內部控制也一直受到我國實務界和學術界的關注，2010年《企業(yè)內部控制規(guī)范指引》在上市公司的正式實施又為內部控制研究引發(fā)了新的熱潮。閻達五、楊有紅（2001）提出企業(yè)內部會計控制是內部控制的核心與靈魂，其研究表明在企業(yè)內部控制發(fā)展過程中一方面要確保會計信息的真實完整，另一方面要對企業(yè)資產的安全性得以保證，這兩個方面是內部控制不斷向前發(fā)展的主線與關鍵。許家林（2002）認為要強化企業(yè)內部會計控制需做好以下兩方面工作：首先企業(yè)內部的管理部門以及全體員工要積極樹立加強內部會計控制的相關意識，在實施過程中做到相互理解與配合。其次，為了更加全面地提高會計信息質量的監(jiān)督能力，要制定與完善企業(yè)內部會計控制的相關規(guī)章制度。朱紅軍、陳信元（2006）認為會計不但是一個具有反映職能和經濟后果的信息系統(tǒng)，而且是一個具有控制作用的管理系統(tǒng)，良好的內部會計控制能夠確保公司數據的安全性與可靠性，內部會計控制有助于降低公司可量化及不可量化的風險。

2.財務風險概念的界定與研究現(xiàn)狀。財務風險概念的界定有廣義和狹義之分：從廣義的角度來講財務風險是由于企業(yè)存在內外部一些無法控制的因素而導致企業(yè)實際財務收益和預期財務收益出現(xiàn)偏差，最終造成損失的可能性，它存在于企業(yè)各項經營活動之中，貫穿企業(yè)籌資、投資和生產經營的全過程；從狹義的角度來說，企業(yè)財務風險是由于企業(yè)舉債而給企業(yè)的財務成果帶來的不確定性。筆者認為廣義的財務風險更加科學、合理、全面反映了企業(yè)的財務風險以及市場經濟條件下財務的整體情況。

財務風險研究起源于19世紀末的西方資本主義國家，是伴隨著西方企業(yè)所面臨的理財環(huán)境的變化而不斷向前發(fā)展的。而我國對風險理論開始研究是從20世紀80年代，主要集中在有關財務風險管理的相關理論層面上，與西方發(fā)達資本主義國家相比還沒有建立完整的風險管理研究體系。目前，雖然受到廣大研究學者的關注，但由于起步較晚，研究時間相對較為短暫，與其他學科相比還只是處于研究的初始階段。劉思錄、湯谷良（1989）在其研究中第一次對財務風險進行了定義，從財務風險的相關特征出發(fā)第一次對財務風險管理的相關步驟與方法進行了詳細的論述，為財務風險在我國的研究拉開了序幕。侯紅兵（1995）認為要較好地對財務風險進行預防與抵制，企業(yè)不僅要樹立全面、先進的財務風險理念，還要通過建立健全財務風險機制與預警系統(tǒng)來進行外部監(jiān)督與約束。我國學者許玉紅從完善公司架構的角度說明了要有效地對企業(yè)財務風險進行預防，關鍵要建立完善的企業(yè)內部財務風險控制組織體系，在組織體系方面加強對財務風險的管理；其次是要建立健全有關內部會計控制的相關法律制度，最終完善企業(yè)財務風險管理。

三、內部會計控制與財務風險相關性：會計基本要素視角

企業(yè)內部會計控制可從會計基本要素入手，控制和完善會計要素的內容和結構，從而保障企業(yè)資金安全和降低財務風險。從企業(yè)會計要素的結構上來說，企業(yè)資金運動靜態(tài)和動態(tài)兩個方面具有緊密相關性：企業(yè)在一定時期內六種基本會計要素的變化都可能會引起企業(yè)實際狀況與預期情況的偏差，即可以用來說明企業(yè)是否存在財務風險以及其風險大小。具體來講，一方面企業(yè)的資金來源主要是所有者權益以及形成企業(yè)負債的投資者的投入，這兩個方面構成企業(yè)的資本結構，存在緊密的聯(lián)動關系，任何一方的變化都會對企業(yè)資本結構造成一定的影響。同時從另一個方面來講，企業(yè)利潤的形成不僅是企業(yè)在生產經營過程中通過良好的管理與產品等獲取的相關收入與消耗的成本費用的差額，企業(yè)收入與費用的不定期變化也能給企業(yè)的利潤帶來改變。由此可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)基本要素之間存在緊密的聯(lián)動傳導關系。會計基本要素結構的不確定性以及基本內容的變化都可能引起企業(yè)的財務風險，具體來說即是可能導致企業(yè)預期目標與實際經營管理情況發(fā)生背離。

