摘 要：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)明確：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性，它應(yīng)該正直、誠實(shí)、公正對(duì)待各方的利益。

關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)師；獨(dú)立性；概念； 審計(jì)質(zhì)量；關(guān)系

總之，無論是國內(nèi)或外國政府，無論是在概念形成共識(shí)。總結(jié)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，在進(jìn)行審計(jì)和其他服務(wù)中，應(yīng)該保證獨(dú)立的真實(shí)存在。所謂的獨(dú)立本質(zhì)，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和請(qǐng)求者，審計(jì)單位之間的關(guān)系；真正的獨(dú)立，是對(duì)于除了會(huì)計(jì)公司和受審計(jì)單位來說的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先在前面的，三個(gè)單位的身份請(qǐng)求者之間的一個(gè)獨(dú)立委員會(huì)提出的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和獨(dú)立的會(huì)計(jì)信息的用戶，沒有任何的三個(gè)經(jīng)濟(jì)和政治關(guān)系。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的定義

獨(dú)立，給定一個(gè)早些時(shí)候美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的權(quán)威解釋。會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在“臨時(shí)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，”指出：“獨(dú)立性的意義相當(dāng)于完全誠實(shí)，公正，公正，客觀的了解事實(shí)，不偏袒。”

與此同時(shí)，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也在“職業(yè)行為準(zhǔn)則”的要求：“會(huì)員（專業(yè)會(huì)計(jì)師）在公共服務(wù)提供領(lǐng)域的審計(jì)和其他保證服務(wù)本質(zhì)上應(yīng)該保持正式獨(dú)立?！眹H會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，“職業(yè)會(huì)計(jì)師道德規(guī)范”還需要的實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)的專業(yè)會(huì)計(jì)師保持大量的獨(dú)立和正式獨(dú)立。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目的的多少。在近年來，爆出很多的上市公司審計(jì)失敗案例后，無論國內(nèi)還是國外，人們都在懷疑會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，因此對(duì)審計(jì)質(zhì)量的造成因素研究一直在進(jìn)行。在這些研究中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量包括了專業(yè)能力和獨(dú)立性這兩個(gè)能力。包括專業(yè)能力是客戶的能力不符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，和獨(dú)立的因素是報(bào)道后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶不當(dāng)行為產(chǎn)生的行為，所以可以說，審計(jì)質(zhì)量的決定性因素很大一塊在獨(dú)立性上，這也是審計(jì)的最根本之處，審計(jì)的目的就是發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)中的不合理，但是發(fā)現(xiàn)后不指出來，審計(jì)的目的同樣沒有達(dá)到，在現(xiàn)在行業(yè)壓力越來越大的今天，也成為提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)困難。

三、目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)現(xiàn)在的獨(dú)立性現(xiàn)狀有以下幾點(diǎn)：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)和道德素質(zhì)不高，許多人認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一行業(yè)的收入，因此在從未學(xué)過會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)下盲目考試，哪怕取得了證書，但是他們對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的認(rèn)知仍然有可能存在缺陷。他們?cè)诠ぷ鞒跗诳赡軙?huì)受到因?yàn)閺?qiáng)迫考證而帶來的業(yè)務(wù)知識(shí)不全面的影響。從而導(dǎo)致在之后的工作中不能很好地完成審計(jì)工作。同時(shí)因?yàn)橹袊膽?yīng)試教育，基本上來不久的大學(xué)生，理論知識(shí)都比較扎實(shí)，但是在工作中的能力并不能與其所得的證書相媲美。他們?cè)诿鎸?duì)自己不了解的行業(yè)時(shí)，工作效率會(huì)大幅下降，當(dāng)然這也包括很多工作多年的財(cái)務(wù)工作者。而因?yàn)槟切榱耸杖攵M(jìn)入這個(gè)行業(yè)的人來說，被審計(jì)單位的利益誘惑就不是他們能抵擋的了。他們會(huì)無視自己的職業(yè)能力，不進(jìn)行分辨的就進(jìn)行審計(jì)。這一部分人的審計(jì)獨(dú)立性就會(huì)受到很大的影響，他們會(huì)向利益所屈服。

2.我國相關(guān)行業(yè)的法律體系并不完美，自我管理的定力不足，結(jié)果就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師作假之后被處罰的可能性或者力度較低，其以后的執(zhí)業(yè)不受干擾。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性受不了慢慢變差的職業(yè)環(huán)境。因此被審計(jì)公司在對(duì)他們進(jìn)行一些不合理的要求后，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要鉆這個(gè)空子，又不想被發(fā)現(xiàn)而處罰，想保持中介之間的默契。我國目前還沒有形成獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的環(huán)境制度，以及大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有限公司模式，使得業(yè)務(wù)方面受到了一定的影響。規(guī)范進(jìn)行審計(jì)，可能會(huì)被解約，不規(guī)范進(jìn)行審計(jì)，又會(huì)被監(jiān)管部門吊銷執(zhí)照。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間容易形成惡性競(jìng)爭(zhēng)，惡性競(jìng)爭(zhēng)使審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)和手段變得復(fù)雜，審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員為了爭(zhēng)取客戶，往往在獨(dú)立性方面做出讓步。公司在這種情況下，為了打敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，就可能會(huì)選擇降價(jià)、公關(guān)等不正當(dāng)方法。目前一部分公司正在學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所模式，但因?yàn)槟壳八鎸?duì)的情況是，潛在的審計(jì)業(yè)務(wù)并不是很多，各公司間的競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈，而管理當(dāng)局一般是按照價(jià)格的高低，而不是根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量、規(guī)模、信譽(yù)等會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)在價(jià)值去挑選審計(jì)工作者的。而這就突出了價(jià)格的優(yōu)勢(shì)，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)往往超過質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)的效果。因此公司有時(shí)不得不在這方面妥協(xié)，從而出現(xiàn)事務(wù)所支付回扣、中間業(yè)務(wù)費(fèi)等低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的情況。這就導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性的缺失，最終會(huì)使得審計(jì)工作失去公信力，變成一個(gè)可有可無的工作。