摘 要：財政部在2014年1月頒布了新《企業(yè)會計準則第9號準則---職工薪酬》，與2006年版的相比較，職工薪酬準則發(fā)生了很大變化。本文在闡述新準則主要變化的基礎(chǔ)上，以具體案例的形式探討職工薪酬準則在實務(wù)中的主要應(yīng)用，在會計實踐中具有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：職工薪酬；短期薪酬；離職后福利；辭退福利

《企業(yè)會計準則第9號準則---職工薪酬》在我國會計準則體系中有著重要作用。一方面，職工薪酬準則是企業(yè)在新會計準則體系中使用最頻繁的準則之一，新的職工薪酬準則能夠幫助企業(yè)更加完整、全面的反映企業(yè)支付的人工成本和費用，從而滿足會計信息的質(zhì)量要求。另一方面，隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展、企業(yè)制度改革的不斷升入，企業(yè)中勞動關(guān)系與勞動用工制度也在發(fā)生著改變。因此，下面主要介紹了新準則中短期薪酬、離職后福利、辭退福利的變化，以案例的形式說明職工薪酬準則在實務(wù)中的主要應(yīng)用。

一、短期薪酬

新準則在短期薪酬的變化主要為以下幾點：1. 增加了短期帶薪缺勤和短期利潤分享計劃。新準則體系中納入了帶薪缺勤的分類及其會計處理以及利潤分享計劃的確認原則，這是我國會計準則的重大歷史性突破。2. 明確非貨幣性福利按公允價值計量。這大大提高了準則的可操作性，解決了非貨幣性福利計量不一致的問題。3. 強調(diào)以實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，這與原準則的主要區(qū)別在于新準則規(guī)定了是由其他會計準則判定該資產(chǎn)是否計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

案例：亨達公司為微波爐生產(chǎn)企業(yè)，共有400名職工，其中：生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人340人，管理部門管理人員60人。本月企業(yè)將每臺成本400元的微波爐發(fā)給職工作為春節(jié)福利，每臺微波爐的市場價格為600元，增值稅率17%。

借：生產(chǎn)成本 119340

管理費用 21060

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利140400

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利140400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 120000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20400

借：主營業(yè)務(wù)成本 80000

貸：庫存商品 80000

二、離職后福利

作為新準則中增設(shè)的一章，離職后福利將準則中職工薪酬的范圍進一步擴大。首次提出離職后福利和規(guī)范其會計處理，充分體現(xiàn)了國家重視職工老有所養(yǎng)的問題。具體內(nèi)容分為以下兩個部分：1. 設(shè)定提存計劃，企業(yè)向獨立的基金繳存固定費用后，退休福利多與少與不再與企業(yè)相關(guān)。2. 設(shè)定受益計劃，它作為除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃，使得退休福利多與少與企業(yè)有關(guān)。

案例：北方公司在201 5年1 月1 日為其未來退休的生產(chǎn)職工提供退休補貼建立了一項設(shè)定受益計劃，計劃于當日實施，職工根據(jù)工齡的不同享受該項退休補貼。企業(yè)通常會對死亡率進行精算，并結(jié)合退休補貼的增長率等因素，將退休后補貼折現(xiàn)到退休時點，再根據(jù)累計福利在職工服務(wù)期間進行分配。

假設(shè)一位5 6歲生產(chǎn)人員于2 0 1 5年初入職，年折現(xiàn)率為10%，預(yù)計該職工將在服務(wù)4 年后即2019年初退休。假設(shè)企業(yè)為該員工退休后直至去世前所需支付的累計退休福利折現(xiàn)金額為8000元，則該生產(chǎn)人員為企業(yè)服務(wù)的4 年中每年所賺取的當期福利為這一金額的1 /4即2000元。

2×1 5年末，企業(yè)對該生產(chǎn)人員的會計處理如下：

借：管理費用（當期服務(wù)成本） 1502.62

貸：應(yīng)付職工薪酬 1502.62

三、辭退福利

辭退福利指的是因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，新準則簡化了辭退福利的確認條件，規(guī)范了辭退福利的確認時點。指明報告期末十二月內(nèi)能完全支付的辭退福利，適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定，計入管理費用；不能完全支付的辭退福利采用其他長期福利的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)付職工薪酬—辭退福利與管理費用（現(xiàn)值）的差額，計入未確認融資費用。

案例：某彩電生產(chǎn)企業(yè)，2014年10月，由于市場銷售情況不佳，決定在下一年度實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，根據(jù)需要公司管理層制定了一項辭退計劃，辭退部分生產(chǎn)車間的職工。計劃規(guī)定：從2015年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，選擇是否接受裁減。辭退計劃根據(jù)職位與工齡的不同，分等級劃分了員工能夠獲得的補償金額。計劃總共擬辭退160名職工，實際接受123名職工，總計金額1400萬元，其中包括：車間主任副主任8人，補償金額 120萬元；高級技工35人，補償金額 480萬元；生產(chǎn)車間一般技工80人，補償金額 800萬元

會計處理如下：

借：管理費用 14 000 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 14 000 000

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬[S].2014.

[2]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解2010[M].北京.

[3]2014年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材——中級會計實務(wù)（財政部會計資格評價中心編2015年版）.

[4]2014年度注冊會計師統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——會計（中國注冊會計師協(xié)會編2015版）.

作者介紹：肖瑤 （1988-），女，助教，從事財務(wù)會計學研究。