摘 要：個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人分為居民和非居民兩類納稅義務(wù)人，義務(wù)人的種類不同，所履行納稅義務(wù)的范疇也就不同，分別是完全納稅義務(wù)和部分納稅義務(wù)。而根據(jù)個(gè)人所得稅納稅人在履行納稅義務(wù)的過(guò)程中產(chǎn)生的征稅機(jī)關(guān)和自然人之間的社會(huì)關(guān)系，即可得出個(gè)人所得稅就是調(diào)節(jié)整理征稅機(jī)關(guān)與自然人包括居民和非居民的征收、繳納、管理過(guò)程中其所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總體稱謂。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；概述；問(wèn)題淺析

納稅籌劃則是應(yīng)運(yùn)而生的一類項(xiàng)目，主要是通過(guò)利用合理合法的納稅手段來(lái)減少稅負(fù)，從而增加納稅人收益的一種手段。即是其通過(guò)研究納稅活動(dòng)、涉稅業(yè)務(wù)并制定出相應(yīng)一套完整的納稅操作執(zhí)行方案，從而達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃出現(xiàn)的原因

個(gè)人所得稅納稅籌劃出現(xiàn)的原因可以從兩個(gè)方面來(lái)論述分析：

1.主觀原因方面，從納稅主體出發(fā)即從納稅人本身角度出發(fā)來(lái)看，納稅籌劃行為產(chǎn)生的本身來(lái)源于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)。具體表現(xiàn)在通過(guò)納稅行為的產(chǎn)生，使得納稅人個(gè)人收入減少，稅收成本增加，因此納稅人產(chǎn)生了減輕稅負(fù)，增加自身利益，從而達(dá)到提高生活水平質(zhì)量的想法，而此時(shí)不正當(dāng)?shù)耐刀?、漏稅等行為也同時(shí)產(chǎn)生，所以合乎法理、正確的個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)運(yùn)而生，成為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化的最優(yōu)選擇。

2.客觀原因方面，從國(guó)家政策、法律規(guī)定以及個(gè)人所得稅稅種自身特點(diǎn)等角度出發(fā)來(lái)看：（1）稅收政策導(dǎo)向性，一國(guó)在提供一系列的稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，誘惑引導(dǎo)人們追求政府的稅收優(yōu)惠、實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化，從而也完成了一國(guó)政府財(cái)政稅收、調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的意圖。（2）稅法規(guī)定的多樣性、差異性引發(fā)了稅收方面一系列的稅收差別待遇，納稅人可通過(guò)研究個(gè)人所得稅的納稅知識(shí)，利用個(gè)人所得稅課稅對(duì)象的可調(diào)整性、其定義的可變通性、稅率上存在的差別性以及起征點(diǎn)和各種減免稅而產(chǎn)生存在的誘惑性等等，從而達(dá)到自身稅負(fù)減少、利益增加的目的。（3）個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)以及其各種減免稅的規(guī)定特點(diǎn)，使得眾多納稅人蠢蠢欲動(dòng)，希望通過(guò)控制自身應(yīng)納稅所得額在起征點(diǎn)以下或者努力爭(zhēng)取符合各種減免稅條件，從而滿足自身追求利益最大化的目的。（4）稅收的國(guó)際化使得稅收差別待遇的產(chǎn)生。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題

我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題主要有以下幾點(diǎn)：

1.納稅籌劃的主體對(duì)象錯(cuò)位。由于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展飛躍，因此越來(lái)越多的人富裕起來(lái)。而我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展卻并沒(méi)有因此而讓這些相對(duì)富裕的自然人成為我國(guó)的納稅主力軍，反而依舊是普通民眾擔(dān)當(dāng)主要納稅人的角色。及個(gè)人所得稅對(duì)于普通民眾來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅占據(jù)其個(gè)人征收總額中的很大一部分；而相對(duì)于高收入人群來(lái)說(shuō)，其個(gè)人所得稅所占其征收總額的比例只是很小的一部分。這樣問(wèn)題的出現(xiàn)主要根究于我國(guó)監(jiān)管部門的制度紕漏以及管理疏忽，缺乏對(duì)民眾宣傳相關(guān)納稅知識(shí)的同時(shí)本身部門內(nèi)的管理人員的專業(yè)知識(shí)素質(zhì)也稍顯欠缺，因此引發(fā)民眾與相關(guān)部門之間各自的權(quán)利和責(zé)任互相理解不足的矛盾產(chǎn)生。而且相關(guān)隱形收入部分，管理部門的監(jiān)控管理執(zhí)行能力依舊需要加強(qiáng)；對(duì)于個(gè)人所得稅征收公平問(wèn)題依舊需要重視。