1.資產與其結構。資產是企業(yè)從事生產經營活動的物質基礎，其增減變動會導致企業(yè)收益的不確定性加強；企業(yè)資產結構主要由流動資產和非流動資產構成，兩類資產在資產結構中都有一個相對合理的比例。但由于企業(yè)所處行業(yè)性質的不同以及企業(yè)的經營管理狀況不同等原因，其合理比例的范圍也會存在不同之處。合理的資產結構能夠為企業(yè)的經營管理錦上添花，相反不合理的資產結構則會對企業(yè)的經營管理效益造成負面的影響，更是為企業(yè)財務風險的發(fā)生埋下隱患。

2.負債與其結構。負債代表著企業(yè)償債責任和債權人對資產的求索權，負債的增加必將加大企業(yè)的償債風險；流動負債與非流動負債的比例就構成了企業(yè)的負債結構，不合理的債務結構同樣會增加企業(yè)的償債風險。

3.權益與其結構。所有者權益是償債的基礎，其增減變動會對企業(yè)償債能力造成影響。從權益結構來看，根據不同主體所持有不同股份的數量可以將其劃分為國家股、集體股以及公眾股等。合理的權益結構構成會對企業(yè)的生產經營管理以及管理效率等造成良好的影響，反之則會對企業(yè)的生產經營管理效益造成不良影響，企業(yè)財務風險發(fā)生的可能性就會隨之增加。

4.收入與其結構。企業(yè)要想在生產經營過程中獲得持續(xù)有效經營，其首要前提就是要獲取一定的收入。收入的增減變動將最直接對企業(yè)的發(fā)展能力造成影響。企業(yè)的收入結構能夠較為靈敏的對企業(yè)的生產經營活動以及資本經營活動作出反應，其主要作用是通過對這兩類經營活動所創(chuàng)造效益進行及時反應，對企業(yè)的財務風險產生一定的預警功能，以便企業(yè)對財務風險作出控制與處理。

5.費用與其結構。費用表現(xiàn)為企業(yè)一定期間現(xiàn)金的流出，其增加的不確定性會對企業(yè)收益穩(wěn)定性造成影響。企業(yè)的費用結構是由生產成本以及期間費用兩者的比例關系來確定，由于在實際生產管理活動中兩者的比例關系存在一定的變動性，這種變動的不確定性則可以反映出企業(yè)在一定期間的經營管理效率。

6.利潤與其結構。利潤主要是對企業(yè)一定期間的經營成果進行衡量，由于種種原因其結果具有一定的不確定性，這就直接表現(xiàn)為企業(yè)的財務風險。其結構構成主要包括分配結構與形成結構。前者表明企業(yè)的利益相關者對企業(yè)利潤的占有以及控制狀況，后者則反映了企業(yè)在經營管理過程中獲取利益的能力以及渠道。這兩個方面不僅表明了企業(yè)不斷向前發(fā)展的約束力以及持續(xù)經營的動力與方法，同時從長遠來看，兩者的發(fā)展狀況將會對企業(yè)的財務風險以及經營管理能力造成一定的影響。

四、結束語

通過分析可知，會計基本要素及其結構與企業(yè)的財務風險存在聯(lián)動關系，而會計基本要素是企業(yè)內部會計控制基本要素的重要組成部分，從而造成企業(yè)內部會計控制與其財務風險的聯(lián)動關系，即良好的企業(yè)內部會計控制系統(tǒng)可以通過控制和完善會計基本要素的內容和結構來對企業(yè)的財務風險進行防范和降低。為了及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務風險的生成途徑和過程，更好地發(fā)揮內部會計控制的作用，合理有效地對企業(yè)會計要素以及結構變動因素進行分析，最大化規(guī)避風險。