2.政府對(duì)于納稅籌劃的相關(guān)政策不夠完善。我國(guó)當(dāng)下對(duì)于個(gè)人所得稅納稅征管的標(biāo)桿依舊只是個(gè)人收入。以個(gè)人收入為標(biāo)桿征收個(gè)人所得稅，使得政府管理得到了規(guī)范統(tǒng)一，但是也因此疏忽了很多其他方面的因素因此造成納稅漏洞的出現(xiàn)。例如，沒(méi)有充分區(qū)別考慮居民個(gè)人家庭情況而統(tǒng)一征收個(gè)人所得稅，因此部分低收入家庭稅負(fù)過(guò)重。而且沒(méi)有考慮低收入家庭對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)、醫(yī)療以及教育等等方面的實(shí)際支出和就業(yè)、失業(yè)、下崗等具體情況；也沒(méi)有考慮高收入人群利用稅收征收管理制度的盲點(diǎn)進(jìn)行“合理節(jié)稅”等行為的情況，造成稅收不公平和差別待遇。針對(duì)高收入人群通過(guò)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移、隱瞞部分收入和以收入代替財(cái)產(chǎn)等偷稅行為，以及還有高收入階層通過(guò)股份、股息、紅利的再分配和利用公款消費(fèi)等“合理避稅”行為，我國(guó)政府部門均未制定出相應(yīng)完善的監(jiān)管制度及措施。以及并未明文規(guī)定我國(guó)民營(yíng)企業(yè)家必須在各自企業(yè)中給自身開支工資，因此其也不必繳納個(gè)人所得稅。

3.民眾對(duì)納稅籌劃存在曲解和僥幸心理。由于我國(guó)對(duì)于納稅籌劃相關(guān)知識(shí)宣傳尚未達(dá)到普及周全的地步，因此尚有許多民眾依舊認(rèn)為納稅籌劃等同于偷稅、漏稅、逃稅等等一系列的違反我國(guó)政策和法律規(guī)定的行為。事實(shí)上也有許多企業(yè)以及個(gè)人通過(guò)非法的途徑進(jìn)行避稅行為，其所認(rèn)為的“納稅籌劃”行為，在為其個(gè)人和企業(yè)帶來(lái)減輕稅負(fù)和增加自身利益的同時(shí)，也使其在違法犯罪的道路上泥足深陷，最終得到的不是節(jié)稅的價(jià)值而是迎來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。因此，這種不是正確的納稅籌劃的“籌劃”行為是應(yīng)該時(shí)刻制止的。

4.納稅籌劃自身存在的固有風(fēng)險(xiǎn)。由于納稅籌劃是納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間的社會(huì)關(guān)系活動(dòng)，因此是否能使納稅籌劃達(dá)到減輕稅負(fù)的效果，除了納稅方的納稅籌劃策略還關(guān)系到征稅機(jī)關(guān)的執(zhí)行能力和彼此之間的溝通理解。納稅籌劃本身存在了一定的風(fēng)險(xiǎn)。而實(shí)際上納稅人和稅務(wù)代理服務(wù)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，都會(huì)過(guò)分注重納稅籌劃所帶來(lái)的節(jié)稅效果而忽略納稅籌劃本身存在的固有風(fēng)險(xiǎn)。其帶來(lái)的曲解就是只要進(jìn)行納稅籌劃就一定能夠達(dá)到減輕稅負(fù)、增加收益的效果。